會計視角下養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)部控制優(yōu)化

養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)部控制在新時期具有了更加深遠的現(xiàn)實意義和戰(zhàn)略意義，但是很多養(yǎng)老機構(gòu)并沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，導致內(nèi)部控制制度缺失、內(nèi)部控制實施流于形式等多種問題出現(xiàn)。本文擬從會計視角分析養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)部控制存在問題，并借此提出針對性解決措施。

一、會計視角下養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)部控制存在的問題分析

（一）對內(nèi)部控制戰(zhàn)略意義認識不清

養(yǎng)老機構(gòu)的管理者在養(yǎng)老機構(gòu)的運營之中起到至關重要的作用，他們的理念和想法直接決定了養(yǎng)老機構(gòu)能否健康持續(xù)運行。但是筆者調(diào)查研究中發(fā)現(xiàn)很多養(yǎng)老機構(gòu)管理者對內(nèi)部控制的認識均存在偏差：首先，養(yǎng)老機構(gòu)管理者對內(nèi)部控制內(nèi)涵和本質(zhì)認識不深，公立養(yǎng)老機構(gòu)和私立養(yǎng)老機構(gòu)管理者普遍呈現(xiàn)出風險控制意識有待提升的局面，接近半數(shù)的管理者認為內(nèi)部控制的重要性沒有達到不可或缺的程度；其次，養(yǎng)老機構(gòu)管理者對會計工作和內(nèi)部控制之間的深刻聯(lián)系認識不夠深刻。會計信息化背景對內(nèi)部控制的影響是非常廣泛的，但是部分管理者卻沒有意識到這一點，導致內(nèi)部控制制度和會計信息化系統(tǒng)之間難以有效融合和接洽。

（二）內(nèi)部控制業(yè)務流程混亂

近年來國家逐步加大對養(yǎng)老機構(gòu)的支持力度，同時對養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)部控制業(yè)務流程提出了更加規(guī)范和嚴格的要求，但是在實際運行之中我們不難發(fā)現(xiàn)，很多養(yǎng)老機構(gòu)依然存在內(nèi)部控制業(yè)務流程混亂的情況：首先，財務管理工作的重點依然集中在事后控制環(huán)節(jié)，在事前預防和事中控制上發(fā)揮的作用微乎其微。以國家財政專項資金為例，養(yǎng)老機構(gòu)大多將監(jiān)控的重點放在了資金使用方向上，而對資金的使用效益和價值發(fā)揮卻不聞不問，導致機構(gòu)內(nèi)部控制效果大打折扣；其次，業(yè)務流程缺乏嚴格的監(jiān)管，越權(quán)現(xiàn)象明顯。嚴格的業(yè)務流程是預防風險的重要前提，但是養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)部控制業(yè)務流程監(jiān)管大多流于形式，管理者一支筆現(xiàn)象非常明顯，很多規(guī)定的內(nèi)控流程根本沒有實施過。

（三）風險評估能力弱化

風險評估是內(nèi)部控制工作開展的關鍵環(huán)節(jié)，是養(yǎng)老機構(gòu)即時發(fā)現(xiàn)運營過程薄弱環(huán)節(jié)和漏洞之處的最佳方法。目前來看，養(yǎng)老機構(gòu)風險評估能力還有待提升：首先，會計數(shù)據(jù)的安全性在會計信息化背景下越來越差，互聯(lián)網(wǎng)技術使得會計信息數(shù)據(jù)得以在計算機和相關的云計算平臺上進行存儲，無紙化會計處理模式一方面給會計核算工作帶來極大的便捷性，但是另一方面則也給會計數(shù)據(jù)的安全性帶來極大的威脅。存儲數(shù)據(jù)被破壞、存儲數(shù)據(jù)被篡改和盜取等現(xiàn)象比比皆是。會計信息化對財務人員綜合素質(zhì)提出了更高的要求。調(diào)查統(tǒng)計結(jié)果顯示目前養(yǎng)老機構(gòu)會計人員的綜合素質(zhì)還不能勝任內(nèi)部控制要求；其次，養(yǎng)老機構(gòu)信息溝通平臺不健全，信息溝通不及時、不充分的情況較為明顯，導致風險評估能力被嚴重削弱。

二、會計視角下養(yǎng)老機構(gòu)內(nèi)部控制優(yōu)化策略分析

（一）提升養(yǎng)老機構(gòu)管理者內(nèi)部控制意識

第一，要加強和相關部門的信息溝通能力，ERP環(huán)境下內(nèi)部控制管理人員的專業(yè)技能對內(nèi)部控制實施效果有很大的影響，管理者因此需要積極地參與到政府部門舉辦的各項財政培訓活動之中來，加強自身對養(yǎng)老機構(gòu)運營特點的把握和內(nèi)部控制創(chuàng)新的思考；第二，要樹立良好的內(nèi)部控制氛圍。會計信息化條件下，內(nèi)部風險控制具有很強的戰(zhàn)略意義，需要養(yǎng)老機構(gòu)全員的參與，管理者應當調(diào)動全員參與積極性，努力在內(nèi)部營造良好的內(nèi)部控制氛圍。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制制度實施需要良好的內(nèi)部控制環(huán)境作為支撐。筆者認為養(yǎng)老機構(gòu)可以從以下幾方面著手構(gòu)筑良好內(nèi)部控制環(huán)境：第一，完善組織控制結(jié)構(gòu)。養(yǎng)老機構(gòu)的部門設置要和企業(yè)單位、事業(yè)單位相比要簡單得多，但是內(nèi)部控制也不可忽視對完善組織控制結(jié)構(gòu)的重視，要形成針對性和專門的內(nèi)部控制部門，著重強調(diào)評估和分析養(yǎng)老機構(gòu)運營過程中的風險，同時還要對崗位工作職責進行細化， 建立清晰的權(quán)責脈絡，加強內(nèi)部控制人員的責任感；第二，要加強內(nèi)部控制活動硬件配備。

（三）完善內(nèi)部控制業(yè)務流程

傳統(tǒng)會計信息審核過程中，會計人員處理賬實不符的問題就要花費大量的時間和精力，造成這種現(xiàn)象的主要原因在于各個崗位財務信息傳遞有延遲性造成的。會計信息化要求對內(nèi)部控制業(yè)務流程進行優(yōu)化：一方面，在優(yōu)化內(nèi)部控制業(yè)務流程前要進行積極的準備和調(diào)查工作，對業(yè)務流程再造的目標予以明確，確定業(yè)務流程再造要實現(xiàn)的戰(zhàn)略目標，進而提升工作效率；另一方面，內(nèi)部控制業(yè)務流程再造之前需要進行會計信息網(wǎng)絡安全管理，提升會計數(shù)據(jù)的真實性、準確性和完善性，使得會計電算化系統(tǒng)中的授權(quán)交易機制、崗位責任制度、績效考核機制能夠有效地運行和落實下去。

（四）提升風險評估能力

在網(wǎng)絡環(huán)境下，養(yǎng)老機構(gòu)的各個工作人員都要提升信息溝通和分享的效率，及時將運營過程中產(chǎn)生的信息分享給內(nèi)部控制部門，使得內(nèi)部控制人員能夠及時進行信息匯總并判斷，找到內(nèi)部控制風險點和內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，對重點環(huán)節(jié)的財務信息進行重點關注，避免出現(xiàn)資金短缺、資金濫用問題，加強對投資項目的監(jiān)管，最大限度降低投資風險。（作者單位為無錫市社會福利中心）