我國跨境電子商務零售進口稅收現狀

摘要：跨境電子商務零售進口是指消費者通過電商平臺、外國網站等合法的網絡渠道購買另一國的商品或服務，雙方通過互聯網實現交易，商家聯系國際物流送貨上門，是一種集跨境、網絡、物流于一體的貿易形式。

關鍵詞：跨境電子商務；零售進口，稅收政策

21世紀，數字經濟取得了突飛猛進的發(fā)展，依靠互聯網，人們可以足不出戶就獲取各種商品和服務。“網購”被來自“一帶一路”沿線的 20 國青年評選為我國“新四大發(fā)明”之一，已經成為了年輕人的生活必備，但是隨著跨境電子商務銷售量的增長，該行業(yè)所帶來的稅收流失問題日益突出，在不損害經濟發(fā)展和各方利益的前提下，制定合理的稅收政策以適應當前的跨境電商行業(yè)發(fā)展水平至關重要。

跨境電子商務零售進口具有互聯網所獨有的特點，其中無界化、數字化、無紙化的特點最為突出。

無界化。電子商務是建立在互聯網這個虛擬平臺上的真實交易，世界各地的熱銷商品都可以在網購平臺上找到，打破了空間上的界限，正因為沒有了時間和空間上的束縛，也沒有固定的營業(yè)場所和營業(yè)時間，消費者可以方便、快捷地購買自己所喜愛的各地商品，所以跨境電商貿易的興起是必然的。

數字化。隨著互聯網應用的深入發(fā)展，各種電子設備已經成為了人們生活、工作和娛樂的必備產品，跨境電商領域銷售的商品不再局限與實物，通過網絡銷售的軟件、游戲、電子讀物等數字產品越來越受到人們的歡迎，針對于實物產品制定的相關政策已不能滿足當下跨境電商的監(jiān)管需求，相關部門需要研究出一套新的方案，對跨境實物和數字產品適用相同或類似的稅收政策。

無紙化。由于一切流程都是在線實現的，比如網上訂單、網上支付等，所以相應的訂單、發(fā)票都是以電子形式呈現的，無需任何紙質單據，方便快捷。這種無紙化的特點雖然操作簡便、節(jié)約資源，但也對稅務機關的電算化水平提出了較高的要求，帶來了稅收監(jiān)管上的難題。

跨境電子商務按交易主體的性質可分為B2B、B2C和C2C三種，本文所研究的是B2C模式下的跨境電商貿易?？缇畴娚塘闶圻M口按進口方式又可以分為保稅倉、海外直郵和集貨三種進口模式。

保稅倉進口模式。保稅倉進口模式是指國外廠商將海外商品大批量發(fā)送到國內進行保稅報關，集中存放在保稅倉，國內消費者通過網絡訂購相關商品，隨后商家將商品以個人物品的形式申報，聯系海關辦理報關手續(xù)，海關審核通過后委托物流公司派送至消費者手中。保稅倉進口模式的優(yōu)勢在于發(fā)貨速度快，商家聯系物流公司直接從國內保稅倉發(fā)貨，節(jié)省了進口商品的運送時間，可以使消費者盡快收到商品。另外，各類商品在進口時都經過了檢驗檢疫，從進口到銷售的全過程受到了嚴格的監(jiān)督管理，保證了商品的質量和消費者的權益。劣勢在于保稅進口的商品多為大眾商品，種類較少，難以滿足消費者的個性化需求。

直郵進口模式。直郵進口模式是指消費者先行在網上挑選商品并提交訂單，商家再為消費者進行海外采購，聯系國際物流公司運送至我國海關監(jiān)管倉，隨后通過快遞清關或郵政清關進行配送。在跨境電商零售進口中，直郵模式又分為 EMS 直郵和保稅直郵，EMS 直郵采用郵政清關，最主要的區(qū)別就是對進口貨物抽查繳稅，征收行郵稅。保稅直郵則采用快遞清關，每一單都必須繳稅，所適用的稅收政策與保稅倉一致。與保稅倉進口模式相比，直郵進口模式允許消費者先在網站中挑選商品，隨后商家根據消費者的選擇進行采購、運送，即先有訂單，后從國外發(fā)貨，優(yōu)勢在于海外商品種類豐富，供應充足，可以滿足眾多消費者的個性化需求；劣勢在于消費者的等待時間久、所花費的物流成本高、退換貨流程也相對繁瑣。

集貨模式。集貨模式與直郵進口模式大致相同，唯一的區(qū)別是電商企業(yè)會在海外建立集貨站，海外供應商根據消費者的訂單量集中發(fā)貨至集貨站，無需電商企業(yè)自行采購。集貨模式的優(yōu)勢是電商企業(yè)的采購成本會降低，劣勢是當有一批國內消費者采購同樣的進口商品時，供應商才會集中進行發(fā)貨，因此消費者收到商品的時間會被延長。

我國跨境電子商務零售進口在2016年新政以前一直采用行郵稅的征收模式，尤其是自從2014年明確跨境電商的合法地位以來，我國相關部門出臺了若干項關于跨境電子商務進口的稅收政策文件。

2016年4月出臺的跨境電商稅收政策對保稅進口做出了新規(guī)定，在保稅倉模式和保稅直郵模式下，規(guī)定商品的單次交易限值為2000元，個人年度交易限值為20000元。購買在限值以內的進口商品，關稅稅率暫定為0%，取消進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅免征稅額，暫按法定應納稅額的70%征收。單次交易超過限值或累計后超過個人年度限值的，按照一般貿易方式全額征收關稅、增值稅和消費稅。

EMS直郵進口模式則繼續(xù)征收行郵稅，且稅率從原先的10%、20%、30%、50%四檔更改為15%、30%、60%三檔，各類商品的稅率普遍有所增加。

2016年4月跨境電商零售進口新政策的實施對整個行業(yè)產生很大的影響，涉及到一些熱門商品進口模式選擇的問題。首先是行郵稅稅率的變化，由四檔減為三檔，并且稅率普遍上升，尤其是奢侈品，稅率提高了一倍。新政前，保稅模式同直郵模式征收行郵稅，新政后，針對保稅模式設計了單獨的征稅方式，在不超過限值的情況下，對于低價品，新政前由于有 50元免稅額的存在，不超過500元的母嬰產品和不超過100元的化妝品可以免稅進口，而新政后的保稅模式不再設免稅額，所以低價品的稅負會有所提高；但對于家電和昂貴的化妝品來說，采用保稅模式較之前稅負有所下降。現行政策下，不同商品對于直郵模式和保稅模式的選擇直接影響稅負，由于直郵模式仍征收行郵稅，對于330元以內的母嬰產品可以獲得免稅，而家電和化妝品大多比較昂貴，按保稅模式進口稅負較低。

與此同時，相應的監(jiān)管事宜也隨之出臺，規(guī)定跨境電商零售保稅進口商品時，必須按照一般貿易進口模式的監(jiān)管規(guī)定執(zhí)行，需要在報關時提供通關單。通關單是在辦理報驗手續(xù)時提供給出入境檢驗檢疫機構的證明，按照通關單制度的要求，商品在報關時，需要提供檢驗檢疫報告、質檢報告、原產地證明等一系列文件，其中保健品、化妝品等還需在食品藥品監(jiān)督管理總局注冊備案。

我國當前進口商品有三種形式，即一般貿易、跨境電商，和個人物品，采用的稅制模式分別為一般征稅、新稅改，和行郵稅，三種稅制模式的存在引發(fā)了不公平的現象。當前跨境電子商務 EMS 直郵進口零售模式仍征收行郵稅，對于行郵稅的監(jiān)管，海關在包裹進境時采用人工抽查管理，同一件進境物品，不同的執(zhí)法人員進行抽查可能會產生不同的結果，具有很大的主觀性。因此應對執(zhí)行抽查任務的執(zhí)法人員進行統一的培訓，制定更加合理的監(jiān)管標準，既可以避免海關執(zhí)法人員在對行郵稅征收標準的認知上存在偏差而在實際中出現差錯，造成海關或納稅人的損失，又能防止在工作中以權謀私，獲取不正當利益，為納稅人逃避納稅責任。

總而言之，稅收政策的制定應始終遵循稅收原則，努力實現稅收公平，引導跨境電子商務零售進口行業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻：

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作者簡介：

馬聰聰（1997.9），女，漢族，河南新鄉(xiāng)人，河南大學歐亞國際學院2016級本科生，電子商務專業(yè)，研究方向：電子商務與經濟發(fā)展。