探討企業(yè)全面預算管理實施中的難點和解決方案

摘 要：“多算勝、少算敗，況乎無算也”，這是孫子兵法中的一段話。說的就是軍隊在打仗之前要做好謀劃工作，對于自身及對手的情況做到胸中 有數(shù)，從而達到知已知彼的目的。這一戰(zhàn)略思想同樣也適用于企業(yè)。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展、完善，企業(yè)要面對國內(nèi)、國際兩個市場的挑戰(zhàn)，如何能夠在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，是每個企業(yè)家、經(jīng)營管理者、投資人都需要面臨的問題。同時，企業(yè)為了獲取更多的利潤，在對外開拓市場、爭取客戶之時，還需要在內(nèi)部加強管理，努力壓縮成本、費用，而這一切的取得都須建立在提高企業(yè)自身的全面預算管理水平之上。然而，企業(yè)在全面預算管理實施過程中依舊存在一定的問題，如預算管理的基礎(chǔ)環(huán)境存在欠缺、預算的編制及執(zhí)行不力、預算執(zhí)行結(jié)果的考核達不到應有的效果，這一切的產(chǎn)生都需要我們著力進行解決。本文將從企業(yè)實施全面預算管理的意義入手，進而分析企業(yè)全面預算管理實施中存在的難點問題，并最終提出解決的方案。希望通過此文為企業(yè)的全面預算管理的有效實施提供一些較為粗淺的理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；全面預算管理；實施；難點；策略

2016年11月，網(wǎng)上傳出消息稱樂視資金鏈緊張，拖欠供應商巨額款項，隨后在短短的四個交易日里，樂視上市市值憑空蒸發(fā)了128億元，究竟是什么原因造成了樂視此次的危機？ 樂視原CEO賈躍亭曾公開發(fā)表內(nèi)部信，深度反思樂視燒錢擴張模式，賈躍亭總結(jié)，樂視融資能力不強，方式單一、資本結(jié)構(gòu)不合理，外部融資規(guī)模難以滿足快速放大的資金需求。

從表面看，樂視事件是因公司發(fā)展節(jié)奏過快，供應鏈壓力劇增，資金鏈斷裂導致的，而從更深層次去探究原因，其實是樂視的企業(yè)戰(zhàn)略與資源配置發(fā)生了脫節(jié)，是樂視的全面預算管理出了問題?？梢?，全面預算管理是企業(yè)必須重視、急需加強的一項重要管理內(nèi)容。全面預算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理重要組成部分之一，能夠在復雜的市場競爭環(huán)境中引導企業(yè)優(yōu)化自身資源配置、改善企業(yè)業(yè)務流程，提高企業(yè)核心競爭能力，從而為企業(yè)實現(xiàn)最終戰(zhàn)略目標打下基礎(chǔ)。對于那些已經(jīng)實施了全面預算管理的企業(yè)，其更應當關(guān)注全面預算管理執(zhí)行和考核中存在的難點問題，并積極的給予解決，才能使全面預算管理在企業(yè)中順利的開展，并發(fā)揮其應有的功效。

一、企業(yè)實施全面預算管理的意義

2017年財政部印發(fā)《管理會計應用指引第100號——戰(zhàn)略管理》等首批22項管理會計應用指引，旨在促進企業(yè)加強管理會計工作，提升內(nèi)部管理水平，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。這些指引中《第200號——預算管理》和《第201號——滾動預算》，從相關(guān)管理程序和管理會計工具兩方面，為各單位開展預算管理工作提供了參照與指導。由此可見，全面預算管理屬于管理會計的重點內(nèi)容，已引起了管理領(lǐng)域的普遍重視。

首先，實施全面預算管理助力企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略規(guī)劃。預算管理應圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和業(yè)務計劃有序展開，預算編制的過程就是將戰(zhàn)略規(guī)劃和年度計劃予以具體化和數(shù)量化的過程，而預算執(zhí)行的監(jiān)控就是引導各預算責任主體聚焦戰(zhàn)略、專注執(zhí)行、達成績效。

其次，實施全面預算管理有利于優(yōu)化企業(yè)資源配置。在日益復雜多變的經(jīng)濟形勢下，企業(yè)如何運用資源比如何獲得資源更加重要，全面預算管理是企業(yè)合理配置資源的有效手段之一。企業(yè)資源如何配置取決于企業(yè)戰(zhàn)略，而全面預算是對企業(yè)戰(zhàn)略的分解和落實，全面預算的編制及執(zhí)行過程是圍繞的企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)將有限的資源在各個業(yè)務部門之間衡量取舍后加以分配和調(diào)整的過程，直觀地看全面預算管理就是將企業(yè)下屬的人，財，物等資源以數(shù)據(jù)化和指標化的方式進行有效地統(tǒng)籌安排。

其三、實施全面預算管理有助于協(xié)調(diào)職能部門工作，加強內(nèi)部的溝通與交流。全面預算的編制及執(zhí)行過程中需要企業(yè)各個部門的共同參與才能有效開展工作，這需要職能部門之間的通力合作、努力配合。全面預算管理的實施可以打破企業(yè)部門之間的壁壘，提升企業(yè)的團隊合作精神，無形中將企業(yè)內(nèi)部團隊進行有機的整合，使其形成一股力量，引導各個部門以企業(yè)整體利益最大化為目標而努力，從而提高企業(yè)的核心競爭力。

最后，全面預算管理指引企業(yè)科學、客觀考核各部門經(jīng)營業(yè)績。預算管理工作執(zhí)行的效果如何，考核是關(guān)鍵。一個缺乏了考核的工作，最終將難以正常的運作下去。全面預算管理的考核一般分為對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核及企業(yè)職能部門乃至于員工的考核兩個方面。通過將企業(yè)期初所設定的經(jīng)營目標與實際經(jīng)營完成情況進行對比，找出差距與不足，并對相關(guān)部門及其人員進行合理的獎懲，可以起到糾正經(jīng)營偏差，減少工作失誤的作用。

二、企業(yè)全面預算管理實施中存在的難點

一般情況下，業(yè)務部門是預算的主要執(zhí)行單位，卻往往不愿意參與預算，認為企業(yè)搞預算管理就是卡費用。而財務部門作為預算日常管理機構(gòu)總是抱怨業(yè)務部門難協(xié)調(diào)、預算指標難落實。預算與實際差異大了，老板不樂意，預算考核結(jié)果不理想，員工不服氣。通常，當與業(yè)務部門的管理者溝通年度預算問題時，對方極少會抱著積極的態(tài)度看待其肩負的預算指標，更多的是把預算看做是壓力和枷鎖。到底是哪里出了問題？全面預算管理中存在的疑難問題有如下這些。

（一）企業(yè)實施預算管理的基礎(chǔ)環(huán)境存在欠缺

企業(yè)實施全面預算管理過程中，基礎(chǔ)環(huán)境是關(guān)鍵，沒有一個好的預算管理基礎(chǔ)環(huán)境，則全面預算的執(zhí)行就會顯得較為吃力。從現(xiàn)實來看，企業(yè)預算管理的基礎(chǔ)環(huán)境欠缺主要體現(xiàn)在沒有戰(zhàn)略規(guī)劃、缺少業(yè)務計劃、組織架構(gòu)不穩(wěn)定、信息系統(tǒng)不支持等三方面。

第一，缺少戰(zhàn)略規(guī)劃及業(yè)務計劃。據(jù)統(tǒng)計，我國民營企業(yè)的平均生命周期在三年左右，不可否認的是民營企業(yè)生命周期短與其所處的大環(huán)境有著一定的聯(lián)系。但從另一個角度來看，如此短暫的生命周期內(nèi)，企業(yè)不會有一些較為長遠的戰(zhàn)略規(guī)劃。同時，一些企業(yè)由于對市場環(huán)境的把控存在問題，對自身的經(jīng)營業(yè)務缺少一個較為嚴謹?shù)挠媱?，從而導致業(yè)務計劃的缺失。預算管理工作本屬于一個計劃性較強的業(yè)務范疇，而上述兩方面的問題存在，導致企業(yè)全面預算管理基礎(chǔ)環(huán)境的缺失，預算在編制中沒有管理目標可依，使得預算管理流于形式。

第二，組織架構(gòu)不穩(wěn)定。全面預算管理需要一個較為穩(wěn)定的企業(yè)組織架構(gòu)，從而保證其有效的組織實施。部分企業(yè)由于其組織架構(gòu)不穩(wěn)定，造成相關(guān)預算指標的審批過程中出現(xiàn)不應有的失誤（如越權(quán)審批或是超限額審批），使得預算的制定形同虛設；另一方面，企業(yè)組織架構(gòu)的不穩(wěn)定，使得預算執(zhí)行結(jié)果的考核也變得缺乏客觀性、公正性，最終使得全面預算的執(zhí)行大打折扣。

第三，信息系統(tǒng)不支持。在科技高度發(fā)展的當下，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)處理技術(shù)的普及，越來越多的企業(yè)使用上ERP系統(tǒng)，然而使用ERP系統(tǒng)并不等于管理有效。ERP系統(tǒng)只是實現(xiàn)高效管理的工具，真正把握管理效果的是完善的流程和監(jiān)督體系，因此全面預算是管理核心，信息系統(tǒng)是管理手段。如果信息系統(tǒng)不能輔助全面預算管理，會造成預算執(zhí)行中信息溝通不暢，易于出現(xiàn)信息孤島的情況。同樣，信息系統(tǒng)的不完善，也很可能造成預算的執(zhí)行中缺乏必要的修正及調(diào)整，使得預算管理過于呆板，不能與時俱進，達不到預算管理應有的效果。

（二）企業(yè)預算編制過程中存在的問題

預算的編制，是全面預算執(zhí)行的起點，也是全面預算實施的一個重要的組成部分。然而，從現(xiàn)實情況來看，一些企業(yè)預算目標的設立與編制與企業(yè)的戰(zhàn)略目標關(guān)聯(lián)度不緊密，往往只著眼于短期業(yè)績，而不注重企業(yè)長遠戰(zhàn)略發(fā)展目標。還有一些企業(yè)在預算編制過程中沒有充分考量自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點和外部的競爭環(huán)境，預算內(nèi)容不全面，預算指標脫離現(xiàn)實且無法與業(yè)務考核相結(jié)合，使得預算的可操作性較差。另外，有些企業(yè)甚至過了第一季度還在編制當年預算，編制過程拖沓缺乏時效。歸結(jié)上述幾個問題的原因，是編制程序缺少規(guī)范，沒有制度可依。

（三）企業(yè)預算執(zhí)行過程中存在的問題

預算執(zhí)行是確保全面預算管理有效實施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，編制得再好的預算如果不能按計劃實施，也變?yōu)橐痪淇赵?。總結(jié)執(zhí)行過程中經(jīng)常遇到的問題有這幾項。

第一，預算管理執(zhí)行中紀律性較差。預算管理是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營管理的重要依據(jù)，執(zhí)行過程中應對其給予應有的尊重。然而，由于一些企業(yè)的組織架構(gòu)存在一定的不穩(wěn)定性，使得預算管理在執(zhí)行過程中出現(xiàn)一定的偏差，甚至有些單位的相關(guān)人員竟然提出“預算是死的，人是活的”觀點，對于預算的執(zhí)行進行人為的變通，造成預算執(zhí)行流于形式，從而使得企業(yè)最終難以完成既定的預算管理目標。

第二，預算無法及時被修正和調(diào)整。一些企業(yè)，忽視全面預算管理的意義，當內(nèi)部經(jīng)營情況與外部環(huán)境發(fā)生變化時，仍然盯著原預算一味執(zhí)行到底。一些企業(yè)，在預算與執(zhí)行出現(xiàn)偏差時缺乏預算調(diào)整機制，不知道如何能在不妨礙正常經(jīng)營的前提下合理調(diào)整預算，尤其對于成本費用的預算調(diào)整，會直接影響到部門所能支配的開支，可能牽涉到部分員工的利益，往往得不到員工的支持，甚至會受到阻礙。

第三、預算審批流程不合理。有些企業(yè)的審批流程過于簡單或缺乏關(guān)鍵崗位審核，可能導致企業(yè)經(jīng)營和財務風險大增，內(nèi)部控制失效。有些企業(yè)層級多，審批流程長，容易影響審批效率使得員工怨聲載道。從本質(zhì)而言，上述情況都是企業(yè)的審批流程沒有按照預算屬性進行合理分類。

（四）企業(yè)預算執(zhí)行結(jié)果考核存在的問題

企業(yè)預算執(zhí)行結(jié)果是否達到了預期目標，達到目標與未達到目標如何考核，對于全面預算的實施也極為重要。從目前來看，企業(yè)一般都存在預算執(zhí)行結(jié)果的考核與獎懲無法落實的問題，這已成為企業(yè)全面預算管理不能達到既定目標的一個核心問題。探究其原因可以看到，企業(yè)在實施預算管理中，存在預算執(zhí)行結(jié)果考核不科學、不合理的問題。具體可以表現(xiàn)在考核部門的職責不明晰、考評內(nèi)容不詳細不具體，考評工作缺乏制度化、標準化，這些無形中弱化了預算執(zhí)行結(jié)果的考核。預算執(zhí)行結(jié)果的考核若不能真正落到實處，無形中對于那些在預算執(zhí)行過程中遵守執(zhí)行紀律，按預算管理要求執(zhí)行的部門及相關(guān)人員是一種傷害，造成預算管理的執(zhí)行完成與否無所謂，干好干壞無所謂，干與不干一個樣的局面，最終的結(jié)果就是沒有人嚴格執(zhí)行預算管理指標，使得全面預算管理計劃落空。

三、針對企業(yè)實施全面預算管理中問題的解決方案

（一）強調(diào)企業(yè)全面預算基礎(chǔ)環(huán)境的建設

第一，確立企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃與業(yè)務計劃。企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃決定其總體經(jīng)營目標的實現(xiàn)，而業(yè)務計劃則是企業(yè)短期內(nèi)業(yè)務指標實現(xiàn)的保證，因此兩者重要性不言而喻，企業(yè)應慎重確定。設定目標過程中可運用SWOT分析、波特五力分析、波士頓矩陣分析等工具對所處的經(jīng)營環(huán)境進行理性分析，以求設立目標可行、資源匹配的戰(zhàn)略規(guī)劃和業(yè)務計劃。

第二，落實完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)應該有效的做好所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，在其內(nèi)部設置董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會，并形成上述三部門的有效制約。這樣做的好處在于，可以使得預算管理執(zhí)行過程中不至于出現(xiàn)越權(quán)審批的行為，保證預算管理的有效實施。

第三，企業(yè)內(nèi)部信息化建設需符合預算管理的要求。如今是互聯(lián)網(wǎng)、信息化的時代，大數(shù)據(jù)、云計算充斥著整個的世界。企業(yè)在進行信息化平臺的建設時，應充分考慮預算管理的需求，運用信息化技術(shù)來把控預算執(zhí)行及預算分析，并及時對預算執(zhí)行過程中產(chǎn)生的問題進行調(diào)改，從而保證預算管理與監(jiān)控能夠做到實時的更新，以修正預算編制中的不足，以及符合預算執(zhí)行的實際要求。

（二）全面預算指標的編制要符合科學編制要求

企業(yè)在全面預算的編制過程中，應確保預算編制依據(jù)合理、內(nèi)容全面、編制程序規(guī)范、方法科學，從而使得預算具備一定的可操作性。企業(yè)在編制預算前，要重點考慮企業(yè)的自身經(jīng)營特點，外部競爭環(huán)境，以及所處的社會政治環(huán)境，并對這些因素進行綜合的分析，避免編制的預算偏離實際。預算的編制要站在戰(zhàn)略高度進行，應與企業(yè)的戰(zhàn)略目標相銜接，將企業(yè)發(fā)展的長、短期戰(zhàn)略目標給予逐一量化，以保證編制出科學合理、切實可行的預算。另外，預算編制工作應有計劃性的展開，編制程序有規(guī)范可依，編制工作應在預算所屬期之前完成，以確保企業(yè)日常經(jīng)營活動都有預算可參照執(zhí)行。

（三）加強全面預算執(zhí)行過程中的管控

首先，預算執(zhí)行程序應有制度可依，最好以書面的形式傳達至全體員工，確保企業(yè)全部職能部門及人員都能領(lǐng)會全面預算管理的精神，樹立全員參與的意識，形成人人有指標，人人抓落實的情況。

其次，嚴格執(zhí)行預算調(diào)整程序。預算一般都是在期初針對戰(zhàn)略目標及對市場競爭環(huán)境的預測制定出來的，由于企業(yè)所面臨周圍環(huán)境的復雜化、多變化，難免會使得預算的編制造成一定的偏差，如果企業(yè)還按照原預算計劃執(zhí)行有可能會使其影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，因此企業(yè)在預算的執(zhí)行過程中應適時的對于原預算進行一定的調(diào)整，從而保證預算能夠符合企業(yè)當前的目標。然而，由于預算的調(diào)整是較為敏感的話題，會無形中影響企業(yè)相關(guān)部門及人員的利益，因而企業(yè)在執(zhí)行預算調(diào)整程序過程中，應抱以謹慎的態(tài)度進行。同時，在調(diào)整之前，應對于相關(guān)的預算指標進行充分的論證，并由有調(diào)整權(quán)力的部門進行，從而保證預算調(diào)整的嚴肅性。

其三、規(guī)范預算審批流程。預算審批按屬性分類包括預算內(nèi)審批、預算外審批、超預算審批?？紤]到執(zhí)行的效率與效果，預算內(nèi)審批事項，應簡化流程，提高效率；預算外審批事項，應嚴格控制，防范風險；超預算審批事項，應要求申請部門對超支原因給予合理解釋，應執(zhí)行額外的審批流程，以維護預算審批的有效性。

（四）加強預算考核力度

預算執(zhí)行結(jié)果的考核是預算管理執(zhí)行的有效保障，企業(yè)可以將預算考核指標與各部門績效考核指標相結(jié)合，促使其主動完成全面預算的各項指標。企業(yè)全面預算執(zhí)行的不力與其內(nèi)部獎懲機制的不健全、不合理有著一定的關(guān)系。建立有效的評價機制和獎懲制度可以促使員工積極參與全面預算管理，更為重要的是，獎懲分明才能有效提升員工的工作積極性。同時，企業(yè)應指定專職的團隊來負責預算考核工作，團隊的成員要保持其應有的獨立性，且必須了解被考核部門的業(yè)務，能對預算執(zhí)行結(jié)果進行準確的評價，從而保證預算考核結(jié)果的公平與真實。通常情況下，企業(yè)可以指定內(nèi)部審計部門來負責預算考核工作。

四、總結(jié)

全面預算管理是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，加強自身的核心競爭力的必要管理手段。但企業(yè)全面預算管理過程中仍存在著一些難點問題，如果不能很好的解決，將導致全面預算管理這項重要管理手段落得有形無實。因此，企業(yè)應從完善預算管理環(huán)境、加強預算的科學編制、提升預算執(zhí)行過程中的管控水平，加強預算考核力度等幾個方面著手，來解決全面預算管理中的難點問題，從而促進企業(yè)的健康發(fā)展、讓企業(yè)能在競爭的市場環(huán)境中贏得勝利。

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作者簡介：

唐幸爾，上海點佰趣信息科技有限公司。