營改增對事業(yè)單位財務管理的影響及對策研究

摘 要：隨著我國市場經濟體制的成熟，傳統(tǒng)的稅制結構已經無法滿足我國市場經濟發(fā)展的需要，因此“營改增”改革就應運而生。此次稅制改革主要是從結構化的監(jiān)督減免稅收，尤其是其中增值稅從生產型向消費型進行轉變，直接大幅度降低第三產業(yè)的稅負，同時也促進各企業(yè)加強財務管理。而隨著我國市場經濟化，事業(yè)單位作為我國社會中十分特殊的組織，同樣也受到此次“營改增”改革的影響，同時直接對事業(yè)單位財務管理產生極大的沖擊，因此，加強“營改增”背景下事業(yè)單位財務管理的問題研究是十分有必要的。而且隨著我國經濟改革的深入，事業(yè)單位的財務管理必然會進行改革，不同于企業(yè)的財務管理，事業(yè)單位的財務管理通常存在低效率運轉的情況，不能夠滿足社會公眾的需要。而且事業(yè)單位也要積極應對稅制改革下財務管理存在的各種問題，同時針對“營改增”改革帶來的影響制定有效的應對措施才能夠保證事業(yè)單位財務管理的高效率，從而為事業(yè)單位的發(fā)展提供保障，事業(yè)單位才能夠更好的為社會公眾服務。

本文從“營改增”背景出發(fā)，對加強事業(yè)單位財務管理進行研究，針對稅制改革下對事業(yè)單位財務管理產生的影響進行分析，從而發(fā)現其中存在的主要問題，然后針對相應的問題制定事業(yè)單位財務管理應對與落實“營改增”改革的對策建議，從而促進事業(yè)單位財務管理穩(wěn)健發(fā)展。

關鍵詞：營改增 ；事業(yè)單位；財務管理；對策建議

一、緒論

（一）研究背景

財政部、國家稅務總局在2011年11月頒布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，該改革政策一出，就在我國引起重點關注，同時也是我國近幾年十分重要的稅制改革政策。其政策從2012年1月1日起，首先在上海市交通運輸業(yè)與部分現代服務業(yè)進行營改增試點改革。直到2016年，財政部與國家稅務總局直接頒布全面推開營業(yè)稅改征增值稅的稅制改革政策，對全國范圍的各行各業(yè)產生十分重大的影響。我國征收營業(yè)稅向增值稅的改革明顯能夠看出傳統(tǒng)的稅制結構已經無法滿足我國市場經濟發(fā)展的需要，同時也是我國經濟發(fā)展到了一定的階段，需要通過稅制改革進行結構性減稅從而推動企業(yè)的發(fā)展。從此營業(yè)稅完成屬于自身的歷史使命，增值稅則在稅制中以全新的面貌出現在中國稅制結構當中。

事業(yè)單位是我國社會中重要的組成部分，其必定會于市場經濟產生各種經濟業(yè)務往來，同樣也會受到此次稅制改革的影響。其中受到直接沖擊就是事業(yè)單位的財務管理，事業(yè)單位傳統(tǒng)財務管理模式本來就存在諸多弊端，而在營改增新的背景下，必定會誕生新的問題，直接對事業(yè)單位的發(fā)展產生不利影響。因此，本文通過營改增背景出發(fā)，對其事業(yè)單位財務管理受到的影響進行分析，從而制定出應對營改增改革政策的對策建議，為事業(yè)單位財務管理的穩(wěn)定與提升做出貢獻，同時也是為事業(yè)單位的穩(wěn)健發(fā)展提供保障，從而事業(yè)單位更好的服務于社會。

（二）研究目的及意義

1.研究目的

營改增政策對事業(yè)單位財務管理產生各種影響，而事業(yè)單位財務管理缺乏企業(yè)財務管理的應對能力，必定會因為事業(yè)單位財務管理的特殊性產生其他新的問題。因此本文的研究目的就是從事業(yè)單位財務管理的特點出發(fā)，針對營改增背景下對事業(yè)單位財務管理問題、影響進行分析，從而制定出事業(yè)單位財務管理應對營改增政策的對策建議。能夠降低營改增政策給事業(yè)單位財務管理帶來的不利影響，同時也能夠為其他事業(yè)單位財務管理落實營改增改革提供借鑒資料。

2.研究意義

營改增改革作為我國稅制改革的重要改革政策，其必定會受到各界的重視。而事業(yè)單位作為政府對社會公眾的重要服務部門，其更應該積極落實營改增政策。通過對營改增背景下事業(yè)單位財務管理的對策研究能夠促進事業(yè)單位財務管理質量的提升，同時能夠更好的落實營改增政策在事業(yè)單位財務管理當中的應用。不僅是推動營改增改革的進程，同時也是推動事業(yè)單位財務管理的發(fā)展，為事業(yè)單位提升資金利用效率，更好的服務于社會公眾提供保障。

二、事業(yè)單位財務管理基本概念

（一）事業(yè)單位財務管理對象

1.成本管理

同傳統(tǒng)的事業(yè)單位不同，現代事業(yè)單位逐漸市場化，也逐步開始關注成本的支出，不僅需要對預算進行管理，甚至積極的應用新的管理理念。其中就有稅務籌劃管理的理念，在事業(yè)單位財務管理當中，通常會涉及到與市場企業(yè)經濟業(yè)務的往來，從而需要進行一定稅務的處理，而營改增改革政策中又有諸多新的政策，事業(yè)單位在進行稅務成本的籌劃時需要更加重視。

2.資金籌集

事業(yè)單位盡管資金來源渠道較少，基本上是由國家進行劃撥，但是某些事業(yè)單位存在特殊，需要進行一定的籌資，因此事業(yè)單位的財務管理就必須要加強對資金籌資的管理，尤其是籌資成本的管理。

3.資金使用

事業(yè)單位的資金都會進行配置使用，因此如何提升資金利用效率就成為十分關鍵的問題。而事業(yè)單位財務管理對于資金使用并不是十分重視，不注重資金利用效率的提升。

（二）事業(yè)單位財務管理特征

1.事業(yè)單位資金提供者的無償性

事業(yè)單位財務管理同企業(yè)財務管理最大的區(qū)別就在于事業(yè)單位的資金提供者基本上都是從國家財政進行撥款或者就是其他機構進行援助，并不以利益為目的。

2.事業(yè)單位不具有盈利性

由于事業(yè)單位不會由于運營不善、財務管理產生重大問題致使破產等問題，因此財務管理上就不會過多的注重風險管理，因此也缺乏應對營改增政策的規(guī)章制度，會給事業(yè)單位財務管理帶來不利影響。

（三）事業(yè)單位財務管理目標

事業(yè)單位財務管理目標同企業(yè)財務管理大不相同，首先其盡可能的需要增加政府資金收入的凈資產；其次就是盡可能的降低成本與收益折現率；最后就是為事業(yè)單位的穩(wěn)健發(fā)展提供保障。

三、營改增對事業(yè)單位財務管理的影響

（一）財務管理環(huán)境的沖擊

營改增政策對事業(yè)單位財務管理環(huán)境的沖擊首先要從財務制度開始，當營改增政策落實后，事業(yè)單位財務管理制度必定需要將其中涉及營業(yè)稅的相關內容進行及時的調整、刪除以及完善，將其中不符合營改增政策的內容進行修訂。在調整財務管理制度的過程中需要將產供銷涉及到營業(yè)稅的相關內容進行梳理，確保事業(yè)單位各個環(huán)節(jié)是否與營業(yè)稅掛鉤；另外由于增值稅的要求比營業(yè)稅更高，要針對增值稅制定新的事業(yè)單位內部控制制度，而且對各種合約中的問題也要進行完善。

而事業(yè)單位財務核算方面必然也會因為會計核算的變化產生不同的變化。營業(yè)稅是價內稅，同時價稅并不需要進行單獨的核算，而增值稅則是價外稅，價與稅都需要進行單獨的核算，所以事業(yè)單位必須要構建合理的會計科目、對會計體系架構進行適當的調整。在事業(yè)單位財務分析的環(huán)節(jié)上，因為增值稅進項稅額能夠進行抵扣，事業(yè)單位在生產、運營以及成本都會有所降低；同時對于新購置的固定資產賬面價值的降低也會導致折舊費用的減少。而且增值稅在賬務處理上也會產生改變，從而不利于事業(yè)單位進行財務分析。

（二）資產、收入的影響

事業(yè)單位在發(fā)展過程中必定會涉及到房屋、建筑物等固定資產。營改增政策同樣也會對事業(yè)單位的固定資產中房屋、固定資產等總額產生下降。因為增值稅作為價外稅，房屋、建筑類等固定資產是能夠根據所獲得的增值稅發(fā)票進行一定的稅額抵扣，從而使得這部分固定資產價值缺乏含有增值稅，因此比營改增前要少。所以營改增之后事業(yè)單位的資產清算也會有所影響。而收入的影響主要以科研事業(yè)單位為例，科研事業(yè)單位當中存在技術收入，其中應稅技術收入下降，而免稅技術沒有影響。應稅技術的收入在改革前基本上是屬于營業(yè)稅的征收范圍，但是在營改增改革相關文件當中規(guī)定，納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢等免征收增值稅，對于科研事業(yè)單位來說是由極大影響的。

（三）對財務管理人員提出更高的要求

因為營業(yè)稅的核算方式比較簡單，但是增值稅卻是運用抵扣核算的形式，而且改革之后必定會帶來相應的稅制銜接、過渡等問題，尤其是稅收核算、會計核算以及所得稅清算等難度也會有所提升。而其在事業(yè)單位財務報表的信息披露、稅額抵扣與繳納等具體操作上也會帶來一系列新的問題。尤其是事業(yè)單位財務管理人員缺乏主動學習的積極性，本來就由于事業(yè)單位的特殊性，其崗位缺乏競爭性，整個事業(yè)單位財務管理工作人員缺乏積極性。但是營改增改革就對事業(yè)單位財務管理人員具有更高的綜合素質的要求，只有具有較高的綜合素質才能夠應對營改增改革對事業(yè)單位財務管理的不利影響。

（四）傳統(tǒng)稅制思維轉變困難

事業(yè)單位財務管理模式不同企業(yè)，企業(yè)的財務管理模式通常會因為時代的變化而進行各種優(yōu)化，但是事業(yè)單位的財務管理模式更多的是沿用傳統(tǒng)財務管理模式，因為各個事業(yè)單位并沒有權利對財務管理模式進行調整，必須要由更高層級的財務管理部門進行改變。因此整個事業(yè)單位財務管理人員的稅制結構思維較為傳統(tǒng)，不易進行改變，而且極易受到事業(yè)單位領導者的干擾。在進行營改增改革政策落實時，許多財務管理人員更加習慣用傳統(tǒng)的思維模式進行稅務的籌劃、財務管理等各種工作，不利于事業(yè)單位財務管理在營改增政策下的轉變。

（五）對會計核算的影響

在事業(yè)單位中的收入繳稅通常劃分為征稅收入以及不征稅收入，其中不征稅收入主要涵蓋財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費等等；而營改增改革前的征稅收入則由申報開具稅務發(fā)票，繳納營業(yè)稅與房產稅等相關稅費部分。而在事業(yè)單位會計核算當中，針對征稅收入、不征稅收入必定要隨營改增改革政策進行相應的調整，而且會對事業(yè)單位的收入產生一定的影響。

（六）稅務籌劃的影響

稅負方面，因為事業(yè)單位也存在無形資產轉讓收入與房屋出租收入等會計科目，因此其納稅管理不僅涵蓋常規(guī)納稅業(yè)務，同時也涵蓋出租房屋、轉讓不動產收入以及抵償債務等各種業(yè)務繳納稅費。而且在稅務籌劃時需要從眾多的稅率當中選擇合適的稅率進行稅務籌劃也是一個極大的難題。

稅收征管方面，事業(yè)單位財務管理應該積極主動的配合相關稅務機構的稅收征管，但是某些事業(yè)單位并不關心營改增政策下事業(yè)單位的稅務籌劃，其簡單的認為是政府部門，資金都是國家的沒有太大的區(qū)別。

四、營改增事業(yè)單位財務管理的對策建議

（一）構建增值稅管理機制體系

事業(yè)單位財務管理部門應該積極構建增值稅管理機制體系，要將營改增改革后事業(yè)單位內部控制的風險節(jié)點進行明確，同時將事業(yè)單位各部門的工作內容、財務報銷流程等進行制度上的明確。首先應該將本單位的稅收管理機制中營業(yè)稅部分進行修訂與調整，將增值稅方面的管理制度進行完善，這其中尤其要重視專用發(fā)票的管理。其次要將預算編制完善，預算編制需要不含稅價編制，而且其中對于關鍵預算指標需要結合增值稅的影響，同時對各個預算指標可抵扣、不可抵扣等內容進行劃分。

（二）強化增值稅發(fā)票管理

事業(yè)單位財務管理在落實營改增政策后一定要強化增值稅發(fā)票管理，盡可能的將發(fā)票管理舞弊風險降到最低。主要的措施就是事業(yè)單位財務部門設置增值稅發(fā)票管理崗位，由該崗位直接負責整個事業(yè)單位的增值稅發(fā)票；同時向事業(yè)單位工作人員普及增值稅發(fā)票的重要性，引起其重視。

（三）加強會計人員業(yè)務培訓

事業(yè)單位領導層應該重視會計人員綜合素質的提升，花費一定的資源派遣其到財務管理運營良好的事業(yè)單位進行學習，或者是到企業(yè)財務管理部門進行學習，交流后結合自身事業(yè)單位的特點，在營改增政策背景下制定出符合自身事業(yè)單位財務管理的模式以及應對營改增的對策建議。

（四）更新財務稅務觀念

事業(yè)單位財務部門工作人員應提升積極性，尤其是要加強對營改增政策的學習。要主動的將傳統(tǒng)的財務、稅務觀念進行轉變，結合營改增政策盡快的適應營改增改革下新的財務、稅務管理理念。事業(yè)單位領導層應該將財務部門工作人員的營改增學習與當期的績效進行適當的掛鉤，從而提升其積極性。

（五）加深與稅務機構交流

事業(yè)單位財務管理部門應該積極的與稅務機構進行交流，同屬政府部門應該相互進行學習與幫助。通過加深與稅務機構的交流能夠幫助事業(yè)單位更好的理解與掌握營改增政策，從而在落實營改增政策上更有把握。

（六）提升財務管理的專業(yè)性

事業(yè)單位應該合理的應用人才機制，通過合同制的形式招聘專業(yè)的財務管理人才為事業(yè)單位營改增政策落實進行服務。通過更加專業(yè)的財務管理人才，結合事業(yè)單位財務管理的特點能夠制定出更加合適的財務管理模式。同時對營改增政策有更加專業(yè)的見解，有利于營改增政策下，事業(yè)單位財務管理水平的提升。

五、結論與建議

本文通過對事業(yè)單位財務管理營改增背景下的問題研究后，最終得出事業(yè)單位財務管理極易受到營改增政策的影響，同時直接對事業(yè)單位財務管理的運營產生諸多影響。而且在營改增背景下，事業(yè)單位財務管理存在會計人員綜合素質不高、思維老舊、財務核算流程繁冗復雜等問題。

而針對本文研究分析出的問題，筆者得出健全增值稅管理機制、強化增值稅發(fā)票管理、加強會計人員從業(yè)培訓、更新財務稅務觀念、加深與上級稅務機構交流以及提升財務管理的專業(yè)性等建議，從而為事業(yè)單位財務管理應對“營改增”政策提供保障，促進事業(yè)單位財務管理平穩(wěn)的過渡到營改增改革之后，提升事業(yè)單位單位財務管理水平，同時也推動事業(yè)單位的發(fā)展。

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作者簡介：

于春秋，中華合作時報社。