加快我國(guó)財(cái)稅體制改革研究

白麗娟

[摘 要] 經(jīng)過改革開放三十多年的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了舉世矚目的成就。但是，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也反映出上層建筑中不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的部分，于是黨中央和政府提出了深化改革的政策。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展部分，當(dāng)前的財(cái)稅制度已經(jīng)不能滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此，為保證經(jīng)濟(jì)能夠快速發(fā)展，需要進(jìn)行財(cái)稅制度改革。在財(cái)稅制度改革的同時(shí)還要注重保證社會(huì)的持續(xù)健康的發(fā)展，構(gòu)建現(xiàn)代國(guó)家財(cái)稅治理結(jié)構(gòu)。這就要求國(guó)家在進(jìn)行財(cái)稅制度改革是能夠堅(jiān)持穩(wěn)定增長(zhǎng)、惠民等原則，解決財(cái)稅制度不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的問題。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)稅體制；改革；問題；對(duì)策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 074

[中圖分類號(hào)] F810.422 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）01- 0131- 02

0 引 言

經(jīng)濟(jì)作為保證社會(huì)良性發(fā)展的基礎(chǔ)和支撐，其重要程度非同尋常，黨的十八屆三中全會(huì)在經(jīng)過分析討論后對(duì)我國(guó)財(cái)稅體制改革做出了新的論述和指導(dǎo)。財(cái)稅體制在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中經(jīng)歷了幾次重大改革，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了動(dòng)力。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在新型式發(fā)展下成為深化改革中心，對(duì)于我過當(dāng)前財(cái)稅改革具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 當(dāng)前我國(guó)財(cái)稅體制存在的問題

1.1 稅制不完善

財(cái)政收入是衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)實(shí)力的重要標(biāo)志。新中國(guó)自成立開始，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提高，財(cái)政收入不斷提升。這一變化在改革開放后更加明顯。根據(jù)國(guó)經(jīng)濟(jì)收入模式來看，我國(guó)財(cái)政收入可以分為公共財(cái)政收入和稅收收入。當(dāng)前，稅收收入已經(jīng)成為我國(guó)財(cái)政收入的主要來源。但是，在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的同時(shí)表現(xiàn)出的突出問題是稅收體制不完善。主要有以下兩個(gè)方面：

第一、稅制結(jié)構(gòu)不合理。在整個(gè)稅收體制中流轉(zhuǎn)稅過多。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等一系列的稅收項(xiàng)目，這樣的稅收體制不能夠真實(shí)有效地體現(xiàn)稅收制度的公平原則。在這些稅收中具有共同的特點(diǎn)就是，依據(jù)商品銷售收入進(jìn)行計(jì)稅，然后稅收款項(xiàng)計(jì)入到商品的銷售價(jià)格中，在商品進(jìn)行銷售時(shí)進(jìn)入成本然后通過交換環(huán)節(jié)將稅收轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，這樣就增加了消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。因此，通過實(shí)踐我們可知，流轉(zhuǎn)稅越多企業(yè)的生產(chǎn)成本越多利潤(rùn)越少，對(duì)于國(guó)內(nèi)各企業(yè)的生產(chǎn)積極性具有消極影響；另外，流轉(zhuǎn)稅的征收形式?jīng)Q定了稅收的最終承擔(dān)者是消費(fèi)者，無形中增加了消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，不利于擴(kuò)大內(nèi)需，最終影響國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

第二、稅收法定原則沒有完全落實(shí)。所謂稅收法定是指國(guó)家稅收征收標(biāo)準(zhǔn)是通過法律制定實(shí)施的，政府在稅收征收方面要依據(jù)法律規(guī)定來實(shí)行。但是，當(dāng)前我過現(xiàn)行稅收制度下，只有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、車船稅這三個(gè)稅收項(xiàng)目是通過全國(guó)人大審批通過的法律，其他剩下的15中稅收都是國(guó)務(wù)院制定的暫行條例，因此就造成了許多稅收在征收過程中有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，造成了稅收法定意識(shí)單薄，這樣不利于稅收體制的貫徹實(shí)施。

1.2 支出結(jié)構(gòu)不合理

財(cái)政支出是指政府根據(jù)當(dāng)年公共服務(wù)和產(chǎn)品所需要而花費(fèi)的社會(huì)資源。公共支出是政府的一項(xiàng)職能，只有將職能行使到位才能真正地發(fā)揮社會(huì)資源在公共產(chǎn)品和服務(wù)中的作用，造福于民。但是，從當(dāng)前的實(shí)際中來看，我國(guó)財(cái)政支出還存在這不合理的現(xiàn)象，主要是表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，用于投資建設(shè)領(lǐng)域資金較多，而用于民生領(lǐng)域的資金較少。主要表現(xiàn)在，國(guó)有企業(yè)在稅收方面獲得的各種優(yōu)惠政策和財(cái)政補(bǔ)貼，其程度和數(shù)額都在連年的增加，這樣不僅對(duì)于國(guó)企的發(fā)展有著消極作用，而且對(duì)于民生領(lǐng)域的企業(yè)而言也具有消極影響。第二，政府自身消費(fèi)支出偏多。這其中一方面是行政人員的增加，主要在于工資支出，另一方面則是行政成本偏高，多有浪費(fèi)現(xiàn)象。使得政府的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成為最主要的支出部分。例如，黨和政府一再?gòu)?qiáng)調(diào)的三公支出問題，政府一再出臺(tái)政策遏制行政浪費(fèi)，在近年來初步取得成效，但是在一些基層地方仍然有浪費(fèi)現(xiàn)象。

1.3 預(yù)算管理制度不科學(xué)

預(yù)算管理是指政府對(duì)未來一年的財(cái)政收支進(jìn)行計(jì)劃，經(jīng)過編制、審批、執(zhí)行和監(jiān)督等程序保證財(cái)政收支的正常運(yùn)行。在當(dāng)前實(shí)際中，我國(guó)預(yù)算管理制度的問題主要是在以下兩個(gè)方面：第一，政府對(duì)財(cái)政收入缺乏全口徑管理。當(dāng)前，政府財(cái)政收入中大部分是納入到財(cái)政預(yù)算體系內(nèi)，剩余部分則是納入到了政府性基金中，然后通過專門的項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算和統(tǒng)籌安排。但是，這樣的運(yùn)算體系容易造成統(tǒng)籌不公而置一些資金成為閑散資金，并不能充分發(fā)揮資金的效用，容易造成政府資金的浪費(fèi)。第二，政府財(cái)政信息不透明。政府資金運(yùn)用的合理性和有效性，需要監(jiān)督，不僅需要人大的監(jiān)督還需要社會(huì)的監(jiān)督。政府財(cái)政信息的公開就是為了能夠有效的接受大眾的監(jiān)督，督促政府財(cái)政工作更好的完成。但是實(shí)際上，政府在財(cái)政公開部分并沒有真正做到公開、透明，不僅從數(shù)據(jù)上并不透明，在程序上也沒有做到公開、透明。在一些公開的項(xiàng)目公示中，缺少必要的介紹和解釋，不利于公眾的監(jiān)督，也造成了對(duì)政府公布數(shù)據(jù)難以客觀評(píng)價(jià)的局面。

1.4 政府間的財(cái)政關(guān)系不規(guī)范

政府間的財(cái)政關(guān)系不規(guī)范問題主要表現(xiàn)為：中央與地方財(cái)政權(quán)利力行政權(quán)力不匹配，財(cái)政收入與支出不對(duì)應(yīng)。在我國(guó)的行政體系中，財(cái)政收入方面主要是中央收入較多，而支出較少；地方政府收入較少而支出較多，這樣就容易形成一種扭曲的財(cái)政關(guān)系。這是因?yàn)槲覈?guó)當(dāng)前實(shí)行的是分稅制，這一制度是在1994年制定的。這一制度的實(shí)施使得中央財(cái)政收入增加，可以增加國(guó)家宏觀調(diào)控的力度和能力，并保證國(guó)家政權(quán)的穩(wěn)定。但是，由于當(dāng)時(shí)分稅制改革并沒有完全落實(shí)并且改革不到位，以至于留下了制度缺憾，主要表現(xiàn)在沒有劃分清楚政府間的行政權(quán)和財(cái)政支出責(zé)任，因此，在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的當(dāng)下，這一缺憾使得中央政府和地方政府間的財(cái)政支出的不對(duì)應(yīng)問題。因此，在收稅體制改革的過程中，改變政府間的財(cái)政關(guān)系也是非常重要的。

2 深化財(cái)稅體制改革思路

2.1 完善財(cái)稅體制，規(guī)范財(cái)政收入

首先，推進(jìn)相關(guān)稅種改革。根據(jù)財(cái)稅體制的現(xiàn)存問題所知，間接稅過多不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此，在財(cái)稅體制改革的過程中應(yīng)該減少間接稅在稅收中的份額。在當(dāng)前的財(cái)稅改革中，中央提出了營(yíng)改增的稅收制度改革，是指講流轉(zhuǎn)稅中的營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，這樣可以減少重復(fù)征稅，一方面可以減輕企業(yè)和生產(chǎn)者的付稅負(fù)擔(dān)，另一方面可以減少消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。在減少間接稅的同時(shí)增加直接稅，可以調(diào)整個(gè)人所得稅的征收方式，有分類制改為綜合制。這樣改革可以調(diào)節(jié)過高收入者，減少貧富差距。另外，改變個(gè)人所得稅在整個(gè)稅收中的比重，更好更有效地體現(xiàn)公平的原則。在進(jìn)行財(cái)稅體制改革的同時(shí)還需要推進(jìn)行政信息化建設(shè)，建立健全高效、科學(xué)的征收手段，確保個(gè)人信息網(wǎng)絡(luò)化，實(shí)現(xiàn)各部門信息共享。

其次，落實(shí)稅收法定的原則。在十八大以來，黨中央和政府提出全面依法治國(guó)時(shí)，未來稅收種類的設(shè)立、制定以及稅率的改革都需要經(jīng)過嚴(yán)格的立法程序來進(jìn)行制定和調(diào)整，以及對(duì)于各行業(yè)的稅收優(yōu)惠制度也需要進(jìn)行規(guī)定，這就要求稅收部門和納稅人員樹立正確的法制觀念，以及正確地執(zhí)行和落實(shí)稅收法定的原則。這樣就遏制了部分地方政府干涉稅收的行為，為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供可依據(jù)的法律措施。

2.2 優(yōu)化財(cái)稅支出結(jié)構(gòu)

首先，在財(cái)政支出方面，應(yīng)該增加在公共領(lǐng)域的支出，例如加強(qiáng)教育領(lǐng)域、醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域、公共交通領(lǐng)域和社會(huì)保障領(lǐng)域等公共領(lǐng)域的財(cái)政支出，通過努力實(shí)現(xiàn)大面積的覆蓋。在這一方面的財(cái)政支出中，不僅需要政府進(jìn)行購(gòu)買，還可以通過引進(jìn)社會(huì)資金進(jìn)行公共事業(yè)建設(shè)。這樣不僅可以使公眾和老百姓享受到更加便利和優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)，還能夠激活社會(huì)資金，實(shí)現(xiàn)資金的再利用。另外，還可以實(shí)現(xiàn)政府行政資源的高效化，然后去完善需要政府加強(qiáng)監(jiān)管的事情，比如說加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)督和監(jiān)管，講精力反正食品監(jiān)管、環(huán)境保護(hù)等直接關(guān)系民生的重大社會(huì)問題上。

其次，實(shí)施精準(zhǔn)扶貧、精準(zhǔn)脫貧。在各貧困地區(qū)進(jìn)行充分的調(diào)研，對(duì)各地的財(cái)政政策進(jìn)行了解，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行政策的制定和執(zhí)行，保證扶貧效果，并增加社會(huì)保障。再則，對(duì)于三公經(jīng)費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格的控制和管理，減少行政成本。只有真正落實(shí)上述工作，才能夠保證財(cái)稅體制的優(yōu)化，保證政府支出的有效性。

2.3 建立現(xiàn)代預(yù)算管理制度

在現(xiàn)代國(guó)家實(shí)現(xiàn)預(yù)防和控制腐敗的重要手段是制定有效的預(yù)算制度。主要表現(xiàn)在：第一，規(guī)范完整。這就要求政府能夠把所有的財(cái)政收入納入財(cái)政預(yù)算管理，通過政府有效的頭籌安排來進(jìn)行預(yù)算支出，保證資金安排的準(zhǔn)確性和透明度。激活各項(xiàng)資金的使用。第二，公開透明。政府應(yīng)在財(cái)稅改革中將公開透明原則放在重要位置，進(jìn)一步推動(dòng)政府財(cái)政信息公開的進(jìn)程。主要內(nèi)容有財(cái)稅政策、預(yù)算管理、收支安排、執(zhí)行情況等。

2.4 調(diào)整政府間財(cái)政關(guān)系

在財(cái)稅改革中，調(diào)整政府間的關(guān)系是保證財(cái)稅改革能夠順利實(shí)行的重要保障。在調(diào)整政府間的關(guān)系中，首先，通過減少地方政府部分事權(quán)，將這一部分事權(quán)給中央政府，同時(shí)確定政府的職權(quán)，明確政府間職責(zé)分工。這樣可以減少委托事項(xiàng)，從整體上來提高全國(guó)的公共服務(wù)水平和能力。第一，通過事權(quán)的轉(zhuǎn)移可以減少地方政府的負(fù)擔(dān)和財(cái)政支出，為全國(guó)公共服務(wù)提供支撐。第二，對(duì)于需要進(jìn)行跨區(qū)域的重要項(xiàng)目建設(shè)中，應(yīng)該將職權(quán)歸至中央，有中央進(jìn)行調(diào)控和負(fù)責(zé)，然后通過中央和地方政府進(jìn)行共同管理維護(hù)。第三，中央政府需要承擔(dān)公共社會(huì)保障職能和衛(wèi)生職能。這是因?yàn)?，地方政府在公共服?wù)領(lǐng)域只能進(jìn)行執(zhí)行，其行政范圍只能在自己管轄的地方。只有通過中央政府統(tǒng)一管理，才能夠?qū)⒐卜?wù)職能的效用發(fā)揮到最大。第四，對(duì)于教育方面的支出，也需要中央政府進(jìn)行承擔(dān)。在這一部分，義務(wù)教育的費(fèi)用支出應(yīng)該由地方政府管理，但是中央政府應(yīng)該對(duì)部分貧困地區(qū)進(jìn)行均衡性轉(zhuǎn)移支付。這樣能夠保證義務(wù)教育的順利實(shí)行，并保證地方人民能夠享受到受教育的權(quán)利。

在財(cái)稅改革中還需要控制地方債務(wù)規(guī)模。通過相應(yīng)的稅制改革促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供良好的制度保證和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在改革過程中規(guī)范政府債務(wù)，對(duì)政府融資行為進(jìn)行限制，建立相應(yīng)的問責(zé)機(jī)制，能夠?qū)?quán)利和義務(wù)落實(shí)到實(shí)處。

3 結(jié) 語(yǔ)

總之，財(cái)稅改革需要進(jìn)行多方面的調(diào)整和改革，還需要考慮多方面的因素，諸如社會(huì)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、生態(tài)等因素，這是一個(gè)緩慢的過程。財(cái)稅改革需要在結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情后進(jìn)行推進(jìn)和實(shí)施，要以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保證社會(huì)和諧發(fā)展為首要原則，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供保證。

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