高校預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究

范育琳 張倩

【摘 要】高校作為非營(yíng)利組織，財(cái)政撥款是其經(jīng)費(fèi)來(lái)源的主要組成部分。通過(guò)構(gòu)建高校預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，使高校資金使用效率最大化，促進(jìn)高校的良好運(yùn)營(yíng)。該課題將平衡記分卡與層次分析法相結(jié)合，通過(guò)定性和定量相結(jié)合的評(píng)價(jià)決策方法，致力于構(gòu)建一套科學(xué)可行的高校預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，豐富高校預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算管理；績(jī)效評(píng)價(jià)；平衡記分卡；層次分析法

一、高校預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)的必要性

2015年1月1日起新的《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》的實(shí)施，突出強(qiáng)調(diào)了績(jī)效管理的重要性 。隨著社會(huì)利益主體日益多元化，高校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源除了財(cái)政撥款以外，更加的多樣化。預(yù)算管理是高等院校財(cái)務(wù)管理的核心，預(yù)算管理的好壞直接影響到高校資金利用效率的高低進(jìn)而影響到教育、科研以及社會(huì)服務(wù)職能的質(zhì)量。通過(guò)構(gòu)建高校預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，一是可以促進(jìn)高等院校的財(cái)政資源合理有效的配置；二是提高高校的管理效率，實(shí)現(xiàn)高校資金使用的合理化，科學(xué)化；三是為高校預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)提供新的研究方向，保證高校的健康運(yùn)行。實(shí)行預(yù)算績(jī)效管理，有利于預(yù)算分配制度的優(yōu)化，使資金的分配不是僅僅根據(jù)高校的需要，而是將辦學(xué)成果作為考核標(biāo)準(zhǔn)，逐步建立以績(jī)效評(píng)價(jià)為導(dǎo)向的資金分配機(jī)制。

二、根據(jù)平衡記分卡構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

1.平衡記分卡（BSC）的簡(jiǎn)單介紹

羅伯特.S.卡普蘭和大衛(wèi).P.諾頓介紹了平衡計(jì)分卡，通過(guò)為他們的客戶實(shí)施平衡記分卡，并從客戶的實(shí)施過(guò)程中吸取經(jīng)驗(yàn)，使得平衡記分卡得以不斷發(fā)展和進(jìn)步。它用從財(cái)務(wù)角度，顧客角度 ，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程角度以及學(xué)習(xí)發(fā)展角度測(cè)評(píng)績(jī)效的指標(biāo)，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的不足之處，克服了傳統(tǒng)的單純利用側(cè)重注重結(jié)果，滯后于現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效考核的局限。它不僅是戰(zhàn)略管理系統(tǒng)，更是績(jī)效管理系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)的是財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的平衡。平衡計(jì)分卡使高校在了解財(cái)務(wù)結(jié)果的同時(shí)，又能對(duì)自己在增強(qiáng)未來(lái)發(fā)展能力方面取得的進(jìn)展進(jìn)行監(jiān)督。平衡記分卡的關(guān)鍵在于全面揭示組織內(nèi)部的各種關(guān)系，然后按照系統(tǒng)管理的原則對(duì)組織的戰(zhàn)略發(fā)展進(jìn)行規(guī)劃，實(shí)施和調(diào)整。當(dāng)然，我們接下來(lái)主要討論高校的預(yù)算績(jī)效管理問(wèn)題。

2.高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系

（1）根據(jù)平衡記分卡原理，平衡記分卡包括六個(gè)基本要素：角度，戰(zhàn)略目標(biāo)，績(jī)效目標(biāo)，目標(biāo)值，行動(dòng)方案和任務(wù)。每個(gè)角度都包含戰(zhàn)略目標(biāo)，績(jī)效目標(biāo)，目標(biāo)值，行動(dòng)方案和任務(wù)五個(gè)部分。平衡記分卡著重分析四個(gè)方面的平衡關(guān)系：a，在長(zhǎng)期和短期目標(biāo)之間；b，在外部計(jì)量（股東和客戶）與內(nèi)部計(jì)量（經(jīng)營(yíng)過(guò)程，創(chuàng)新，學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)）之間：c，在所要求的結(jié)果和這些結(jié)果的執(zhí)行動(dòng)因之間；d，在強(qiáng)調(diào)客觀性測(cè)量和強(qiáng)調(diào)主觀性測(cè)量之間。高校預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系通常是從四個(gè)角度出發(fā)，分別是：財(cái)務(wù)維度，客戶維度，內(nèi)部流程維度，學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度。下面我們?cè)敿?xì)介紹這四個(gè)維度。

財(cái)務(wù)維度：目標(biāo)是解決“政府如何看待我們”這一類問(wèn)題。表明我們的努力是否對(duì)政府產(chǎn)生了積極的作用，因此，財(cái)務(wù)維度是其他3個(gè)著眼點(diǎn)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。

客戶維度：這一維度回答的是“客戶如何看待我們”的問(wèn)題。高校作為非營(yíng)利組織，客戶來(lái)自于社會(huì)和家庭，客戶感受理應(yīng)成為高校的關(guān)注焦點(diǎn)。通過(guò)客戶的眼睛來(lái)看高校，有利于塑造良好的高校形象，創(chuàng)造良好的社會(huì)效益。

內(nèi)部流程維度：回答的是“我們的優(yōu)勢(shì)是什么”的問(wèn)題。著眼于高校的核心競(jìng)爭(zhēng)力，無(wú)論是按時(shí)向客戶交貨還是為客戶創(chuàng)利，都是以高校的內(nèi)部業(yè)務(wù)為依托的。將高校內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的相關(guān)指標(biāo)轉(zhuǎn)換成具體的測(cè)評(píng)指標(biāo)，內(nèi)部流程是高校改善業(yè)績(jī)的重點(diǎn)。

學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度：目標(biāo)是解決“我們是否能繼續(xù)提高并創(chuàng)造價(jià)值”這一類問(wèn)題。只有持續(xù)不斷地開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，為客戶創(chuàng)造更多價(jià)值并提高經(jīng)營(yíng)效率，高校才能打入新市場(chǎng)，提高競(jìng)爭(zhēng)價(jià)值。在眾多高校的實(shí)踐中告訴我們，學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度對(duì)高校成功執(zhí)行戰(zhàn)略都是至關(guān)重要的。

（2） 高校評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的選擇

根據(jù)筆者長(zhǎng)期在延安大學(xué)工作，結(jié)合該校的實(shí)際情況，閱讀和收集相關(guān)高校評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，現(xiàn)總結(jié)如下：

財(cái)務(wù)維度：經(jīng)費(fèi)自給率、自籌經(jīng)費(fèi)比率、科研經(jīng)費(fèi)收入占比、自籌基建支出占比、教職工人均經(jīng)費(fèi)、教師人均科研經(jīng)費(fèi)、基建投資額

客戶維度：省級(jí)優(yōu)秀畢業(yè)論文數(shù)、生師比、生均圖書(shū)、生均教學(xué)科研設(shè)備價(jià)值、畢業(yè)生就業(yè)率、新生報(bào)到率

內(nèi)部流程維度：教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支比、生均事業(yè)支出、國(guó)家級(jí)重點(diǎn)學(xué)科數(shù)量、科研課題經(jīng)費(fèi)平均利用率

學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度：舉辦學(xué)術(shù)講座次數(shù)、科研課題立項(xiàng)數(shù)量、教師人均發(fā)表論文數(shù)、教師人均科研成果、專職教師高學(xué)歷比重、專職教師高級(jí)人才比、科研成果獲獎(jiǎng)率

三、層次分析法對(duì)構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行綜合分析

1.層次分析法簡(jiǎn)介

層次分析法（AHP）是美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家匹茨堡大學(xué)教授薩蒂于20世紀(jì)70年代初，為美國(guó)國(guó)防部研究課題時(shí)應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)理論和多目標(biāo)綜合評(píng)價(jià)方法，提出的一種層次權(quán)重決策分析方法。這種方法的特點(diǎn)是在對(duì)復(fù)雜的決策問(wèn)題的本質(zhì)，影響因素及其內(nèi)在關(guān)系等進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，利用較少的定量信息使決策的思維過(guò)程數(shù)學(xué)化，從而為多目標(biāo)，多準(zhǔn)則或無(wú)結(jié)構(gòu)特性的復(fù)雜決策問(wèn)題提供簡(jiǎn)便的決策方法。是對(duì)難以完全定量的復(fù)雜系統(tǒng)作出決策的模型和方法。根據(jù)前面利用平衡記分卡構(gòu)建的指標(biāo)體系，接下來(lái)，我們應(yīng)用層次分析法將定性分析與定量分析相結(jié)合對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)證，為延安大學(xué)構(gòu)建一套合理、高效的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

2.層次分析法詳細(xì)步驟

（1）建立層次結(jié)構(gòu)模型：該模型將與決策有關(guān)的對(duì)象，目標(biāo)，因素之間的關(guān)系分為：最高層，中間層和最底層。

最高層：決策的目的（決策最終所要達(dá)到的目標(biāo)）

中間層：在實(shí)施決策的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)考慮的因素和應(yīng)當(dāng)遵循的決策原則

最底層：在眾多可實(shí)施的決策方案中，做出合理的決策

其中，相鄰的兩層，稱高層為目標(biāo)層，底層為因素層，層次之間相互聯(lián)系，相互作用。

根據(jù)以上內(nèi)容，我們可得出結(jié)構(gòu)圖包括目標(biāo)層，準(zhǔn)則層和方案層如下圖：

（2）構(gòu)造成對(duì)比較矩陣

從第二層開(kāi)始用成對(duì)比較矩陣和1，9尺度。建立矩陣結(jié)構(gòu)。根據(jù)建立的層次分析模型：（1）建立B層次與A層次的矩陣關(guān)系

A 首先對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行打分（B1：B2，即自籌經(jīng)費(fèi)率，生均圖書(shū)，教育事業(yè)收支經(jīng)費(fèi)、科研課題立項(xiàng)數(shù)量）

特別說(shuō)明：在打分時(shí)，必須以對(duì)角線兩邊數(shù)據(jù)對(duì)稱成倒數(shù)關(guān)系，若B1比B2更不重要，則B12位置打分為0.2，則B21位置打分為5，即B12=1/B21n

（3）層次排序并進(jìn)行一致性檢測(cè)，保證打分時(shí)不會(huì)出現(xiàn)邏輯錯(cuò)誤

A 參考高等數(shù)據(jù)已知，矩陣最大特征值r=5.08

B 計(jì)算一致性指標(biāo)：CI=r-n/n-1 CI=0，有完全的一致性；CI接近于0，有滿意的一致性；CI越大，不一致越嚴(yán)重

CI=r-n/n-1=0.08-4=0.02（n=5，矩陣的階數(shù)）

C 查詢隨機(jī)性一致性指標(biāo)：RI

當(dāng)n=5時(shí)，RI=1.12

D 計(jì)算一致性比率：CR=CI/RI一般認(rèn)為當(dāng)CR<0.1時(shí)，認(rèn)為同矩陣的不一致程度在容許范圍之內(nèi)，可用其歸一化特征向量作為權(quán)向量。否則，要重新構(gòu)造成對(duì)比較矩陣。

（4）計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)結(jié)構(gòu)的權(quán)值（歸一化特征向量）

根據(jù)d點(diǎn)可知，將可將歸一化特征向量作為權(quán)重，則按照求和法可得：

首先，按照縱列求和

其次，進(jìn)行橫列求和

接著，取橫列求和的轉(zhuǎn)陣矩陣

T=（1.102，2.522，0.715，0.450，0.180）求和=5

最后，計(jì)算每一個(gè)指標(biāo)的值即為最大特征值的特征向量

（0.220，0.504，0.143，0.0961，0.0361），同時(shí)也是作為目標(biāo)在五項(xiàng)指標(biāo)中的權(quán)重。

（5）采用同樣的方法分別計(jì)算方案層與準(zhǔn)則層之間的得分即C2和C1對(duì)于B1：B2各項(xiàng)指標(biāo)的得分（這里不再詳細(xì)闡述）最終可得到一個(gè)新的矩陣如下：

由上可知，財(cái)務(wù)角度得分較高。

綜上可知：我們通過(guò)平衡記分卡建立了延安大學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，又根據(jù)層次分析法將其定性與定量相結(jié)合進(jìn)行驗(yàn)證和檢測(cè)，利于延安大學(xué)在以后的績(jī)效評(píng)價(jià)中有一個(gè)正確的研究方向，運(yùn)用合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，為各高校提供了借鑒。

四、對(duì)延安大學(xué)預(yù)算管理中出現(xiàn)問(wèn)題提出建議

1.通過(guò)平衡記分卡和層次分析法對(duì)延安大學(xué)預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的分析與研究，并長(zhǎng)期在延安大學(xué)從事會(huì)計(jì)核算及預(yù)算決算管理等工作，結(jié)合延安大學(xué)具體情況和自身特點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)延安大學(xué)預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中存在的問(wèn)題有：

（1）預(yù)算績(jī)效管理的不科學(xué)。高校作為非營(yíng)利組織，經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要是財(cái)政撥款。隨著近些年國(guó)家對(duì)高等教育經(jīng)費(fèi)的大量投入，高校組織內(nèi)部經(jīng)費(fèi)的預(yù)算與執(zhí)行存在很大的漏洞。長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，在中國(guó)預(yù)算管理中主要體現(xiàn)的是傳統(tǒng)的投入控制型預(yù)算管理思想，往往只重視項(xiàng)目資金的投入忽視了項(xiàng)目資金的產(chǎn)出，導(dǎo)致了高校資金的使用效率較低，高校資源的大量流失。然而，高校的辦學(xué)目標(biāo)不僅僅是為社會(huì)傳輸著高效率人才，而且承擔(dān)著社會(huì)責(zé)任，高校預(yù)算績(jī)效管理的不科學(xué)，導(dǎo)致了大量資金使用低效率，無(wú)法落到實(shí)處，高校也沒(méi)能承擔(dān)起相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。高校內(nèi)部沒(méi)能建立起一個(gè)科學(xué)的預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，導(dǎo)致了高校資金的低效率。

（2）高校內(nèi)部缺乏相應(yīng)的組織機(jī)制。隨著新的《預(yù)算法》的頒布與實(shí)施，強(qiáng)調(diào)了預(yù)算管理的重要性，但是對(duì)于高校而言，資金來(lái)源的特殊性，延安大學(xué)內(nèi)部缺乏設(shè)立專門(mén)的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的資金撥付沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算，資源沒(méi)有得到有效的使用。造成了資金使用的低效率，資源的大量流失。該高校沒(méi)有設(shè)立相關(guān)的組織機(jī)制，使得高校自身在運(yùn)行的過(guò)程中，出現(xiàn)了很多問(wèn)題。高校在建立目標(biāo)的同時(shí)，目標(biāo)本身合理性很難得到有效的保證，沒(méi)有一個(gè)科學(xué)的組織機(jī)構(gòu)能領(lǐng)導(dǎo)起來(lái)，使得目標(biāo)的實(shí)施過(guò)程中存在很多缺陷性。同時(shí)，也給高校內(nèi)部組織的其他部門(mén)加大了工作力度，從而整體上造成了高校運(yùn)行的低效率。

（3） 高校隊(duì)伍預(yù)算意識(shí)薄弱，業(yè)務(wù)素質(zhì)低。高校資金來(lái)源主要是以財(cái)政撥款為主，高校隊(duì)伍在使用資金的過(guò)程中預(yù)算意識(shí)薄弱，浪費(fèi)問(wèn)題突出，隨意開(kāi)支，造成了資金的大量流失，使得高校在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，管理水平低，出現(xiàn)了許多管理問(wèn)題，高校運(yùn)營(yíng)的成本較高。高校隊(duì)伍整體的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平不高，沒(méi)有切實(shí)的意識(shí)到預(yù)算管理的重要性，導(dǎo)致了高校資源的大量流失，工作效率較低，高校工作人員的積極性不高。

2.根據(jù)延安大學(xué)預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)中存在的問(wèn)題，提出對(duì)應(yīng)性建議

（1）加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，建立合理的預(yù)算目標(biāo)。加強(qiáng)高校的預(yù)算績(jī)效管理，有利于提高高校資源的使用效率，提高資金的使用效率，促進(jìn)高校的良好運(yùn)營(yíng)。建立合理的預(yù)算目標(biāo)，實(shí)事求是，從高校的自身情況出發(fā)，設(shè)定的預(yù)算管理目標(biāo)要與高校的戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，高校完成目標(biāo)的方式是符合其目標(biāo)的。財(cái)務(wù)計(jì)劃和決策制定中能夠使用各種適當(dāng)?shù)姆椒ǎ瑢⒇?cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相聯(lián)系。同時(shí)，高校工作人員要具有改善績(jī)效的責(zé)任感，建立合理的激勵(lì)機(jī)制。

（2）建立規(guī)范，高效的預(yù)算管理組織。高校內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立起高效的預(yù)算管理組織，促進(jìn)預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行，主要負(fù)責(zé)預(yù)算的組織，協(xié)調(diào)工作。經(jīng)查閱相關(guān)資料，高校預(yù)算管理組織的主要職責(zé)有：審議，確定預(yù)算目標(biāo)；審定，下達(dá)正式預(yù)算；根據(jù)需要，調(diào)整或修訂預(yù)算；制定相關(guān)控制政策和獎(jiǎng)罰制度等。促使高校工作人員規(guī)范的進(jìn)行工作，促進(jìn)高校績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使得高校良好的運(yùn)營(yíng)。

（3）提高高校工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，培養(yǎng)其責(zé)任感。高校工作人員是高校運(yùn)營(yíng)的核心力量，是高校運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵，加強(qiáng)培養(yǎng)和提高工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高工作責(zé)任感，有助于高校戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，塑造良好的高校形象。同時(shí)，高校工作人員積極投身于工作中，實(shí)現(xiàn)個(gè)人的人生價(jià)值和社會(huì)價(jià)值。高校工作人員有良好的責(zé)任感，這無(wú)論對(duì)高校還是自身而言，都是有益的。

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作者簡(jiǎn)介：

范育琳，男，現(xiàn)任延安大學(xué)總會(huì)計(jì)師，高級(jí)審計(jì)師。

張倩，女，現(xiàn)任延安大學(xué)財(cái)務(wù)處綜合財(cái)務(wù)管理科科長(zhǎng)，中級(jí)會(huì)計(jì)師。