中西方會(huì)計(jì)史的發(fā)展歷程及比較

【摘要】：讀史使人明智。無(wú)疑，會(huì)計(jì)學(xué)的歷史為人類積淀下了豐富的文化和經(jīng)濟(jì)學(xué)遺產(chǎn)。對(duì)中西方會(huì)計(jì)歷史的比較能夠發(fā)掘中西方會(huì)計(jì)文化的優(yōu)良傳統(tǒng)，真正做到“古為今用，洋為中用”；能使我們清楚中西方會(huì)計(jì)發(fā)展的脈絡(luò)、發(fā)展規(guī)律，了解各自的特點(diǎn)和差異；有助于相互了解，消除偏見(jiàn)；能夠?yàn)槭穼W(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)開(kāi)辟新領(lǐng)域。

【關(guān)鍵詞】：會(huì)計(jì)史；發(fā)展歷程；比較

一、中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史概述

1、中國(guó)古代會(huì)計(jì)

在原始社會(huì)時(shí)期，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們因?yàn)橛辛擞洈?shù)的必要，出現(xiàn)了刻木記數(shù)，結(jié)繩記事等記數(shù)的手段。奴隸社會(huì)取代原始社會(huì)后，在原始計(jì)量的基礎(chǔ)上，逐步形成早期的會(huì)計(jì)制度。大約在西周前后，我國(guó)進(jìn)入了單式簿記階段。中國(guó)古代會(huì)計(jì)制度經(jīng)過(guò)各朝各代的發(fā)展，完成從單式簿記到復(fù)式簿記的演變過(guò)程。西周設(shè)置了專門(mén)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的“司會(huì)”官職，它與專門(mén)負(fù)責(zé)財(cái)物保管工作的官職“小宰”有明確的分工。會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部設(shè)“司書(shū)”、“職內(nèi)”、“職歲”、“職幣”四種官職分別執(zhí)掌財(cái)務(wù)與出納。周代的官?gòu)d會(huì)計(jì)，不僅采用了類似憑證，而且有了敘事式會(huì)計(jì)報(bào)告。

2.中國(guó)近代會(huì)計(jì)

中國(guó)社會(huì)進(jìn)入明清，尤其到鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)后，隨著西式科學(xué)文化、西式企業(yè)以及西方傳教士的大量涌入，中國(guó)的會(huì)計(jì)也出現(xiàn)了中式會(huì)計(jì)的改良和借貸復(fù)式簿記的引進(jìn)同時(shí)并存的局面。例如，唐代在繼續(xù)實(shí)行前代的計(jì)賬戶籍制度的同時(shí)，又頒布了《長(zhǎng)行旨條》，它不僅是我國(guó)財(cái)政史上最早的財(cái)政預(yù)算制度，也是中式會(huì)計(jì)史上最早的全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目。南宋的“審計(jì)院”設(shè)置，以及明朝的“都察院制度”、黃冊(cè)制度，以及繼承兩宋之制所實(shí)行的編纂制度與錢(qián)糧“四柱清冊(cè)”編報(bào)制度等，也依然閃爍著中式會(huì)計(jì)的歷史光輝。1908年大清銀行創(chuàng)辦之時(shí)，即采用現(xiàn)金收付復(fù)式記賬法，為中國(guó)改良中式簿記的先聲。

3.中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)

從會(huì)計(jì)學(xué)的角度講，中國(guó)現(xiàn)代的會(huì)計(jì)制度是與國(guó)際社會(huì)接軌的制度、是與國(guó)際社會(huì)趨于一致的會(huì)計(jì)制度。上世紀(jì)30年代我國(guó)的著名會(huì)計(jì)師徐永祚發(fā)起了改良中式簿記運(yùn)動(dòng)，草擬了《改良中式簿記方案》，雖未能廣泛推行，但是開(kāi)始了我國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的進(jìn)程。與此同時(shí)，著名會(huì)計(jì)師潘序倫通過(guò)創(chuàng)辦立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、立信會(huì)計(jì)學(xué)校、出版多種會(huì)計(jì)書(shū)刊，使借貸復(fù)式簿記在中國(guó)得到廣泛傳播。中華人民共和國(guó)成立以來(lái)，會(huì)計(jì)制度才開(kāi)始了新的生命，開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行規(guī)范、統(tǒng)一，真正步入了科學(xué)發(fā)展的軌道，開(kāi)始了真正意義上的現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。特別是改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)制度發(fā)生了翻天覆地的變化，與國(guó)際社會(huì)會(huì)計(jì)制度體系幾乎達(dá)到了同步發(fā)展的水平，我國(guó)會(huì)計(jì)研究取得的豐碩成果。

二、西方會(huì)計(jì)史的發(fā)展概述

1、西方古代會(huì)計(jì)

羅馬帝國(guó)時(shí)代，會(huì)計(jì)學(xué)接近誕生的程度，但是，在公元前395年惟西阿德西大帝死后，羅馬帝國(guó)開(kāi)始瓦解時(shí)，會(huì)計(jì)學(xué)已有的成就在公元5世紀(jì)- 6世紀(jì)混亂時(shí)期失傳殆盡。公元11世紀(jì)- 14世紀(jì)以前，西方會(huì)計(jì)倒退到了最原始的地步，會(huì)計(jì)知識(shí)之簡(jiǎn)單，幾乎讓人難以置信，其時(shí)皆用敘事體記錄或報(bào)告財(cái)產(chǎn)狀況，根本沒(méi)有賬簿。直到1211年，意大利的Florentine銀行才發(fā)明了用各種簿籍登錄交易事實(shí)，利用交錯(cuò)式分錄登入簿籍，它成為今日復(fù)式分錄的最初形態(tài)。

2、西方近代會(huì)計(jì)

14世紀(jì)初葉，英國(guó)人對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目開(kāi)始分類，財(cái)產(chǎn)的貨幣價(jià)值開(kāi)始用直欄記載，而1340年意大利人吉納所采用的會(huì)計(jì)簿籍，是第一次創(chuàng)造的交互分錄制度，之后在芬里登的一個(gè)商店，將其1406年至1434年所發(fā)生的交易用交互分錄制度記錄，并創(chuàng)立資本賬戶及損益賬戶。之后，會(huì)計(jì)學(xué)鼻祖巴氏不僅提出復(fù)式簿記借貸分錄方法，并且創(chuàng)立了三種主要簿籍，即序時(shí)簿、分類賬及備忘簿，序時(shí)簿及分類賬的應(yīng)用在本質(zhì)上與現(xiàn)在無(wú)異，只是序時(shí)簿而已，同時(shí)對(duì)于轉(zhuǎn)賬分錄及結(jié)賬分錄亦無(wú)所知，其創(chuàng)設(shè)的備忘簿，主要作用在記錄交易的事實(shí)及各種貨幣的換算。

3、西方現(xiàn)代會(huì)計(jì)

19世紀(jì)至20世紀(jì)，西方會(huì)計(jì)研究顯然已經(jīng)轉(zhuǎn)變了方向，即從著重研究會(huì)計(jì)簿籍設(shè)置及借貸分錄的應(yīng)用，轉(zhuǎn)而研究?jī)r(jià)值核算、會(huì)計(jì)報(bào)表編制及財(cái)務(wù)分析。近代因業(yè)主由往往一個(gè)人變?yōu)橐詳?shù)以千計(jì)的股東、同時(shí)股東并不是企業(yè)的直接管理者，所以，近代會(huì)計(jì)發(fā)生的作用，必須使企業(yè)的多數(shù)股東、企業(yè)的許多管理者及企業(yè)更多債權(quán)人等三方面同時(shí)滿意。要使一個(gè)業(yè)主滿意，會(huì)計(jì)只要能計(jì)算營(yíng)業(yè)成本以確定損失就行了；要使較多的業(yè)主及較多的債權(quán)人滿意，會(huì)計(jì)就應(yīng)能反映企業(yè)的獲利能力與償債能力，因此會(huì)計(jì)的報(bào)表為人所注意，而損益計(jì)算書(shū)及資產(chǎn)負(fù)債平衡表的編制，便應(yīng)運(yùn)而生。

三、中西方會(huì)計(jì)史的比較

1、政治經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的差異

直到公元十一世紀(jì)后，西歐的封建化過(guò)程才基本完成，這一歷史進(jìn)程比中國(guó)晚了一千多年。然而，封建中世紀(jì)的鼎盛時(shí)期只經(jīng)歷了短暫的輝煌。而后僅僅二百年左右，西歐便很快進(jìn)入到經(jīng)濟(jì)專業(yè)化的興旺發(fā)達(dá)時(shí)期，這種演進(jìn)速度又比中國(guó)快了500年。此后，中國(guó)同西方國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的差距越來(lái)越大，自然而然兩者在會(huì)計(jì)發(fā)展方面的差距也逐步擴(kuò)大。十八至十九世紀(jì)間產(chǎn)業(yè)革命的興起，股份公司的出現(xiàn)，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。西方會(huì)計(jì)崛起是資本主義經(jīng)濟(jì)軍先在西歐產(chǎn)生、發(fā)展之必然結(jié)果，其后，它在近代會(huì)計(jì)發(fā)展史上占據(jù)支配地位，又是科學(xué)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)革命在西歐發(fā)生與發(fā)展，以及資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展之必然結(jié)果。

通過(guò)考察和對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)在十五世紀(jì)以前，我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的進(jìn)程在許多方面超過(guò)西方。但是自近代以來(lái)，由于封建經(jīng)濟(jì)的約束和國(guó)家政策的影響，使得會(huì)計(jì)沒(méi)有本質(zhì)性的進(jìn)步，開(kāi)始明顯地落后于西方。

2、學(xué)科研究方面的差異

1494年，被譽(yù)為“現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父”的巴其阿勒發(fā)表了《算術(shù)、幾何與比例概要》一書(shū)，系統(tǒng)地論述了復(fù)式記賬法，這是會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要里程碑。而我國(guó)的第一部會(huì)計(jì)著作-蔡錫勇的《連環(huán)賬譜》一書(shū)直到1905才問(wèn)世。中國(guó)與西方相比，學(xué)科建設(shè)偏弱，經(jīng)驗(yàn)多于理論，注重實(shí)踐，沒(méi)有像西方那樣的會(huì)計(jì)學(xué)著作，就算有也僅僅是零散地分散在其他的文獻(xiàn)中，沒(méi)有獨(dú)立成書(shū)。

中國(guó)的會(huì)計(jì)研究更多的是現(xiàn)象或問(wèn)題驅(qū)動(dòng)型，與西方會(huì)計(jì)史相比，我國(guó)會(huì)計(jì)史缺乏文獻(xiàn)或理論挖掘型的會(huì)計(jì)研究，原創(chuàng)性的基礎(chǔ)研究不足。

四、小結(jié)

基于中西方會(huì)計(jì)發(fā)展的比較，早期中國(guó)的會(huì)計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)發(fā)達(dá)于西方國(guó)家，但由于中國(guó)的閉關(guān)鎖國(guó)政策的長(zhǎng)期實(shí)行，沒(méi)有與西方社會(huì)的交流與溝通，會(huì)計(jì)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)步，并且開(kāi)始明顯落伍于西方，而西方會(huì)計(jì)制度的先進(jìn)性日益彰顯。自我國(guó)打開(kāi)國(guó)門(mén)，開(kāi)始結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情學(xué)習(xí)借鑒西方先進(jìn)的會(huì)計(jì)制度，從而使我國(guó)會(huì)計(jì)得到一定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李孝林.比較會(huì)計(jì)史學(xué)構(gòu)建初探[J].財(cái)會(huì)月刊 2006（11）.

[2]劉溥仁.中外會(huì)計(jì)史考略（下）[J].財(cái)會(huì)通訊 1994（7）.

[3]宋曉華.論西方會(huì)計(jì)理論在我國(guó)的引入與發(fā)展[J].四川會(huì)計(jì)2001（6）.