科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算存在的問題與完善對(duì)策

要轉(zhuǎn)麗

【摘 要】眾所周知，國家為鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)加強(qiáng)加大技術(shù)研發(fā)投入，加強(qiáng)對(duì)科技型中小企業(yè)的扶持力度，提高科技型中小企業(yè)的核心競爭力，創(chuàng)造更優(yōu)越的技術(shù)創(chuàng)新環(huán)境，充分發(fā)揮科技型中小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新方面的積極作用，培育新的增長點(diǎn)。2017年5月2日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布了提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知（財(cái)稅2017-34號(hào)），要求三部門建立信息共享機(jī)制，加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，保障優(yōu)惠政策落實(shí)到位。對(duì)此，我們科技型中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)配合準(zhǔn)確核算研究開發(fā)費(fèi)用的歸集，充分享受稅收優(yōu)惠，減少核算不規(guī)范帶來的納稅風(fēng)險(xiǎn)顯得至關(guān)重要。

【關(guān)鍵詞】科技型中小企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；重要性；建議

科技型中小企業(yè)的認(rèn)定范圍較廣，根據(jù)我國目前出臺(tái)的《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》，職工人數(shù)不超過500人，年銷售收入不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元，同時(shí)企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止，限制和淘汰類產(chǎn)品，綜合評(píng)價(jià)分值不低于60分，且科技人員指標(biāo)得分不得為0的中小型企業(yè)都可以認(rèn)定為科技型中小企業(yè)。雖然在評(píng)價(jià)體系中沒有對(duì)研發(fā)費(fèi)用的比例做出明確規(guī)定但是在評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)中，研發(fā)投入指標(biāo)占總分值的50%，根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)的判斷，我國將有很大一部分企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化75%和資本化175%的加計(jì)扣除政策。

因此，研發(fā)投入核算的準(zhǔn)確性不僅影響企業(yè)成本費(fèi)用的核算，而且影響企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受，財(cái)務(wù)管理及企業(yè)總體戰(zhàn)略的規(guī)劃?？萍夹椭行∑髽I(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的核算與管理水平的先進(jìn)性，準(zhǔn)確性，完整性對(duì)企業(yè)的科技創(chuàng)新具有重要影響，一方面體現(xiàn)企業(yè)科技創(chuàng)新的能力；另一方面體現(xiàn)科技創(chuàng)新的實(shí)力，體現(xiàn)企業(yè)市場占有率，同行業(yè)的技術(shù)先進(jìn)性，是否有較強(qiáng)的競爭力。因此，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)效益最大化，其中涉及研發(fā)費(fèi)用核算的部門之間的協(xié)調(diào)配合將起到?jīng)Q定性的作用。

一、科技型中小企業(yè)要建立健全科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部研發(fā)管理體系

科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部研發(fā)管理體系需要建立完善的組織架構(gòu)，日常管理制度，項(xiàng)目管理制度，研發(fā)費(fèi)用投入核算體系，良好的激勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，以及科技人員的培養(yǎng)進(jìn)修、人才績效評(píng)價(jià)獎(jiǎng)勵(lì)制度，充分發(fā)揮優(yōu)秀的科研技術(shù)人員的積極性，能動(dòng)性。設(shè)計(jì)，試驗(yàn)，財(cái)務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)運(yùn)行以及保證研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)、預(yù)算、實(shí)施、評(píng)價(jià)等一系列過程的監(jiān)督，避免出現(xiàn)“兩張皮”現(xiàn)象，研發(fā)部門只負(fù)責(zé)技術(shù)創(chuàng)新（知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量很多），但是財(cái)務(wù)核算沒有體現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用的投入，直接影響企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算常見的問題

1.企業(yè)治理層、管理層重視程度不足

對(duì)于很多一部分中小企業(yè)來說，投資人的組成比較單一，而且家族企業(yè)較多，研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)不及時(shí)，預(yù)算不準(zhǔn)確，對(duì)于很多科技型中小企業(yè)來說，沒有獨(dú)立的研發(fā)部門和研發(fā)人員，往往是技術(shù)部門在生產(chǎn)過程中為了達(dá)到客戶的使用功能以及節(jié)約時(shí)間，節(jié)約能源，提高產(chǎn)品的某些使用性能，加強(qiáng)產(chǎn)品的市場附加值而進(jìn)行的改進(jìn)、創(chuàng)新。因此，技術(shù)部門沒有及時(shí)設(shè)計(jì)研發(fā)計(jì)劃，組織研發(fā)過程配合不得力，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用歸集不完整，不準(zhǔn)確。

2.財(cái)務(wù)核算不健全，不規(guī)范

對(duì)于有些科技型中小企業(yè)規(guī)模較小，人員較少，生產(chǎn)工藝流程較少，財(cái)務(wù)核算簡單，甚至是由財(cái)務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，這就會(huì)導(dǎo)致技術(shù)、財(cái)務(wù)部門整體溝通不暢，票據(jù)傳遞不及時(shí)，加上代理機(jī)構(gòu)專業(yè)水平有限，代理人員責(zé)任意識(shí)淡薄，直接影響企業(yè)成本核算，研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目的歸集以及享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

3.研發(fā)費(fèi)用的歸集存在較大的不確定因素

目前，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍是依據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部《關(guān)于完善研發(fā)開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》財(cái)稅2015-119號(hào)執(zhí)行，但是企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目之間以及研發(fā)項(xiàng)目與其他產(chǎn)品之間在領(lǐng)用材料，使用材料上基本一致，對(duì)研發(fā)人員的工資，生產(chǎn)和研發(fā)活動(dòng)可以同時(shí)使用的儀器設(shè)備的折舊費(fèi)，要在各項(xiàng)目之間或項(xiàng)目研發(fā)與生產(chǎn)之間進(jìn)行合理的分配，這就需要企業(yè)根據(jù)自身的特點(diǎn)選擇恰當(dāng)?shù)姆椒ǎńy(tǒng)計(jì)的工作量如考勤記錄、預(yù)算金額或當(dāng)月實(shí)際發(fā)生金額及相應(yīng)比例、生產(chǎn)工時(shí)等），這些不確定因素的存在，給企業(yè)研發(fā)費(fèi)用在項(xiàng)目之間以及項(xiàng)目與生產(chǎn)之間的歸集帶來了利潤的調(diào)節(jié)空間。

4.隨意列支委托外部研發(fā)費(fèi)用

委托外部研發(fā)支出與產(chǎn)學(xué)研合作協(xié)議所列不一致，如某研發(fā)項(xiàng)目為產(chǎn)學(xué)研合作項(xiàng)目，但該項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用歸集分類無委托外部研發(fā)費(fèi)用或者是應(yīng)屬于企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的費(fèi)用人為計(jì)入委托外部研發(fā)。

三、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算享受加計(jì)扣除應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)

科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與歸集可以參考《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的范圍進(jìn)行日常核算，但是享受加計(jì)扣除時(shí)是有區(qū)別的：

1.研發(fā)人員人工費(fèi)用

加計(jì)扣除中人員指的是“從事研發(fā)活動(dòng)人員”，而科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)企業(yè)認(rèn)定中是“企業(yè)科技人員”，叫法不同，意味著范圍不同。加計(jì)扣除中的研發(fā)人員包括企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員?？萍夹椭行∑髽I(yè)評(píng)價(jià)認(rèn)定中除了研發(fā)人員外，還包括專門從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的人員。

2.直接投入費(fèi)用

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中對(duì)通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的租賃費(fèi)用僅限于儀器、設(shè)備，而實(shí)際中對(duì)經(jīng)營租賃方式租入的凡是固定資產(chǎn)均可計(jì)入，包括房屋、建筑物等，范圍上大于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

3.折舊費(fèi)用

科技型中小企業(yè)實(shí)際發(fā)生的用于研發(fā)活動(dòng)的房屋、建筑物的折舊費(fèi)及研發(fā)設(shè)施改擴(kuò)建、裝修、修理的費(fèi)用攤銷計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，而加計(jì)扣除時(shí)不允許計(jì)入。

4.裝備調(diào)試費(fèi)用

科技型中小企業(yè)實(shí)際發(fā)生的裝備調(diào)試費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，而加計(jì)扣除中不允許計(jì)入。

5.其他費(fèi)用

科技型中小企業(yè)實(shí)際發(fā)生與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。注意企業(yè)為研發(fā)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)和福利費(fèi)不在研發(fā)人員人工費(fèi)用核算，而要作為其他費(fèi)用限額扣除。

6.委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

委托外部研究開發(fā)的費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的研發(fā)費(fèi)用總額。

7.共同費(fèi)用

對(duì)于共同發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，要在不同項(xiàng)目之間按照預(yù)算或其他合理方法進(jìn)行分?jǐn)?；?duì)于生產(chǎn)和研發(fā)共同使用的儀器，儀表及固定資產(chǎn)等發(fā)生的攤銷、折舊費(fèi)等實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

四、完善科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的建議

1.建立健全適合企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，完善規(guī)章制度，制定各部門內(nèi)部控制制度

科技型中小企業(yè)作為我國科技創(chuàng)新的新生力量，他們的發(fā)展壯大將助力我國科技創(chuàng)新，助力經(jīng)濟(jì)發(fā)展。相對(duì)于大型企業(yè)來說，科技型中小企業(yè)的治理層和管理層是統(tǒng)一的或者人員之間互相交叉，因此要加強(qiáng)這一組織的思想認(rèn)識(shí)，責(zé)任意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)、長遠(yuǎn)意識(shí)，切實(shí)聯(lián)系國家“深化科技體制改革，建立以企業(yè)為主體、市場為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研深度融合的技術(shù)創(chuàng)新體系，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化” ，聯(lián)系國家的創(chuàng)新體系建設(shè)，建立適合本企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，制定相應(yīng)的配套制度，從整體層面為各部門充分發(fā)揮各自的專業(yè)優(yōu)勢提供制度支持和行為保障。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)機(jī)制，建立健全適合企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)核算體系

新的《會(huì)計(jì)法》對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，具有相應(yīng)的專業(yè)能力，尤其對(duì)財(cái)務(wù)主管提出了要具備中級(jí)會(huì)計(jì)職稱，這就要求我們要有專、精的財(cái)務(wù)隊(duì)伍，同時(shí)財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)自身專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，及時(shí)掌握財(cái)政部、科技部、稅務(wù)總局等各部委發(fā)布的政策，法規(guī)，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)流程、生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品特點(diǎn)等，協(xié)助研發(fā)機(jī)構(gòu)制定科學(xué)合理的研發(fā)費(fèi)用核算流程，準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，充分享受稅收優(yōu)惠，同時(shí)為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定提供財(cái)務(wù)支持，更好的適應(yīng)新形勢下財(cái)務(wù)核算體系的需要。

3.研發(fā)項(xiàng)目的管理，研發(fā)隊(duì)伍的建設(shè)，研發(fā)機(jī)構(gòu)及人員的激勵(lì)獎(jiǎng)勵(lì)制度

加強(qiáng)加大研發(fā)機(jī)構(gòu)以及優(yōu)秀人才的引進(jìn)，建立有利于人才創(chuàng)新，技術(shù)創(chuàng)新的環(huán)境，是科技型中小企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新的重要因素?？茖W(xué)合理的研發(fā)制度重點(diǎn)要在研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)、預(yù)算、執(zhí)行、評(píng)審、驗(yàn)收各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，增加研發(fā)項(xiàng)目的可行性，總結(jié)預(yù)算以及實(shí)際的差距，真正達(dá)到自主創(chuàng)新和準(zhǔn)確劃分研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的目的。

4.規(guī)范產(chǎn)學(xué)研合作項(xiàng)目的管理

規(guī)范產(chǎn)學(xué)研合作項(xiàng)目的管理，要充分發(fā)揮高校，研究機(jī)構(gòu)的人力和技術(shù)資源，最大限度的實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置和高效利用。同時(shí)企業(yè)要積極主動(dòng)的尋找合作機(jī)構(gòu)，做好合作過程中的溝通，不要僅停留在短平快，個(gè)別或短期的項(xiàng)目上，要從長遠(yuǎn)考慮如何提高企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和開發(fā)能力，建立中長期的合作協(xié)議，實(shí)現(xiàn)科研成果的轉(zhuǎn)化需要雙方的共同努力，才能達(dá)到雙贏的效果。

五、結(jié)語

加強(qiáng)科技創(chuàng)新的研發(fā)費(fèi)用的投入，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算體系的建設(shè)，準(zhǔn)確核算成本與研究費(fèi)用的劃分，充分享受稅收優(yōu)惠，為企業(yè)降低成本，爭取市場占有率，提高市場的競爭能力創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值。

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