營(yíng)改增對(duì)建筑工程的成本影響解析

摘 要：我國(guó)的營(yíng)改增政策實(shí)施之后，建筑工程的成本受到一定的影響。在新改革的背景下，建筑工程成本核算工作需要達(dá)到一定的科學(xué)性。本文中，筆者主要對(duì)營(yíng)改增對(duì)建筑工程的成本影響方面進(jìn)行細(xì)致地分析，希望能夠給相關(guān)的研究人員提供借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑工程；成本；影響；分析

一、稅收管理的影響

營(yíng)改增主要是企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀?，稅收本是工程?xiàng)目成本的一部分支出，改革之后，稅收的征集方式發(fā)生了變化，建筑工程的成本也就受到了明顯地影響。營(yíng)改增之后，無(wú)論是納稅人、納稅地還是納稅范圍與之前相比都存在著差異。從建筑業(yè)本身的性質(zhì)上看，其綜合性較強(qiáng)，包括建筑工程的設(shè)計(jì)、勘查、造價(jià)管理以及設(shè)備材料等的監(jiān)理等等，上游行業(yè)實(shí)現(xiàn)了營(yíng)改增，建筑企業(yè)會(huì)取得一定的增值稅稅票，征稅范圍受到影響，進(jìn)而影響到工程項(xiàng)目的成本核算。

營(yíng)改增之后稅率也存在著差異，建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅無(wú)法增收，需收取少量的增值稅，避免了稅收重復(fù)征收的問(wèn)題，降低了建筑工程在稅收方面的成本。另外，納稅申報(bào)、獲得稅票以及稅收政策等方面也發(fā)生了變化，稅收成本的核算工作必然會(huì)受到影響。

二、財(cái)務(wù)狀況的影響

增值稅從其性質(zhì)上看屬于價(jià)外稅的范疇，在營(yíng)改增政策實(shí)行之后，建筑工程所用材料成本有所增加。因?yàn)楣こ趟玫闹鞑牧?、輔助材料以及各類機(jī)械設(shè)備等都需要將進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，建筑工程投入的用于購(gòu)置原材料的成本就有所增加，從某種程度上提升了工程企業(yè)的成本投入，成本核算很容易超過(guò)預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。另外，營(yíng)改增之后，很多企業(yè)在流通環(huán)節(jié)當(dāng)中由于受到一些因素的影響，無(wú)法直接拿到增值稅票，有時(shí)發(fā)票的真假程度很難辨別，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)的稅收成本增加，成本核算的難度逐漸加大?，F(xiàn)如今，我國(guó)的一些建筑企業(yè)在操作的過(guò)程中，很容易出現(xiàn)操作不規(guī)范或者是工程款到位速度慢的問(wèn)題。在工作人員驗(yàn)工時(shí)，包括保證金在內(nèi)的很多項(xiàng)目需要進(jìn)行扣除，這些扣除的欠款要在整個(gè)工程通過(guò)檢驗(yàn)完成之后才可以歸還。但是增值稅卻需要按時(shí)、按量的繳納，這就給建筑工程的成本帶來(lái)一定的負(fù)擔(dān)，核算工作復(fù)雜化，可見(jiàn)，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況受到了嚴(yán)重地影響。

三、總體稅負(fù)的影響

在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，建筑工程一些項(xiàng)目成本還會(huì)受到稅率、利率以及營(yíng)業(yè)成本等方面的影響。建筑行業(yè)的營(yíng)改增面臨的主要問(wèn)題是稅款的抵扣情況。稅款的抵扣主要包括項(xiàng)目材料的庫(kù)存以及建筑設(shè)備的增值稅兩個(gè)方面。營(yíng)改增這一政策改革對(duì)于建筑工程起到一定的促進(jìn)作用。企業(yè)可以轉(zhuǎn)化稅收節(jié)省部分成本為設(shè)備購(gòu)置款，企業(yè)的機(jī)械設(shè)備水平得到高效地提升。另外，企業(yè)在財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及綜合競(jìng)爭(zhēng)力等方面都得到了完善和優(yōu)化。機(jī)械設(shè)備的成本量增加，從某種程度上作業(yè)人員的工作量減少，工作壓力和工作負(fù)擔(dān)降低。這對(duì)稅負(fù)也起到一定的反作用力。從建筑工程項(xiàng)目的人工成本上看，企業(yè)的人工費(fèi)僅僅占據(jù)一小部分，而大部分都是勞務(wù)分包所用成本。勞務(wù)分包部分的營(yíng)改增還沒(méi)有落實(shí)，企業(yè)的勞務(wù)成本不斷增加，核算支出的負(fù)擔(dān)就越來(lái)越重，總體稅負(fù)受到影響。

四、收入確認(rèn)的影響

（一）固定造價(jià)合同

在營(yíng)改增政策實(shí)施以前，增值稅屬于價(jià)內(nèi)稅的范疇，合同里包含了營(yíng)業(yè)稅內(nèi)容。在政策實(shí)施以后，增值稅變成了價(jià)外稅，合同中沒(méi)有增值稅?？梢?jiàn)，在固定造價(jià)合同的基礎(chǔ)上，建筑企業(yè)合同外的稅收成本不斷增加。另外，在制定合同中，管理人員要對(duì)總成本進(jìn)行預(yù)計(jì)，在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，建筑材料、施工設(shè)備以及其他的相關(guān)費(fèi)用不再包含在合同的范圍內(nèi)。合同中預(yù)計(jì)的成本量會(huì)明顯降低，可見(jiàn)，核算過(guò)程的復(fù)雜程度越來(lái)越高。人工成本中無(wú)法直接剔除增值稅，人工成本量也會(huì)增加。

（二）成本加成合同

在成本加成合同訂立的前提下，營(yíng)改增政策對(duì)于建筑成本造成的影響較為明顯。成本加成合同當(dāng)中，雙方以約定或者是議定的成本為基礎(chǔ)，成本協(xié)定對(duì)建筑工程項(xiàng)目的成本影響較大，營(yíng)改增之后，營(yíng)業(yè)的收入將會(huì)發(fā)生變化，因?yàn)閷?shí)際成本費(fèi)用不再有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，成本會(huì)較原來(lái)預(yù)計(jì)的成本有所降低，核算比例也就隨之變化，營(yíng)業(yè)總收入會(huì)得到提升。

五、稅收籌劃的影響

對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，繳稅是正常不過(guò)的事情。稅收成本是成本核算中的重要組成部分。在企業(yè)的營(yíng)改增政策出臺(tái)之后，稅收成本發(fā)生了明顯的變化，成本核算也受到了影響。增值稅匯總到企業(yè)所在地，由于建筑企業(yè)項(xiàng)目較多，分布的范圍也比較廣，增值稅稅票的收集成為主要的問(wèn)題，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法全部抵扣，成本增加。建筑工程項(xiàng)目所需的材料以及機(jī)械設(shè)備的購(gòu)置需以建筑企業(yè)的名義來(lái)進(jìn)行。購(gòu)置或者是租賃所簽訂的合同是增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的重要因素。建筑工程項(xiàng)目所簽訂的合同增值稅發(fā)票需要企業(yè)真實(shí)的名稱。但是這些環(huán)節(jié)比較容易出現(xiàn)問(wèn)題，這就直接影響了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，成本核算量增長(zhǎng)。另外，工程項(xiàng)目的驗(yàn)工收入單據(jù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅預(yù)收量要直接到建筑公司進(jìn)行匯總，并且實(shí)現(xiàn)申報(bào)和抵扣工作。營(yíng)改增政策實(shí)施之后，納稅方式以及管理程序的復(fù)雜性也得到了提升，建筑部門必須要設(shè)定專職的崗位來(lái)對(duì)稅收情況進(jìn)行統(tǒng)一地管理，崗位的設(shè)定在某種程度上也增加了成本核算。

六、投標(biāo)工作的影響

在營(yíng)改增政策實(shí)施之后，企業(yè)的投標(biāo)工作也會(huì)受到影響，發(fā)生變化。建筑項(xiàng)目的投標(biāo)內(nèi)容要不斷修正和完善，無(wú)論是設(shè)計(jì)圖還是相關(guān)的預(yù)算數(shù)據(jù)都需要發(fā)生變化。也就是說(shuō)，投標(biāo)書要在政策變革的基礎(chǔ)上重新進(jìn)行調(diào)整和完善。另外，營(yíng)業(yè)稅的改變使得項(xiàng)目的投標(biāo)工作更加復(fù)雜化，投標(biāo)書當(dāng)中涉及到成本的問(wèn)題很難進(jìn)行全面地預(yù)測(cè)，包括建筑工程所需材料數(shù)量、成本等因素，在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后不再包含于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)中，因此很難進(jìn)行預(yù)測(cè)。關(guān)于這一方面的成本預(yù)測(cè)無(wú)法直接顯示在投標(biāo)書的內(nèi)容當(dāng)中。不僅如此，企業(yè)投標(biāo)書中還會(huì)在其他方面有所隱蔽，另外，增值稅的的計(jì)算方式與傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算方式之間也存在著一定的差異，稅額無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，加上投標(biāo)書中的各項(xiàng)不確定價(jià)格的存在，建筑工程的成本存在著不穩(wěn)定狀態(tài)?？梢?jiàn)，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅對(duì)于投標(biāo)工作的影響很大，需要相關(guān)的管理人員加強(qiáng)重視。

七、海外經(jīng)營(yíng)的影響

很多建筑行業(yè)在海外都有一定的項(xiàng)目，其涉及范圍較廣，在營(yíng)改增稅收政策落實(shí)之前，海外的項(xiàng)目不收取營(yíng)業(yè)稅。但是在改革之后，海外的項(xiàng)目在國(guó)內(nèi)夠買材料、設(shè)備所產(chǎn)生的增值稅是否可以進(jìn)行抵扣還沒(méi)有明確的方案來(lái)對(duì)其進(jìn)行規(guī)定。如果無(wú)法進(jìn)行抵扣，則需要繳納相關(guān)的增值稅，這就給建筑工程項(xiàng)目的海外成本帶來(lái)一定的負(fù)擔(dān)?？梢?jiàn)，建筑工程項(xiàng)目的海外經(jīng)營(yíng)也受到“營(yíng)改增”稅收政策的影響。

八、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)如今，國(guó)家的“營(yíng)改增”稅收政策已經(jīng)得到了全面地?cái)U(kuò)展，這項(xiàng)改革也取得了一定的成效。對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，在稅收繳納工作中，相關(guān)的管理人員要對(duì)營(yíng)改增政策進(jìn)行全面地了解，同時(shí)做好成本核算工作。在順應(yīng)國(guó)家稅收政策改革的基礎(chǔ)上，對(duì)自身的成本核算工作不斷進(jìn)行優(yōu)化和完善，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫俊紅.淺談“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)的影響和對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015.

[2]曹永.營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及對(duì)策研究[J].會(huì)計(jì)師，2015.

[3]楊美蓮.建筑業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化探析[N].湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2015.

[4]寧勇軍.淺析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及對(duì)策[J].企業(yè)改革與管理，2015（24）：92+122.

[5]趙翔.“營(yíng)改增”對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目成本管理的影響及應(yīng)對(duì)措施[D].中國(guó)科學(xué)院大學(xué)（工程管理與信息技術(shù)學(xué)院），2015.

[6]黎海源，龐宗琨.廣西建設(shè)工程費(fèi)用定額編制探討[J].廣西城鎮(zhèn)建設(shè)，2013，（05）：121-124.

作者簡(jiǎn)介：

陸韜，四川龍申建設(shè)有限公司重慶分公司。