我國政府會計(jì)信息披露問題研究

隋菁

[摘 要] 政府會計(jì)作為會計(jì)的重要分支，是從價值角度反映評價政府工作業(yè)績和受托責(zé)任履行情況的重要途徑，政府會計(jì)信息是政府與廣大信息使用者之間重要的溝通橋梁。然而，與企業(yè)會計(jì)相比，政府會計(jì)信息披露方面的研究在我國尚處于起步階段。因此，健全政府會計(jì)信息披露制度是我國進(jìn)一步完善市場經(jīng)濟(jì)體制，提高財(cái)政透明度的必然要求，也是我國參與一體化國際競爭的重要條件。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府會計(jì)改革的不斷深入，研究建立我國政府會計(jì)體系，建立科學(xué)的政府會計(jì)信息披露制度，已經(jīng)成為加強(qiáng)政府公共管理的重要內(nèi)容。

[關(guān)鍵詞] 政府會計(jì)；會計(jì)改革；會計(jì)信息披露

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 034

[中圖分類號] F235.1；F810.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）01- 0062- 03

1 政府會計(jì)信息披露概述

1.1 政府會計(jì)信息披露的內(nèi)涵

在我國，政府會計(jì)還沒有被廣泛認(rèn)可的權(quán)威定義，在本文中主要指預(yù)算會計(jì)體系下的財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)和依賴財(cái)政撥款的事業(yè)單位會計(jì)等。在建設(shè)公共財(cái)政體制的目標(biāo)下，近些年我國正逐步推行部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購、收支兩條線、政府收支分類等改革，政府會計(jì)也在不斷地豐富和發(fā)展。政府會計(jì)信息披露是指各級政府部門及事業(yè)單位通過財(cái)務(wù)報(bào)告等媒介公開其會計(jì)信息、財(cái)務(wù)狀況、資源使用情況等有關(guān)財(cái)政資金運(yùn)作信息的行為。與企業(yè)會計(jì)信息披露相比，政府會計(jì)信息披露的目標(biāo)不僅應(yīng)滿足內(nèi)部管理和外部決策使用，更多地體現(xiàn)在向各方信息需求者反映其受托責(zé)任的履行情況，即決策有用和受托責(zé)任的結(jié)合。

1.2 政府會計(jì)信息披露的意義

1.2.1 是滿足社會公眾知情權(quán)的必然要求

在我國GDP連續(xù)多年高速增長的宏觀經(jīng)濟(jì)背景下，國家財(cái)政收支規(guī)模亦隨之?dāng)U大。近幾年我國財(cái)政收支的絕對規(guī)模和財(cái)政收入占GDP的比重均保持增長態(tài)勢，因而社會公眾對政府財(cái)政資金運(yùn)用的關(guān)注度也日益上升。政府會計(jì)信息的充分披露是滿足社會公眾知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，建設(shè)和諧社會的必然要求。

1.2.2 是評價政府績效、建設(shè)廉潔政府的內(nèi)在要求

政府會計(jì)通過相應(yīng)的會計(jì)程序和方法，提供預(yù)算期間發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)引起的財(cái)政資金變化及結(jié)果的信息。政府會計(jì)信息從價值角度對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動及其結(jié)果進(jìn)行核算反映，既是政府會計(jì)的最終結(jié)果，也是聯(lián)系政府和公眾之間互動的重要橋梁。政府會計(jì)信息可以為評價政府業(yè)績提供有效的參考信息，是提高財(cái)政透明度、推進(jìn)政府廉政建設(shè)及考核政府運(yùn)作績效的重要因素。

2 我國政府會計(jì)信息披露存在的主要問題

2.1 政府會計(jì)信息披露制度不健全

2.1.1 沒有完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告

我國尚未建立嚴(yán)格意義上的政府會計(jì)體系，缺少統(tǒng)一的政府會計(jì)準(zhǔn)則，因此對政府財(cái)務(wù)報(bào)告也沒有做出具體規(guī)定。首先，缺少能夠直接反映政府現(xiàn)金流入流出的現(xiàn)金流量表，不利于對國庫資金等進(jìn)行實(shí)時監(jiān)管；其次，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)及各事業(yè)單位會計(jì)在核算方法和報(bào)表設(shè)計(jì)上存在較大不同，對外披露的格式并不統(tǒng)一；再者，缺少對政府會計(jì)信息的審計(jì)報(bào)告，這將對信息的真實(shí)性及評價結(jié)果造成很大影響，財(cái)務(wù)報(bào)告在內(nèi)容和形式上的分散性嚴(yán)重影響著我國政府會計(jì)信息披露的質(zhì)量和效率。

2.1.2 對外部信息使用者的忽視

政府會計(jì)信息披露的最終目的是為了滿足各方信息使用者的需求，因此對信息使用者正確定位是政府會計(jì)信息得以充分披露的前提和基礎(chǔ)。但我國現(xiàn)行政府會計(jì)相關(guān)規(guī)定并沒有對信息使用者范圍進(jìn)行清晰的界定，公民的權(quán)利并沒有得到足夠重視。政府會計(jì)信息目前主要側(cè)重于政府內(nèi)部機(jī)關(guān)使用，廣大民眾對政府會計(jì)信息的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)依然得不到保障，在今天加強(qiáng)公眾對政府會計(jì)信息知情權(quán)的法律保障十分必要。

2.2 政府會計(jì)信息披露范圍狹窄、內(nèi)容不具體

2.2.1 未能全面反映政府的資產(chǎn)變動

由于政府部門不發(fā)生營利活動，所以與企業(yè)會計(jì)重點(diǎn)核算收入成本不同，政府會計(jì)更多地體現(xiàn)在對于資產(chǎn)和公共資源使用情況的核算和反映。目前我國政府會計(jì)對資產(chǎn)的記錄核算并不全面，以固定資產(chǎn)為例，在過去十幾年里我國行政單位對于固定資產(chǎn)并不計(jì)提折舊，也沒有對無形資產(chǎn)的記錄核算，雖然2014年元旦起新實(shí)施的《行政單位會計(jì)制度》對于上述問題做出了改進(jìn)，但是對于固定資產(chǎn)的估價及重新入賬等卻沒有做出詳細(xì)解釋，這勢必會帶來實(shí)施中的困難。

2.2.2 沒有具體披露政府運(yùn)營的成本費(fèi)用

我國現(xiàn)行政府會計(jì)不進(jìn)行成本核算，這就導(dǎo)致政府會計(jì)信息對財(cái)政資金去向的反映存在較大局限性。長期以來，我國各級政府部門的接待費(fèi)用、公車費(fèi)用等居高不下被社會所詬病，這是因?yàn)檎畷?jì)只是簡單地進(jìn)行資金的收支核算，注重對其收支合法性集收支平衡的考核，不僅在會計(jì)科目的設(shè)置上沒有進(jìn)行詳細(xì)具體的成本費(fèi)用劃分，而且對于各項(xiàng)支出的合理性也難以衡量。在不斷推進(jìn)政府財(cái)務(wù)公開的今天，社會公眾對于政府的運(yùn)營成本更加關(guān)注。

3 我國政府會計(jì)信息披露問題的改進(jìn)措施

3.1 完善政府會計(jì)信息披露機(jī)制

政府財(cái)務(wù)報(bào)告作為政府會計(jì)信息對外披露的主要載體，對政府會計(jì)信息披露的程度和質(zhì)量有著直接影響。在政府會計(jì)改革過程中，應(yīng)當(dāng)著手建立規(guī)范的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，在資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表之外增加現(xiàn)金流量表，必要時提供歷史報(bào)表與數(shù)據(jù)，將政府財(cái)務(wù)整體情況公之于眾。對于政府部門會計(jì)信息及對外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該強(qiáng)制引入審計(jì)程序，出具審計(jì)報(bào)告以增強(qiáng)客觀公允性。對報(bào)表的編制程序和披露時限加以明確規(guī)范，在公布形式上也應(yīng)該結(jié)合時代發(fā)展通過互聯(lián)網(wǎng)、新興媒體、傳統(tǒng)出版物等多種渠道定期向社會公布。

3.2 擴(kuò)大政府會計(jì)核算披露范圍

由于我國沒有建立起嚴(yán)格意義上的政府會計(jì)體系，缺少統(tǒng)一的政府會計(jì)準(zhǔn)則，對各政府部門的會計(jì)實(shí)務(wù)就很難達(dá)到全面規(guī)范的指導(dǎo)，導(dǎo)致了資產(chǎn)核算范圍狹窄等諸多問題。由于政府是公眾權(quán)利的實(shí)施者，其資產(chǎn)也就具備一定的特殊性，不僅應(yīng)該核算常見的固定資產(chǎn)、貨幣資產(chǎn)等，對于無形資產(chǎn)的合理入賬等也是政府會計(jì)面臨的問題。會計(jì)準(zhǔn)則是指導(dǎo)會計(jì)核算和信息披露的綱領(lǐng)，因此應(yīng)該與時俱進(jìn)制定符合當(dāng)前需要的會計(jì)準(zhǔn)則以指導(dǎo)政府會計(jì)科目設(shè)置及核算范圍，對于新興經(jīng)濟(jì)事物進(jìn)行詳細(xì)闡述劃分，全面核算政府資源使用和資產(chǎn)變動情況。

3.3 規(guī)范政府會計(jì)信息披露質(zhì)量體系

在當(dāng)前預(yù)算會計(jì)下，政府會計(jì)在科目設(shè)置上對于支出類項(xiàng)目的和分不夠具體細(xì)致，因此就難以對各種成本及費(fèi)用進(jìn)行明確的核算。首先，應(yīng)該與時俱進(jìn)地制定較為合理的會計(jì)科目，對政府的各項(xiàng)成本支出進(jìn)行詳細(xì)明確的劃分。其次，在細(xì)化成本支出核算的基礎(chǔ)上還要加強(qiáng)對會計(jì)信息的解讀，公布更多的表外信息以及非財(cái)務(wù)信息等，因?yàn)槊癖妼τ谡\(yùn)營成本的關(guān)注度較高且其解讀財(cái)務(wù)報(bào)表的能力較差，必須從技術(shù)層面幫助其更好地理解政府會計(jì)所披露的信息。

政府會計(jì)信息披露是我國會計(jì)研究領(lǐng)域的新興課題，完善的政府會計(jì)信息披露制度有助于政府更好地履行其受托責(zé)任，也有助于構(gòu)建服務(wù)型和廉潔型政府。本文在對政府會計(jì)信息使用者進(jìn)行分類剖析的基礎(chǔ)上較為系統(tǒng)地闡述了目前我國政府會計(jì)信息披露存在的問題，在未來我國政府會計(jì)信息披露的改革過程中，我們還要與時俱進(jìn)不斷調(diào)整相關(guān)措施，充分把握國情循序漸進(jìn)。

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