集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化路徑

全面預(yù)算的本質(zhì)是管理，是動員、協(xié)同各種資源，爭取最佳的管理成效。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)的管理模式之一，也是業(yè)績評價(jià)考核的核心，企業(yè)的全面預(yù)算管理模式是關(guān)于企業(yè)管理中的一個(gè)熱門話題。我國的全面預(yù)算管理體制開始較晚，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國家，即使近年來突飛猛進(jìn)地發(fā)展并收獲了不小的成效，仍舊存在一些缺陷。據(jù)此本文立足集團(tuán)企業(yè)的實(shí)際狀況，深入性地剖析集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理模式目前的問題，與此同時(shí)針對問題提出建設(shè)性的對策。

預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)資源以及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。同時(shí)全面預(yù)算也是內(nèi)部管理中使用較為廣泛的一種手段。從集團(tuán)的整體戰(zhàn)略出發(fā)，用不斷變化的眼光看待未來，采用先進(jìn)的研究分析方法，經(jīng)過科學(xué)系統(tǒng)的決策程序，形成科學(xué)、合理的預(yù)算目標(biāo)。通過預(yù)算管理，使得企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各責(zé)任中心、各部門、各個(gè)崗位的具體行為目標(biāo)，作為各責(zé)任單位的行為約束，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前我國處于全面市場化階段，集團(tuán)企業(yè)發(fā)展異常迅猛。騰飛的大中企業(yè)給我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來活力，推動了國民經(jīng)濟(jì)的繁榮。盡管如此，與發(fā)達(dá)國家相比，我國企業(yè)管理水平卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及。想要改變這種境地，在國際市場上獲得優(yōu)勢，首先從改善管理模式入手，解決企業(yè)管理難題。全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法，現(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。

一、集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理缺陷

（一）編制方法單一以及缺乏預(yù)算控制機(jī)制

當(dāng)前，大部分企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算編制方法傳統(tǒng)，沒有新意，套用固定模板。預(yù)算方法是圍繞財(cái)務(wù)而不是業(yè)務(wù)，這種編制方法完全沒有結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況，導(dǎo)致與實(shí)際經(jīng)營完全脫節(jié)，喪失運(yùn)營指導(dǎo)功能。很多集團(tuán)企業(yè)不注重建立有效的預(yù)算控制機(jī)制，這就使企業(yè)整體的運(yùn)營效率低下，如果這個(gè)環(huán)節(jié)機(jī)制不完善，會直接導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理混亂，預(yù)算管理的效果無法實(shí)現(xiàn)。

（二）缺乏完善的預(yù)算考核機(jī)制

關(guān)于預(yù)算考核機(jī)制方面，企業(yè)主要存在以下四個(gè)問題。第一，預(yù)算考核目標(biāo)脫離實(shí)際。全面預(yù)算的目的是更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，所以，在企業(yè)預(yù)算考核體系的設(shè)計(jì)中，應(yīng)遵循目標(biāo)性原則，以考核、引導(dǎo)各預(yù)算執(zhí)行單位的行為。但實(shí)際中有的企業(yè)預(yù)算目標(biāo)起點(diǎn)太低，甚至脫離實(shí)際，無法起到約束、引導(dǎo)的作用。第二，考核重點(diǎn)片面。考核重點(diǎn)不全面，缺乏科學(xué)性。在考核實(shí)施過程中，不僅需要有可以量化的指標(biāo)，還需要不能量化的指標(biāo)，如技改的投入、專利研發(fā)投入、項(xiàng)目實(shí)施質(zhì)量、各子公司人力資源水平、機(jī)器耗損程度等，但是事實(shí)上絕大部分企業(yè)考核指標(biāo)片面，無法科學(xué)衡量企業(yè)的經(jīng)營水平。第三，獎(jiǎng)懲制度實(shí)施不到位?？己藛挝煌谶M(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰時(shí)，忽視企業(yè)獎(jiǎng)懲制度，帶有強(qiáng)烈的個(gè)人色彩，不能做到公開、公平、公正，獎(jiǎng)懲不分明，嚴(yán)重挫傷勞動者的工作積極性，使人產(chǎn)生僥幸心理。第四，過于教條主義，在企業(yè)的預(yù)算管理中，可能會出現(xiàn)一些不可控的例外事件，如市場的變化、產(chǎn)業(yè)環(huán)境的變化、相關(guān)政策的改變、重大自然災(zāi)害和意外損失等，考核時(shí)應(yīng)對這些特殊情況作特殊處理。

二、集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化途徑

（一）構(gòu)建并完善企業(yè)全面預(yù)算管理組織架構(gòu)

理順預(yù)算管理組織的四個(gè)方面核心職能：第一，管理委員會實(shí)施全面預(yù)算的決策管理職能；第二，預(yù)算管理辦公室承擔(dān)對預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算協(xié)調(diào)和預(yù)算信息反饋等預(yù)算組織、指導(dǎo)職能；第三，預(yù)算審計(jì)機(jī)構(gòu)對本年度預(yù)算執(zhí)行報(bào)告進(jìn)行檢查，核查執(zhí)行能力及結(jié)果；第四，預(yù)算考核機(jī)構(gòu)依據(jù)預(yù)算報(bào)告實(shí)施預(yù)算考核，兌現(xiàn)經(jīng)營績效激勵(lì)。

這三個(gè)組織按照以下設(shè)置將有利于預(yù)算工作的推進(jìn)：1.董事長或總經(jīng)理擔(dān)任預(yù)算管理委員會主任；2.預(yù)算管理辦公室可以在財(cái)務(wù)管理部或運(yùn)營管理部，更可以單列；3.預(yù)算審計(jì)機(jī)構(gòu)由內(nèi)審部門承擔(dān)，也可以外包；4.預(yù)算考核機(jī)構(gòu)由人力資源管理部門擔(dān)任。

這樣的全面預(yù)算組織體制，能立足集團(tuán)企業(yè)的全面發(fā)展核心，提升組織架構(gòu)彈性，以此應(yīng)對千變?nèi)f化的外部市場，穩(wěn)定內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，保證預(yù)算的執(zhí)行有條不紊的順利進(jìn)行。

（二）改善預(yù)算執(zhí)行與控制機(jī)制

集團(tuán)企業(yè)可以通過信息管理實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)測、風(fēng)險(xiǎn)評估，根據(jù)合理預(yù)測、評估，再做預(yù)算的規(guī)劃方案。利用預(yù)算執(zhí)行的三大抓手：費(fèi)用控制、成本控制、資金控制，保證預(yù)算的有效實(shí)施?？刂瓢磿r(shí)期分為事前、事中和事后三個(gè)階段，事前控制主要為審批控制，審核已經(jīng)編制的預(yù)算是否合理，是否存在重大漏洞；事后控制就是管理預(yù)算結(jié)束之后的工作，主要是總結(jié)規(guī)律和做出預(yù)判，并彌補(bǔ)預(yù)算漏洞；在事前和事后要建立預(yù)警機(jī)制。事中控制要做到及時(shí)，有效，主要工作是抓關(guān)鍵點(diǎn)，這個(gè)時(shí)期是整個(gè)預(yù)算控制流程的核心，它直接決定了預(yù)算的總體質(zhì)量，這個(gè)階段決定了預(yù)算能否真正的發(fā)揮作用。

（三）構(gòu)建并健全考核機(jī)制

預(yù)算考核包括對預(yù)算工作考核和對預(yù)算目標(biāo)的考核。預(yù)算工作考核是對預(yù)算管理各環(huán)節(jié)上工作質(zhì)量的評價(jià)，以促進(jìn)預(yù)算管理水平的提高。預(yù)算目標(biāo)考核是對主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的考核，以最大程度確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，主要考核內(nèi)容為重點(diǎn)財(cái)務(wù)指標(biāo)考核。預(yù)算管理初期，預(yù)算工作考核為主，預(yù)算目標(biāo)考核為輔。預(yù)算管理正常期，預(yù)算工作考核照舊，預(yù)算目標(biāo)考核和績效考核融合。

首先要科學(xué)制定考核目標(biāo)，既要有財(cái)務(wù)指標(biāo)，也要有非財(cái)務(wù)指標(biāo)。其次非財(cái)務(wù)指標(biāo)要經(jīng)過專業(yè)人士對其進(jìn)行評估；最后考核工作人員要公正、嚴(yán)格執(zhí)行評判標(biāo)準(zhǔn)，決不允許主觀影響作祟，最好成立專門小組進(jìn)行考核評估，小組成員之間互相監(jiān)督，進(jìn)一步確?？己斯ぷ鞯目尚哦?。

（四）加強(qiáng)預(yù)算管理的信息化建設(shè)

目前，企業(yè)預(yù)算管理，Excel仍然是主流，是應(yīng)用最廣泛的信息化工具，它簡單、易用、成本低，但安全性低不能進(jìn)行權(quán)限管理，不能進(jìn)行流程控制，不能進(jìn)行數(shù)據(jù)集成。加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)信息化建設(shè)，建立具有“中央數(shù)據(jù)庫”功能，以管理控制為主線，以支持戰(zhàn)略落地為目標(biāo)，整合業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，構(gòu)建決策支持、資源優(yōu)化、績效分析、管理協(xié)同的信息系統(tǒng)，是集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理信息化的目標(biāo)。

全面預(yù)算管理是系統(tǒng)工程，樹立良好的預(yù)算思維，優(yōu)化全面預(yù)算管理路徑，選擇基于行業(yè)特點(diǎn)的預(yù)算系統(tǒng)，成為創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值、締造長青集團(tuán)企業(yè)的重要措施。（作者單位為合肥市產(chǎn)業(yè)投資控股（集團(tuán)）有限公司）