淺談高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題及改進(jìn)措施

摘 要：本文首先對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部的定義和作用進(jìn)行了分析，并且對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中現(xiàn)存的問(wèn)題進(jìn)行了闡述，最后對(duì)改善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施進(jìn)行了概述，旨在提升高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理水平，降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制；改進(jìn)措施；分析

引言

近幾年我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)不斷發(fā)展，高等教育已經(jīng)滲透進(jìn)大眾化的教育，為了能夠擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，高等學(xué)校的目標(biāo)也在不斷擴(kuò)大，從傳統(tǒng)的單一財(cái)政撥款向多渠道籌集資金方向過(guò)渡。除了完成正常的教育教學(xué)以及科研活動(dòng)之外，也開(kāi)辦了多種模式的創(chuàng)收經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括對(duì)外投資、對(duì)外租賃以及創(chuàng)收企業(yè)等。這進(jìn)一步說(shuō)明了辦學(xué)成果的重要性。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要核心內(nèi)容和任務(wù)便是防范舞弊，為其提供有效且真實(shí)的會(huì)計(jì)信息資料，充分保證高校財(cái)產(chǎn)的完整，將高校的經(jīng)營(yíng)狀況如實(shí)的反應(yīng)出來(lái)。所以，需要在高校內(nèi)部建立相互監(jiān)督以及相互制約的財(cái)務(wù)控制制度，確保高校財(cái)務(wù)得以有效控制和利用。

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義

我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制其根本目的是為了確保學(xué)校內(nèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常進(jìn)行以及保證資產(chǎn)的完整性，避免出現(xiàn)舞弊情況，從而使得高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的合法性、真實(shí)性以及完整性，在此基礎(chǔ)上對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制定的調(diào)整、計(jì)劃以及綜合制度。對(duì)于高校內(nèi)部控制的重中之重來(lái)講，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有著十分重要的意義。通過(guò)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠貫徹落實(shí)我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)，完善會(huì)計(jì)工作秩序，同時(shí)完善相關(guān)的制度體系，從而確保了高校財(cái)產(chǎn)的完整以及安全，并且在此基礎(chǔ)上能夠進(jìn)一步的提升經(jīng)營(yíng)管理效率；保證了會(huì)計(jì)信息的總體質(zhì)量，為高校管理體系的建立提供扎實(shí)的基礎(chǔ)。

在資產(chǎn)的完整以及安全、確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠、嚴(yán)格遵循我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)等方面，無(wú)論是高校還是企業(yè)的內(nèi)部財(cái)物控制內(nèi)容都是大體相同的。但作為高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制則具有一定的特殊性。其主要原因還是在于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有不同的經(jīng)營(yíng)實(shí)體以及不同的管理模式。由于不同的經(jīng)營(yíng)實(shí)體導(dǎo)致了高校財(cái)務(wù)核算體系存在一定的困難，與企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相比，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制顯得就更加的困難和復(fù)雜，同時(shí)高校內(nèi)部控制設(shè)計(jì)也較企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制復(fù)雜、繁瑣。

二、目前我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)存問(wèn)題

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制屬于一個(gè)動(dòng)態(tài)變化系統(tǒng)，同時(shí)也是一個(gè)自我完善和檢查的系統(tǒng)。自從我國(guó)頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)措施以來(lái)，各個(gè)行業(yè)都從傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度化朝著內(nèi)部控制具體落實(shí)過(guò)度，而各大高校也不例外。我國(guó)教育體制的改革，無(wú)論是高校的財(cái)務(wù)管理還是在其他業(yè)務(wù)方面都面臨著全新的挑戰(zhàn)，但其中也包括部分不能自我防范以及不能自我約束的風(fēng)險(xiǎn)。主要包括以下幾方面：

（一）我國(guó)高校內(nèi)部控制意識(shí)相對(duì)薄弱有待改善

由于受到我國(guó)傳統(tǒng)管理理念的影響，部分高校認(rèn)為高校財(cái)務(wù)不存在風(fēng)險(xiǎn)，致使財(cái)務(wù)管理觀念較為落后，部分管理者的觀念并未轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，對(duì)其他收入來(lái)源不夠重視。而也有些高校財(cái)務(wù)管理者認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理僅僅是一些文件和規(guī)定，并沒(méi)有貫徹落實(shí)和執(zhí)行。同時(shí)也有部分高校并沒(méi)有按照相關(guān)的規(guī)定程序去履行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的義務(wù)，使其失去了存在的意義。另外，對(duì)于目前我國(guó)的高校來(lái)講，最為缺乏的還是對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的宣傳，我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境需要有待提升。

（二）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度欠缺有待完善

為了能夠進(jìn)一步保障會(huì)計(jì)信息的安全可靠，確保高校會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和可靠性，急需一套健全的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，完善的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度能夠避免舞弊情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和錯(cuò)誤。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，從制定到落實(shí)需要結(jié)合相關(guān)部門(mén)的意見(jiàn)，使得各方都能夠有效參與。但若是會(huì)計(jì)控制制度出現(xiàn)不完整的情況時(shí)，執(zhí)行力也會(huì)大打折扣。從目前的情況看，部分高校依然存在核算不完整且分工不明確等情況。除此之外，部分高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制趨于形式，因受到利益的驅(qū)使，使得部分高校會(huì)計(jì)人員違反了職業(yè)道德，給學(xué)校以及國(guó)家都造成了一定損失。

（三）預(yù)算管理存在漏洞

作為高校的編制預(yù)算來(lái)講，下一年度的預(yù)算應(yīng)當(dāng)從上一個(gè)年度的基礎(chǔ)上編制，無(wú)論是編制還是在執(zhí)行方面都必需要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審核。但從實(shí)際情況中看，部分高校的預(yù)算編制過(guò)于隨意，普遍認(rèn)為這種預(yù)算管理沒(méi)有實(shí)際意義，導(dǎo)致了預(yù)算過(guò)于形式，而編制的預(yù)算只是為了應(yīng)付上級(jí)的檢查，最終導(dǎo)致了虛報(bào)預(yù)算等情況的發(fā)生；同時(shí)也有部分高校雖然做到了預(yù)算管理制度，但在執(zhí)行期間嚴(yán)重偏離預(yù)算，諸如隨意調(diào)整以及不斷增加預(yù)算等，使得高校的財(cái)政狀況出現(xiàn)失衡；也有高校的監(jiān)管力度不高，一旦出現(xiàn)了預(yù)算管理方面的問(wèn)題難以采取有效的控制措施，難以達(dá)到預(yù)期的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果。

（四）審批環(huán)節(jié)的問(wèn)題

由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)體制的管理的影響，雖說(shuō)高校按照企業(yè)實(shí)施了“一支筆”的財(cái)務(wù)審批模式的，明確了簽字責(zé)任，但是由于財(cái)務(wù)制度中的問(wèn)題，在報(bào)銷(xiāo)審批環(huán)節(jié)缺乏有效監(jiān)督。甚至部分高校中的二級(jí)院校，采取的是“一個(gè)人”審批方式，導(dǎo)致資金挪用、貪污現(xiàn)象普遍存在。審批環(huán)節(jié)屬于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部將控制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，只有強(qiáng)化了審批環(huán)節(jié)的工作，才能夠確保高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平。

（五）出納環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題

高校在資金出納環(huán)節(jié)主要分為現(xiàn)金出納、銀行出納兩部分。部分高校將現(xiàn)金出納進(jìn)行了劃分，收款出納、支付出納。在高校的財(cái)務(wù)體系中，資金出納屬于直接與現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物接觸的環(huán)節(jié)，因此，出納環(huán)節(jié)的工作至關(guān)重要。通過(guò)分析相關(guān)資料能夠發(fā)現(xiàn)，大部分高校的腐敗均與出納環(huán)節(jié)有著密切的關(guān)系。在財(cái)務(wù)管理工作中，雖說(shuō)出納環(huán)節(jié)的工作簡(jiǎn)單，但是存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)，高校必須要重視出納環(huán)節(jié)的管理工作。

（六）審計(jì)環(huán)節(jié)有待加強(qiáng)

高校在資金審計(jì)環(huán)節(jié)上，分為事前、事中、事后控制幾部分，不管是哪種環(huán)節(jié)，與其他兩個(gè)環(huán)節(jié)均有著密切的關(guān)系。只有開(kāi)展有效的內(nèi)部審計(jì)工作，才能夠推動(dòng)內(nèi)部控制工作的有效開(kāi)展，有效的內(nèi)部審計(jì)制度能夠全面提升內(nèi)部控制工作。但是目前大部分高校的內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，且審計(jì)范圍與審計(jì)流程與實(shí)際情況不符，使得審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性與時(shí)效性。

三、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題的改進(jìn)措施

基于上述高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的問(wèn)題，依據(jù)高校的發(fā)展戰(zhàn)略，多元化時(shí)代背景，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求，高校應(yīng)該依據(jù)實(shí)際情況，改進(jìn)高校采取內(nèi)部控制中的問(wèn)題，主要如下：

（一）建立健全內(nèi)部控制制度

只有建立健全了高校內(nèi)部控制制度，才能夠推動(dòng)財(cái)務(wù)部門(mén)各項(xiàng)工作的有效開(kāi)展。高校應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，發(fā)展戰(zhàn)略，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，在實(shí)際的應(yīng)用中需要不斷完善內(nèi)部控制制度。在進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)的過(guò)程中，必須要依據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律，確保內(nèi)部控制制度的操作性與科學(xué)性。需要注意的是，財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部控制制度，必須要將預(yù)算、資金、資產(chǎn)、物資、票據(jù)等融入其中，在崗位設(shè)置上必須要進(jìn)行合理化分工，確保各個(gè)部門(mén)之間的相互制約、相互監(jiān)督、相互牽制，以此確保會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性。部門(mén)中的關(guān)鍵崗位，必須要實(shí)行定期換崗職責(zé)，在業(yè)務(wù)范圍內(nèi)進(jìn)行授權(quán)，確保高校財(cái)務(wù)體系的嚴(yán)謹(jǐn)性。不僅如此，高校還需要對(duì)財(cái)務(wù)工作人員定期開(kāi)展培訓(xùn)工作，不斷提升財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)技能、綜合素質(zhì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，全面提升高校內(nèi)部控制水平。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制宣傳工作

高校應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制宣傳管理工作，努力提升各個(gè)部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制工作的認(rèn)知，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度在高校財(cái)務(wù)部門(mén)中的核心位置，推動(dòng)高校的可持續(xù)化發(fā)展。只有全校的職工群眾積極參與到內(nèi)部控制工作中，才能夠落實(shí)財(cái)務(wù)執(zhí)行、制度、監(jiān)督、反饋等工作，將內(nèi)部控制中財(cái)務(wù)審計(jì)、監(jiān)察工作發(fā)揮出來(lái)。

（三）合理開(kāi)展預(yù)算編制工作

健全的高校預(yù)算管理在財(cái)務(wù)管理中有著十分重要的作用，高校必須要依據(jù)自身的戰(zhàn)略發(fā)展，結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，合理開(kāi)展預(yù)算編制工作。在預(yù)算編制工作中，必須要依據(jù)實(shí)際情況，確保預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性，同時(shí)針對(duì)其他部門(mén)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)要進(jìn)行核實(shí)，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性。為了確保預(yù)算編制的合理性，必須要建立健全預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，強(qiáng)化預(yù)算管理。高校需要依據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)的預(yù)算報(bào)表，開(kāi)展財(cái)務(wù)預(yù)算分析會(huì)議，及時(shí)解決預(yù)算中的各項(xiàng)問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上建立對(duì)應(yīng)的改進(jìn)措施。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制基礎(chǔ)工作

通過(guò)深入分析《會(huì)計(jì)法》中的相關(guān)條例，高校財(cái)務(wù)部門(mén)必須要明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的責(zé)任意識(shí)，確保財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、完整性。高校必須要明確，內(nèi)部控制與管理工作不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，與高校內(nèi)的其他部門(mén)也有著密切的關(guān)系。高校應(yīng)該采取相應(yīng)的手段，確保每位職工群眾的思想統(tǒng)一，強(qiáng)化職工群眾的自控意識(shí)。同時(shí)，為了確保高校財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督部門(mén)發(fā)揮其該有的作用，應(yīng)該成立專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)監(jiān)督部門(mén)，促使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督落到實(shí)處，將內(nèi)部審計(jì)作用充分發(fā)揮出來(lái)。與此同時(shí)，還需要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，建立健全問(wèn)責(zé)制度。需要注意的是，高校領(lǐng)導(dǎo)者必須要在各個(gè)環(huán)節(jié)建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，依據(jù)部門(mén)劃分責(zé)任，使得每項(xiàng)工作劃分為到人頭，在出現(xiàn)問(wèn)題的情況下能夠有責(zé)可問(wèn)、有法可依、確保問(wèn)責(zé)有效，進(jìn)而全面提升高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的有效性。

（五）實(shí)現(xiàn)資源的高效利用

高校內(nèi)的資源主要包括人力、財(cái)力、物力三部分。財(cái)務(wù)與物力是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的核心。高校組建專(zhuān)門(mén)的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化高校內(nèi)部資產(chǎn)管理。轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)分散管理方式，解決資產(chǎn)難以調(diào)撥的現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的合理使用。例如：高校在資產(chǎn)管理中，應(yīng)該從購(gòu)入、使用、報(bào)廢三方面入手，只有加強(qiáng)這三環(huán)節(jié)的控制，才能夠依據(jù)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)管理，清理相應(yīng)的賬務(wù)。高校必須要開(kāi)展嚴(yán)格管理，針對(duì)收益資金需要開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立多渠道資金籌集。同時(shí)還需要加強(qiáng)資金使用管理工作，對(duì)資金進(jìn)行全過(guò)程控制，確保高校內(nèi)的各項(xiàng)資金能夠發(fā)揮其該有的作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，高校財(cái)務(wù)控制體系本身屬于一項(xiàng)相互聯(lián)系、相互制約的機(jī)制，與高校的發(fā)展與教學(xué)工作有著密切的關(guān)系。高校財(cái)務(wù)控制體系關(guān)系著高校的管理水平，在多元化時(shí)代背景下，高校需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。在實(shí)際的工作中，還需要依據(jù)應(yīng)用情況，不斷完善財(cái)務(wù)控制體系，全面提升高校財(cái)務(wù)防范水平。

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作者簡(jiǎn)介：韋艷肖，河池學(xué)院。