加強(qiáng)全面預(yù)算管理 提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

全面預(yù)算管理是一種對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的分析、預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，通過預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算考核等系統(tǒng)方法對(duì)企業(yè)一定期間經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等進(jìn)行全面管理的思想和方法， 是一種有效的管理控制手段和提升企業(yè)管理的措施。實(shí)施全面預(yù)算管理，對(duì)促進(jìn)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高管理水平、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力、防范風(fēng)險(xiǎn)有著重要的意義，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但目前有些企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)上有誤區(qū)，執(zhí)行上有偏差，導(dǎo)致全面面預(yù)算管理流于形式，發(fā)揮不了全面預(yù)算的效果和作用。

一、全面理解和認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理內(nèi)涵和作用是加強(qiáng)全面預(yù)算管理的前提

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)，作為一種現(xiàn)代化管理手段。目前，有些單位還不能準(zhǔn)確、全面的把握理解全面預(yù)算管理，以至于形成一些認(rèn)識(shí)的不到位和誤區(qū)：一是單純的認(rèn)為全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)行為，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制，甚至把預(yù)算理解為是財(cái)務(wù)部門控制資金支出的計(jì)劃和措施。二是偏面的認(rèn)為全面預(yù)算管理只涉及預(yù)算管理部門甚至少數(shù)人員，與其他人員沒有關(guān)系。三是武斷的認(rèn)為全面預(yù)算管理只是事前定下預(yù)算就完事大吉，不注重事中控制和事后考核。由于存在以上認(rèn)識(shí)的不到位和誤區(qū)，導(dǎo)致，出現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)不明確，預(yù)算編制缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性；全面預(yù)算管理缺乏溝通，全員參與度不夠，上下達(dá)不成共識(shí)，起不到應(yīng)有的效果和目的；全面預(yù)算管理制度不健全，缺乏有效的激勵(lì)配套措施，削弱了預(yù)算的約束和激勵(lì)作用。

因此，全面理解和認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和作用至關(guān)重要。全面預(yù)算管理首先必須全員參與，一個(gè)單位上到主要負(fù)責(zé)人，下到部門負(fù)責(zé)人，到每個(gè)具體承辦人員都必須參與全面預(yù)算管理，從預(yù)算的編制、實(shí)施到考核，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、各個(gè)員工都要明確自己在全面預(yù)算管理中的地位、作用和責(zé)任，在全面預(yù)算管理中發(fā)揮自己的職責(zé)。其次必須堅(jiān)持全過程，要把單位的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后納入預(yù)算管理過程，事前進(jìn)行詳細(xì)科學(xué)制定預(yù)算指標(biāo)，事中進(jìn)行過程控制，事后進(jìn)行嚴(yán)格考核。第三必須注重全方位，要把企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均納入全面預(yù)算管理體系，既要包括經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算，又要包括產(chǎn)、供、銷各格各個(gè)環(huán)節(jié)，還要包括人、財(cái)、物各個(gè)方面。建立健全全員參與、全過程、全方位的全面預(yù)算管理體系，形成協(xié)調(diào)、全面、科學(xué)的綜合性管理系統(tǒng)，全面預(yù)算管理才具有全面控制的管理力、約束力，就像美國著名管理學(xué)家戴維·奧利所指出的那樣：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。

二、科學(xué)合理組織和編制預(yù)算是加強(qiáng)全面預(yù)算管理的關(guān)鍵

（一）要建立完善的全面預(yù)算管理組織體系。企業(yè)只有建立一個(gè)健全、完整的組織機(jī)構(gòu)，才能保證企業(yè)的各項(xiàng)預(yù)算職能能夠落實(shí)到位，從而保證預(yù)算工作的順利進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算管理委員會(huì)作為全面預(yù)算管理的管理組織，履行全面預(yù)算管理職責(zé)，其成員由企業(yè)負(fù)責(zé)人及內(nèi)部相關(guān)部門負(fù)責(zé)人組成。主要負(fù)責(zé)擬定預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，組織編制、平衡預(yù)算草案，下達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，考核預(yù)算執(zhí)行情況，督促完成預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)，可以設(shè)在財(cái)務(wù)部門，也可由公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人任辦公室主任，由所屬單位或部門的有關(guān)人員任辦公室成員，以財(cái)務(wù)部為主導(dǎo)，負(fù)責(zé)hxC4xW7pGdUIpbvAGf8jhVTWZh0LnUP9MLd7imhUTnw=預(yù)算管理的日常工作。在預(yù)算委員會(huì)下，除日常工作機(jī)構(gòu)之外，可以再設(shè)置業(yè)績考評(píng)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)。業(yè)績考評(píng)委員會(huì)負(fù)責(zé)業(yè)績考核、制定和實(shí)施獎(jiǎng)懲制度；內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)除負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計(jì)外，還應(yīng)在預(yù)算執(zhí)行過程中對(duì)各所屬部門或單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。

（二）要建立和完善預(yù)算編制和審批工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)，避免預(yù)算指標(biāo)過高或過低。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境等因素，按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序，編制年度全面預(yù)算。預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)在綜合平衡基礎(chǔ)上提交的預(yù)算方案進(jìn)行研究論證，從企業(yè)發(fā)展全局角度提出建議，形成全面預(yù)算草案，并提交董事會(huì)。企業(yè)董事會(huì)審核全面預(yù)算草案，批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)以文件形式下達(dá)執(zhí)行。

（三）要合理選擇全面預(yù)算的編制方法和程序。企業(yè)全面預(yù)算編制要與企業(yè)的經(jīng)營方向、經(jīng)營目標(biāo)及利潤目標(biāo)一致，編制全面預(yù)算要考慮周詳，體現(xiàn)出全面性、完整性、可靠性、可操作性、可控性等原則。編制方法和編制程序的選擇對(duì)預(yù)算有著重要的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適宜于本企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況的方法和程序來編制全面預(yù)算。全面預(yù)算管理的編制方法主要有固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法、定基預(yù)算法和零基預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法等。固定預(yù)算法以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中固定的業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)編制，彈性預(yù)算法則是按照企業(yè)在未來時(shí)期內(nèi)可能發(fā)生的一系列業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)來編制，對(duì)于經(jīng)營波動(dòng)性較大的企業(yè)而言，彈性預(yù)箅法更適合全面預(yù)算的編制。全面預(yù)算管理的編制程序主要有自上而下、自下而上和上下結(jié)合三種方式，自下而上方式適合于集權(quán)制文化類型的企業(yè)，自下而上方式適合于分權(quán)制文化類型的企業(yè)，上下結(jié)合方式則是對(duì)前面兩種方式的綜合。預(yù)算的各種編制方法和編制程序都有其自身的優(yōu)缺點(diǎn)，管理者應(yīng)當(dāng)結(jié)合公司實(shí)際情況來選擇。

三、嚴(yán)格控制和考核是加強(qiáng)全面預(yù)算管理的保證

建立全過程的預(yù)算控制和科學(xué)的考評(píng)獎(jiǎng)懲制度是全面預(yù)算管理工作得以有效執(zhí)行的重要保證。在全過程的預(yù)算控制中要做好預(yù)算的事前、事中和事后的控制。事前控制就是要在編制預(yù)算之前，認(rèn)真分析單位所面臨的內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境及其生產(chǎn)實(shí)際相聯(lián)系，按照科學(xué)的預(yù)算編制方法和程序，并把預(yù)算編制的過程與企業(yè)實(shí)際情況和管理要求結(jié)合起來，實(shí)事求是地編制出比較先進(jìn)、合理、實(shí)用和科學(xué)的企業(yè)預(yù)算，力求取得實(shí)實(shí)在在的管理效果。預(yù)算的事中控制，就是要在預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)該對(duì)預(yù)算的執(zhí)行采取有效的手段和措施進(jìn)行控制。企業(yè)全面預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以年度預(yù)算作為組織、協(xié)調(diào)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的基本依據(jù)，將年度預(yù)算細(xì)分為季度、月度預(yù)算，通過實(shí)施分期預(yù)算控制，實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算的事后控制，就是要在事前、事中預(yù)算和控制的基礎(chǔ)上，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行檢查、分析和報(bào)告。預(yù)算的事后控制主要依靠分析，通過對(duì)比預(yù)算實(shí)施結(jié)果與企業(yè)制定的預(yù)算目標(biāo)之間的差異，進(jìn)而分析產(chǎn)生差異的原因，適時(shí)提出糾正預(yù)算偏差的措施。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核機(jī)制。一是要制定全面預(yù)算管理考核指標(biāo)。要結(jié)合單位實(shí)際、中心工作和各項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，制定出具體的考核指標(biāo)；二要完善企業(yè)全面預(yù)算考評(píng)機(jī)制，企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)定期組織預(yù)算執(zhí)行情況考核，將各預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人簽字上報(bào)的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告和已掌握的動(dòng)態(tài)監(jiān)控信息進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)各執(zhí)行單位預(yù)算完成情況。必要時(shí)，實(shí)行預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計(jì)制度。三要建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位和個(gè)人進(jìn)行考核應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公開、公平、公正的原則，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明，達(dá)到調(diào)動(dòng)員工主觀積極性，從而促進(jìn)企業(yè)績效提高和工作的改進(jìn)。

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制管理的重要方式之一，已成為國內(nèi)外企業(yè)廣泛推廣的現(xiàn)代化管理方法，對(duì)提高企業(yè)資金使用效率、實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化、可持續(xù)發(fā)展等起到了重要作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面理解和認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理內(nèi)涵和作用，全員參與、全過程執(zhí)行、全方位管控，堅(jiān)持不懈地將全面預(yù)算管理作為內(nèi)部管理的核心工作來抓，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。（作者單位為山西省煙草公司）