復(fù)式記賬法

摘 要：復(fù)式記賬法是會計領(lǐng)域的基礎(chǔ)概念，其主要區(qū)別于單式記賬法，強(qiáng)調(diào)在進(jìn)行財務(wù)記賬以及財務(wù)報表形成的過程中，通過對相對應(yīng)的兩方面同時記賬，更加客觀、平衡地反應(yīng)入帳事件對于財務(wù)狀況帶來的影響，以求向財務(wù)報表的使用者更加客觀公正地傳遞財務(wù)信息，介紹財報主體的運(yùn)行情況。作為當(dāng)代會計學(xué)的基石，復(fù)式記賬法不僅在操作中是我們形成財報的基礎(chǔ)指引，其背后所蘊(yùn)含的思想與概念也值得我們深入思考。

關(guān)鍵詞：復(fù)式記賬法；財務(wù)報表；會計學(xué)；公司財務(wù)

引言

隨著我們的社會經(jīng)濟(jì)生活不斷發(fā)展，人們的生活水平不斷提高，公民參與經(jīng)濟(jì)生活的熱情也隨之不斷高漲。越來越多的群眾愿意，甚至主動地想要參與到各類經(jīng)濟(jì)活動中來，通過投資或者其他的參與方式釋放自己所擁有的資本的活力，賺取適當(dāng)?shù)耐顿Y回報。而隨著我們的經(jīng)濟(jì)與金融領(lǐng)域不斷的發(fā)展與完善，相應(yīng)的參與渠道越來越多，投資的方式也越來越多樣，在我們?nèi)缃竦纳鐣钪?，諸如股票，債券，衍生品，貴金屬等各種不同的投資方式被不同的投資群體所青睞。但是不管采取什么樣的投資策略，參與什么樣的投資活動，一項重要的基本能力就是對于財務(wù)報表的閱讀與理解能力。

財務(wù)報表是用來反映公司財務(wù)狀況基本信息的重要表格，而復(fù)式記賬法是形成財務(wù)報表過程中的基本概念與準(zhǔn)則，也是我們能夠準(zhǔn)確理解財務(wù)報表信息的基石。本文從資產(chǎn)負(fù)債表入手，介紹會計學(xué)的最重要的基本等式，再由此等式引申到復(fù)式記賬法在其他財務(wù)報表以及整個會計學(xué)中的應(yīng)用，并著重強(qiáng)調(diào)其背后所蘊(yùn)含的財務(wù)思想。

一、復(fù)式記賬法簡介

（一）基本財務(wù)報表——資產(chǎn)負(fù)債表簡介

資產(chǎn)負(fù)債表是三大財務(wù)報表（資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，現(xiàn)金流量表）中最基礎(chǔ)性的表格，因此我們首先從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)。在會計學(xué)中我們常將其介紹為“公司的一張財務(wù)快照”，因為其描繪了在某一個具體的時間節(jié)點上，公司的各項（資產(chǎn)，負(fù)債，權(quán)益）情況。要理解資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)涵，我們首選需要理解一個企業(yè)的運(yùn)作模式。

企業(yè)的主要目的是利用其手中所擁有的資金購買資產(chǎn)（比如各項辦公耗材，生產(chǎn)設(shè)備等）以及支付費(fèi)用（比如員工工資，場地租賃費(fèi)用）進(jìn)行運(yùn)行盈利，而其手中的資金主要有兩部分來源，一部分是來自于公司的持有人（股東）自身所投入的資金，我們稱這一類型的資金為“權(quán)益”；而另一部分是以公司為主體向其他外界的資金提供者（債權(quán)人）所借入的資金，即公司所承擔(dān)的“負(fù)債”。

我們需要區(qū)分這兩部分資金本身的區(qū)別，權(quán)益是股東投入的資金，股東是公司的所有人，即他們對于公司的財產(chǎn)以及在此基礎(chǔ)上賺取的收益擁有所有權(quán)，但是同時他們也需要承擔(dān)公司的債務(wù)（在實際情況中還會根據(jù)公司的組織架構(gòu)形式分為有限責(zé)任公司和無限責(zé)任公司等具體的情況，但是在這里不展開贅述）。而債權(quán)人與公司只是簡單的借貸關(guān)系，他們將資金借給公司，到期以后收回本金與利息，對于公司的財產(chǎn)在一般情況下沒有直接的所有權(quán)。

總而言之，資產(chǎn)負(fù)債表提供了公司擁有資產(chǎn)（資產(chǎn)），欠款（其負(fù)債）以及該業(yè)務(wù)對股東（股東權(quán)益）的具體價值。 公司必須通過借錢（負(fù)債）或從股東（股東權(quán)益）獲得所有東西（資產(chǎn)）。資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)資源，預(yù)計會為其所有者帶來經(jīng)濟(jì)利益。負(fù)債是公司對外界的義務(wù)。負(fù)債代表他人對公司的金錢或服務(wù)的權(quán)利。例如銀行貸款，供應(yīng)商債務(wù)和員工債務(wù)。股東權(quán)益是企業(yè)在履行所有義務(wù)后對企業(yè)主的價值。這個凈值屬于業(yè)主。股東權(quán)益一般反映了所有者投入的資本金額，以及隨后再投資于公司的利潤。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

從上面的描述中我們可以總結(jié)出會計學(xué)里面的一個基本等式如下，這個等式是形成各類財務(wù)報表的基礎(chǔ)：

資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益

等式的右邊是公司的資金來源，而等式的左邊則是公司的資金用途，當(dāng)資金被用于購買其他資產(chǎn)時，其體現(xiàn)的形式可能是各類固定資產(chǎn)（比如辦公耗材，設(shè)備等），或者公司也可以將資金以現(xiàn)金的形式留存在手中。在這樣的基礎(chǔ)理解上我們可以初步理解資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，一張典型的資產(chǎn)負(fù)債表如下。

可以在表中看到不管是在資產(chǎn)，負(fù)債，權(quán)益哪一個類別下，都有更加詳細(xì)準(zhǔn)確的分類，在這里我們不展開陳述，但是我們能夠肯定A=B+C的等式肯定成立，即資金的來源肯定與資金的用途相持平。這也是為什么資產(chǎn)負(fù)債表的英文名稱叫做“Balance Sheet”，即它是一張“平衡表格”，這里的“平衡”強(qiáng)調(diào)的便是資產(chǎn)的來源與用途的平衡。

（三）復(fù)式記賬法在資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)用

下面我們來觀察復(fù)式記賬法如何在資產(chǎn)負(fù)債表的行程過程中得到應(yīng)用。復(fù)式記賬法強(qiáng)調(diào)，任何一個財務(wù)行為，對于財務(wù)報表都存在兩方面的影響，只有將這兩個影響同時記錄，才能夠真正地客觀反映該財務(wù)行為對與財務(wù)狀況的影響。具體的，我們可以從下面幾個例子觀察：

1.股東向公司增資D元

在這一事件中，公司的持有人向公司在原有基礎(chǔ)上增加投資，因此權(quán)益投資會增多。假設(shè)持有人是以現(xiàn)金的形式增加投資，即公司獲取了增加的現(xiàn)金，在這樣的情況下，公司的現(xiàn)金持有也會增多。因此在資產(chǎn)負(fù)債表中，流動資產(chǎn)（現(xiàn)金）以及普通股（權(quán)益）都同時增加D元，資產(chǎn)負(fù)債表兩邊仍然保持平衡。

2.公司以賒賬形式購入設(shè)備價值E元

在很多時候公司可能并沒有足夠的現(xiàn)金一次性支付購買某些大型設(shè)備的費(fèi)用，在這樣的情況公司可能選擇以賒賬的形式購進(jìn)設(shè)備，在這樣的情況下實際上可以理解為設(shè)備賣家以債權(quán)人的身份提供給公司資金，然后公司再用這部分資金從債權(quán)人的手中購進(jìn)設(shè)備。其最終的導(dǎo)致的直接效果是，公司的現(xiàn)金（短期資產(chǎn)）情況并沒有發(fā)生變化，但是長期資產(chǎn)（設(shè)備）實現(xiàn)了增長，但是同時公司的負(fù)債也增多，在這樣的情況下，資產(chǎn)負(fù)債表的兩方同時增長E元，仍然保持平衡。

3.用現(xiàn)金償還債權(quán)人F元

在這一事件中，公司以現(xiàn)金的形式償還在一年內(nèi)應(yīng)該償還的債務(wù)（短期負(fù)債），也就意味著公司持有的現(xiàn)金減少，但是同時，賬面上的債務(wù)也會相應(yīng)地因為償還而減少。因此在資產(chǎn)負(fù)債表中，流動資產(chǎn)（現(xiàn)金）以及短期負(fù)債（負(fù)債）都同時減少F元，資產(chǎn)負(fù)債表兩邊仍然保持平衡。

4.債權(quán)人將其G元的債券轉(zhuǎn)換為股權(quán)

在某些特殊的情況，債權(quán)人在滿足特定條件的情況下，可以將其借給公司債務(wù)轉(zhuǎn)換成股份，也就意味著債權(quán)人在過程中發(fā)生了身份的轉(zhuǎn)換，由債務(wù)人變成了股東。在這一事件中，并沒有發(fā)生現(xiàn)金交易，只不過公司的部分資金來源性質(zhì)發(fā)生了轉(zhuǎn)變。假定債權(quán)人轉(zhuǎn)換的是短期負(fù)債，我們可以相應(yīng)地作出以下調(diào)整：公司短期負(fù)債減少G元，但是普通股（權(quán)益）增加G元。 因此在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)總額A保持不變，負(fù)債減少G元，權(quán)益增加G元，權(quán)益與負(fù)債總額B+C保持不變，資產(chǎn)負(fù)債表兩邊仍然保持平衡。

二、復(fù)式記賬法的基本思想與目的

從上文的分析中我們可以看出，復(fù)式記賬法最直接的目的便是更為客觀，完整的反映財務(wù)事件對于公司財務(wù)狀況的影響。要從這個層面上來理解復(fù)式記賬法的基本思想，我們不妨在假設(shè)的基礎(chǔ)上來看，如果采用“單式記賬法”，會給財務(wù)信息的傳達(dá)帶來怎樣的影響。

以1為例，假如我們僅僅采用單式記賬法， 也就是說我們只記錄一方面的信息，勢必會造成相應(yīng)有關(guān)信息的缺失。例如當(dāng)我們僅記錄權(quán)益的增長時，我們只是體現(xiàn)了投資人對于公司有進(jìn)一步的投資，但是卻沒有說明公司自身財務(wù)狀況的改善。而另一方面，當(dāng)我們僅記錄現(xiàn)金的增加時，我們僅僅知道公司的財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，但是并不理解這一轉(zhuǎn)變背后的緣由，不知道公司的新一部分融資是建立在股權(quán)還是在債權(quán)之上，而這一點區(qū)別會對我們對于公司的判斷帶來巨大的影響。

從以上說明中我們可以看出，當(dāng)采用單式記賬法時，勢必會帶來財務(wù)信息的缺失以及資產(chǎn)負(fù)債表的失衡。因此我們能夠理解為什么復(fù)式記賬法是當(dāng)前簿記和會計基礎(chǔ)的基本概念。復(fù)式會計是基于以下事實的基礎(chǔ)上衍生出來的：“每個金融交易在至少兩個不同賬戶中具有相等和相反的效果”，而這個事實被用于滿足與維持等式“資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益”，使得我們能夠始終保持資產(chǎn)負(fù)債表的平衡，也幫助我們更為客觀，更為全面地展現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)信息。

參考文獻(xiàn)：

[1]王永生.會計復(fù)式記賬法未來將何去何從.《中國管理信息化：會計版》，2007，10（07）：28-32.

[2]劉承智.會計天平與符號控制--兼談如何講授復(fù)式記賬法.《財會月刊》 ，2006，x（15）：76-77.

[3]周仁俊，曹志華.會計賬戶與復(fù)式記賬法：生產(chǎn)會計信息的工具和方法.《財會月刊》，2003，（15）：38-39.

作者簡介：

單鑒琛（1999-），男，漢族，浙江省寧波市人，寧波市鄞州中學(xué)。