淺析我國森林資源費改稅的難點及影響因素

【摘要】：在我國森林資源的發(fā)展中，稅費制度的存在發(fā)揮著尤為重要的作用。但由于現(xiàn)行森林資源稅費中呈現(xiàn)出“輕稅重費”的特點，將不利于我國森林資源經濟未來的持續(xù)發(fā)展。基于此，本文著重對我國森林資源費改稅的難點及影響因素進行了分析梳理。

【關鍵詞】：森林資源；費改稅；影響因素

一、引言

我國森林資源稅費制度的改革趨勢應為費改稅，通過改革稅費制度以調整我國現(xiàn)在的森林資源狀況是我國森林資源改革的重要舉措。然而在實踐過程中，現(xiàn)行稅費體制多層復雜，改革涉及面廣，影響范圍大，難度較高。主要的難點及影響集中于如下幾個方面：林業(yè)資源費改稅后，收入難以取得保障；費改稅后，對林業(yè)生產者經營行為的影響問題；費改稅后所征收資金收入如何分配問題；費改稅的配套措施以及稅收征收管理問題。

二、我國森林資源費改稅的難點及影響因素

（一）費改稅后難以保障收入

政府收費與政府稅收在征收條件、收入來源、征收手段、征收方式等作用機制是存在差異的。林業(yè)收費代表的是林業(yè)部門的利益，而林業(yè)征稅則代表國家政府的利益，所以收費是具有林業(yè)行政部門的利益保障性質的，林業(yè)行政部門為確保這一部分的收益會有一定的機制，但是收稅的政府部門就沒有建立這樣的機制。費改稅后，部分收費項目轉化為稅收，就不復具備原有的利益保障機制了，因征稅的規(guī)模縮小，收入也將隨之縮小。另外，費改稅后，稅務部門對費改稅的項目監(jiān)管能力可能不足，且較小的稅源是不宜納入征稅體系的。因此費改稅后稅收收入可能不會大幅增長，反而有可能減少，收入難以取得保障。

（二）費改稅對林業(yè)生產經營者行為決策的影響

收費與稅收的不同在于有償和無償，收費具有付費和受益的相對對等性，比如育林基金，上交育林基金是為了植樹造林，補貼林業(yè)生產者。收費具有準入的功能，可以驅使林業(yè)生產者對林業(yè)過度索取，浪費濫用，比如森林植被恢復費，對于破壞森林植被的個人或者企業(yè)收費。政府將此類收費改為征稅，稅收是強制無償?shù)模⑶叶愂张c受益是不具備對等性的，那么林業(yè)生產者很可能因此過度使用森林資源，亂砍濫伐的情況可能會頻繁出現(xiàn)，不利于生態(tài)效益、社會效益、經濟效益的均衡協(xié)調發(fā)展。

（三）費改稅后如何分配征稅收入

我國現(xiàn)行稅費結構層次復雜，征管機關多樣，我國政府部門的收費大多遵從“自收自支”、“?？顚Ｓ谩钡墓芾矸椒?。費改稅的目的之一就是將這些費用納入公共財政體系之中。但經過上文分析，費改稅后收入很可能會減少，直接導致難以滿足政府部門原來的支出需求水平，必然帶來政府機關提供公共服務質量的降低。還有，費改稅后中央與地方的利益分配問題也需要格外注意，由于我國地方對非稅收入依存度高，費改稅后必然帶來地方財政收入的下降，若是在費改稅后中央與地方之間稅收分成不當，很可能影響地方部門對于養(yǎng)林護林的積極性。

（四）費改稅后稅收征管制度如何破解瓶頸

費改稅后，新增稅種一般稅源較小，征收不易，征管成本高，難度大，不符合行政效率要求。其次，費改稅可能使稅收變更復雜而非簡化，因為目前林業(yè)部門的收費在稅收系統(tǒng)中無法對應，若要改則需要開設新稅種，且收費較之稅收而言比較靈活，在費改稅后的一段時期，稅收政策需要特殊規(guī)定來繼續(xù)這種靈活。最后，費改稅后政府能否對涉及項目進行有效征管也是值得討論的問題。

（五）費改稅需要建立規(guī)范的政府收入體系和公共財政體系

費改稅不僅僅只是將收費納入征稅體系之中，而且需要建立規(guī)范政府收入行為，理清政府收入機制體系，將收費合理歸入政府的公共財政體系的一套合理的制度。在現(xiàn)階段我國是財政分配關系的主體，各級財政部門是財政管理的具體執(zhí)行單位，我國要塑造規(guī)范的公共財政主體就需要依法行政，杜絕巧立名目亂收費現(xiàn)象的發(fā)生。構建合理的公共財政支出體系，森林部門目前的育林基金如何支出返還給林企是需要思考的問題。建立正常的公共財政收入體系，在這個體系之中，稅收必需占據(jù)基礎且主要的地位，規(guī)費雖是政府收入之一，但其規(guī)模一定要受到嚴格控制。規(guī)范的政府收入和公共財政體系除上述的要素之外，還需要建設科學的公共財政管理體系，完善現(xiàn)行的公共財政制度體系等要求。

（六）費改稅后可能拉大地區(qū)收入差距

我國森林資源雖然較多，但是分布不均。林地大多分布于我國東南地區(qū)，西北地區(qū)分布較少。東南地區(qū)的林企又集中分布于東北于西南片區(qū)，人口稠密經濟發(fā)達的長江中下游及珠江流域片區(qū)分布較少。西南地區(qū)的森林大多由于地理原因不好開采。由于林業(yè)的發(fā)展不均，森林資源費改稅后，森林資源稅地區(qū)收入差距可能拉大，森林資源分布多、林業(yè)發(fā)達的地區(qū)稅收收入高，森林資源分布少、林業(yè)欠發(fā)達地區(qū)稅收收入低。還有部分地區(qū)并不重視林業(yè)的高層次開發(fā)，對林業(yè)開發(fā)利用程度低、產業(yè)化低，產品位于產業(yè)鏈底端，因此很難將原有的森林資源優(yōu)勢轉化為財政來源。費改稅后，開征森林資源稅有可能會出現(xiàn)地區(qū)收入差距拉大，富者愈富窮者愈窮的“馬太效應”，不利于我國的全面協(xié)調發(fā)展。

（七）費改稅改革過程存在尋租現(xiàn)象

尋租行為是指利益集團通過政治游說、利益輸送等手段，謀求政府運用行政權力對企業(yè)和個人的經濟活動進行干預，影響市場競爭機制，從而創(chuàng)造了一部分利益相關者取得超額收入的機會帶來的經濟利益。沒有一項改革是不會觸碰到既得利益者的利益的，開征森林資源稅也是如此。它勢必會影響到某些企業(yè)及政府部門的利益，改革因而會面臨一定阻力。

三、結語

毋庸置疑，森林資源費改稅會面臨一系列的阻力以及影響，但是，適時開征森林資源稅是十分必要的。開征森林資源稅有利于發(fā)揮稅收政策的利導性，促進森林資源的合理開發(fā)與利用；有利于深化資源稅改革，補充目前尚不完善的資源稅體系；有利于化解地方財政負擔，充實地方收入。

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