“營改增”對鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響

2013年3月我國鐵路改革破冰起航，撤銷鐵道部，其原有職能被一分為三：擬訂規(guī)劃和政策的行政職責(zé)劃入交通運(yùn)輸部；其他行政職責(zé)由新組建的國家鐵路局承擔(dān)；原有的企業(yè)職責(zé)歸入新組建的中國鐵路總公司。然而，機(jī)構(gòu)的撤并只是邁開了第一步，今后的改革任重道遠(yuǎn)。自2014年1月1日起，“營改增”擴(kuò)大到鐵路運(yùn)輸行業(yè)，這對于剛完成“政企分開”的鐵路運(yùn)輸企業(yè)來說，無疑是一個(gè)新的挑戰(zhàn)。筆者就鐵路運(yùn)輸企業(yè)的“營改增”相關(guān)問題展開論述。

一、“營改增”概述

（一）何為“營改增”

營業(yè)稅和增值稅是我國稅收制度中兩大主體稅種。所謂“營改增”，就是國家對以前按照營業(yè)稅征收的部分行業(yè)，現(xiàn)在改為按增值稅進(jìn)行征收。這是黨中央和國務(wù)院作出的一項(xiàng)十分重要的戰(zhàn)略決策，也是我國自1994年實(shí)行分稅制改革以來，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。

（二）“營改增”的實(shí)施步驟

按照黨中央和國務(wù)院的部署，我國的“營改增”分三個(gè)階段進(jìn)行。一是2012年1月1日起至2012年12月1日在部分行業(yè)、部分地區(qū)實(shí)施 “營改增”試點(diǎn)；二是2013年8月1日起在我國部分行業(yè)及全國范圍內(nèi)推進(jìn)“營改增”試點(diǎn)；2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實(shí)施營改增試點(diǎn)；三是2016年5月1日起所有行業(yè)，全國范圍，全面推開營改增試點(diǎn)。

二、“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響

就我國企業(yè)的整體而言，營業(yè)稅改增值稅后大多數(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是呈現(xiàn)減少或者下降的趨勢，特別是一部分中小企業(yè)實(shí)行“營改增”后降低稅負(fù)非常明顯。從國家層面來講，全面實(shí)行“營改增”的最終目的，就是厘清稅制，減少重復(fù)征稅，減輕納稅企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)總投資的增長?？傮w而言，“營改增”會確保所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增。但是，納入“營改增”試點(diǎn)后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)由于稅率的增加，在短時(shí)間內(nèi)將會造成鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)上升的趨勢，這會對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的盈利產(chǎn)生負(fù)面的影響，實(shí)際稅負(fù)壓力增加較為明顯?！盃I改增”之前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的營業(yè)稅應(yīng)繳稅率為3%，增值稅為3%，實(shí)施“營改增”后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)按照11%的增值稅進(jìn)行征收，比實(shí)施“營改增”之前提高了5個(gè)百分點(diǎn)，實(shí)際征稅是有所上漲的。究其原因，目前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營管理中支出占比相對較高的人工、折舊、線路維修和社會服務(wù)等成本費(fèi)用還未能全面的納入鐵路運(yùn)輸企業(yè)的增值稅抵扣鏈條之中，能夠用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的稅額仍然相對較低，因而會造成維持利潤收益的壓力較大。由于鐵路基建投資時(shí)間長，見效慢，部分鐵路運(yùn)輸企業(yè)在“營改增”政策以前的一些固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，短期內(nèi)不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，也會造成稅負(fù)有可能增加，進(jìn)而影響鐵路運(yùn)輸企業(yè)的利潤。根據(jù)有關(guān)專家的計(jì)算分析，“營改增”政策實(shí)施以后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)可能從現(xiàn)在的3%上升至7%-9%。此外，“營改增” 對鐵路運(yùn)輸企業(yè)影響還涉及到其它的方方面面。

三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營改增”的應(yīng)對策略

“營改增”試點(diǎn)是國家結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，無法實(shí)現(xiàn)所有企業(yè)同時(shí)達(dá)到同等程度的減稅效果，少數(shù)試點(diǎn)納稅人由于發(fā)展階段、成本結(jié)構(gòu)和核算能力方面的差異，在短時(shí)間內(nèi)因“營改增”試點(diǎn)出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)不降反升，屬于正?，F(xiàn)象。隨著“營改增”的進(jìn)一步深入和完善，以及企業(yè)自身的努力，這些問題會逐步解決。作為那些稅負(fù)上升的企業(yè)如鐵路運(yùn)輸企業(yè)，對此不必大驚小怪，更不能對稅制改革產(chǎn)生抵觸情緒，也不應(yīng)該消極對待，而應(yīng)該積極配合“營改增”試點(diǎn)改革，增加生產(chǎn)，改善經(jīng)營，降低成本，進(jìn)行納稅籌劃。

（一）高度重視，從容應(yīng)對

鐵路運(yùn)輸企業(yè)的管理者對“營改增”要深刻認(rèn)識，高度重視。一是從戰(zhàn)略高度認(rèn)識“營改增”?！盃I改增”是黨中央和國務(wù)院出臺的在財(cái)稅體制改革方面的重要戰(zhàn)略決策。鐵路運(yùn)輸企業(yè)積極正確對待“營改增”，就是要擁護(hù)黨中央的戰(zhàn)略決策，與黨中央保持高度一致。二是從實(shí)際效果認(rèn)識“營改增”?！盃I改增”改革試點(diǎn)的深入進(jìn)行，對我國的社會經(jīng)濟(jì)及大大小小的企業(yè)產(chǎn)生了十分深遠(yuǎn)的影響?！盃I改增”理順了納稅環(huán)節(jié)，避免了重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，調(diào)動(dòng)了企業(yè)的積極性，增加了社會就業(yè)，對于促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)的高速健康穩(wěn)定發(fā)展，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營積極性，無疑具有十分深遠(yuǎn)的意義。三是從長遠(yuǎn)角度認(rèn)識“營改增”。就短期而言，“營改增”的確給鐵路運(yùn)輸企業(yè)帶來了增加稅負(fù)的影響。但是，從長遠(yuǎn)角度而言，隨著改革的深入進(jìn)行，我國的稅收法律法規(guī)和政策的進(jìn)一步理順與完善，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的進(jìn)一步健全，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的增值稅的征收、匯算、抵扣更加明晰，財(cái)務(wù)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能更加熟練，“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的促進(jìn)作用也會充分顯現(xiàn)出來。

（二）加大對鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員的培訓(xùn)

鐵路運(yùn)輸企業(yè)要想在這次“營改增”中應(yīng)對自如，占據(jù)主導(dǎo)權(quán)，首先必須有一批懂得財(cái)政稅收及財(cái)務(wù)會計(jì)知識和技能的專業(yè)人才。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的管理者應(yīng)該對此深刻認(rèn)識，舍得花大氣力開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)部門進(jìn)行銜接，聘請熟悉增值稅知識的專業(yè)人員對本企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行增值稅知識及納稅技能進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，使鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員盡快熟練增值稅納稅業(yè)務(wù)。二是通過業(yè)務(wù)進(jìn)修、在職培訓(xùn)、崗位練兵、互教互學(xué)、等形式提高本企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。三是組織對本企業(yè)的采購人員、管理人員專業(yè)的“營改增”知識培訓(xùn)，組織他們學(xué)習(xí)新稅法、新政策、新制度、新業(yè)務(wù)、新技能，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技能，以便從容應(yīng)對這一次深刻的財(cái)稅體制改革，做到在復(fù)雜的局勢下駕輕就熟，游刃有余。四是運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制鼓勵(lì)本部門的財(cái)務(wù)會計(jì)人員努力自學(xué)成才，并對這些人員予以獎(jiǎng)勵(lì)，該晉級的晉級，該提拔的提拔，該調(diào)整到重要部門的予以調(diào)整，該評職稱的予以評定。

（二）建立健全鐵路運(yùn)輸企業(yè)規(guī)章制度

國家全面推開“營改增”試點(diǎn)，建立了比較完整的消費(fèi)型增值稅制度，構(gòu)建了全國統(tǒng)一規(guī)范的增值稅管理體系，是財(cái)稅體制改革取得的又一重大成果。鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須嚴(yán)格按照國家的法律法規(guī)、政策和制度之規(guī)定，特別是按照增值稅改革規(guī)定，對本企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績考核辦法、資產(chǎn)清算辦法、收入管理規(guī)程、固定資產(chǎn)管理辦法、預(yù)算編制管理辦法、會計(jì)核算辦法、增值稅票據(jù)管理辦法、增值稅抵扣辦法等一系列規(guī)章制度進(jìn)行制定、修訂和完善，完成與國家增值稅改革相關(guān)法規(guī)政策制度的對接，更好的適應(yīng)新的稅制改革的需要。實(shí)行“營改增”后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的會計(jì)體制將會有翻天覆地的變化，鐵路運(yùn)輸企業(yè)各級財(cái)務(wù)部門應(yīng)該做好準(zhǔn)備，合理調(diào)整企業(yè)的整體預(yù)算和經(jīng)營規(guī)劃，盡可能的減少企業(yè)稅負(fù)、增加資金流量。

（三）積極爭取國家稅收政策優(yōu)惠及財(cái)政補(bǔ)貼

財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同志在“營改增”媒體吹風(fēng)會上反復(fù)強(qiáng)調(diào)：國家對實(shí)施“營改增”后稅負(fù)上升的企業(yè)將會予以高度關(guān)注，采取相應(yīng)的措施，包括政策方面的、制度方面的、法律法規(guī)方面的措施，以切實(shí)減輕企業(yè)的稅負(fù)，并要求各個(gè)企業(yè)也要認(rèn)真研究，正確對待，采取切實(shí)的措施，打好“營改增”這一仗。實(shí)施“營改增”后，鐵路運(yùn)輸業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)出現(xiàn)了某些增長，這是一個(gè)不爭的事實(shí)。為了解決納稅人實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)增長較大的問題，各級財(cái)政稅務(wù)部門先后了出臺財(cái)政補(bǔ)貼政策。財(cái)政補(bǔ)貼政策的主要內(nèi)容就是：在“營改增”試點(diǎn)以后，按照試點(diǎn)政策規(guī)定繳納的增值稅比按照原營業(yè)稅政策規(guī)定計(jì)算的營業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，均可以按照規(guī)定申請獲得財(cái)政補(bǔ)貼。為此，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)認(rèn)真做好“營改增”前后進(jìn)行營業(yè)稅及增值稅的稅收測算比較，拿出實(shí)事求是的比較確鑿的數(shù)據(jù)，按照當(dāng)?shù)氐恼咦龊觅Y料申報(bào)，與各級政府以及財(cái)政、稅務(wù)部門進(jìn)行溝通銜接，爭取財(cái)政稅務(wù)部門對鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加部分的補(bǔ)貼，盡量減輕本部門的增值稅增加帶來的負(fù)擔(dān)，盡量化解“營改增”試點(diǎn)所引發(fā)的稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）積極開展鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)籌劃

鐵路運(yùn)輸企業(yè)要在充分掌握國家“營改增”政策并在國家稅收法律政策許可的范圍內(nèi)開展稅務(wù)籌劃，努力做到按法律、按政策、按制度合理避稅。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)的納稅籌劃必須在稅收法律法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，這是前提，是任何企業(yè)都不可逾越的紅線。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的增值稅納稅籌劃，一是通過選擇合理的銷售方式、結(jié)算方式、銷售金額等來獲得遞延稅收收益。二是在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額上進(jìn)行充分合理的納稅籌劃。三是對增值稅稅率的稅務(wù)籌劃。稅法對于不同地區(qū)、不同業(yè)務(wù)往往規(guī)定了不同的適用稅率和優(yōu)惠政策，企業(yè)可以利用增值稅稅率作為納稅籌劃的一個(gè)切入點(diǎn)。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行“營改增”以后，為避免因增值稅稅率上揚(yáng)加大企業(yè)的稅負(fù)，減少企業(yè)的利潤及職工的收益，除了采取上述措施以外，最重要是加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，增加收益，降低成本。一是要實(shí)行全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理對于企業(yè)而言，是一種行之有效的綜合管理方法，它被西方國家譽(yù)為“企業(yè)的憲法”。全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)不可或缺的重要管理模式。它通過對企業(yè)的業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權(quán)授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)的業(yè)績評價(jià)等，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資源合理配置并真實(shí)的反映出企業(yè)的實(shí)際需要，進(jìn)而對作業(yè)協(xié)同、戰(zhàn)略貫徹、經(jīng)營現(xiàn)狀與價(jià)值增長等方面的最終決策提供支持。通過對鐵路運(yùn)輸企業(yè)資源的配置，以量化的方式，對企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的收入和支出進(jìn)行預(yù)測，然后提出全面預(yù)算方案，發(fā)動(dòng)企業(yè)各部門、各路段、各站點(diǎn)、各班組以及全體員工通過努力，圓滿實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的各項(xiàng)目標(biāo)，能夠切實(shí)提高企業(yè)的效益。鐵路運(yùn)輸企業(yè)推行全面預(yù)算管理，必須做到以下幾點(diǎn)：1.企業(yè)的管理層要高度重視，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，健全機(jī)構(gòu)。2.要廣泛發(fā)動(dòng)企業(yè)各職能部門、各方面及全體員工的參與。3.要采取上下結(jié)合的方式科學(xué)編制全面預(yù)算指標(biāo)。4.嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算指標(biāo)，把該收的收回來，該控的控下去。5.加強(qiáng)對全面預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督與控制，確保全面預(yù)算指標(biāo)圓滿完成。二是修訂與完善鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。由于“營改增”取消了營業(yè)稅，改征增值稅，鐵路運(yùn)輸企業(yè)過去的會計(jì)核算辦法、收入管理辦法、增值稅抵扣辦法、經(jīng)營考核辦法等等都應(yīng)該相應(yīng)地進(jìn)行修改，以適應(yīng)增值稅征收的需要。三是實(shí)行財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，加快資金周轉(zhuǎn)，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)效益，降低“營改增”的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

我國的營業(yè)稅改為增值稅進(jìn)行征收，是一篇全新的大文章。只要鐵路運(yùn)輸企業(yè)的管理層高度重視，廣泛發(fā)動(dòng)群眾，積極應(yīng)對，化解“營改增”在短期內(nèi)對本企業(yè)的稅負(fù)影響，就一定能夠度過難關(guān)，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。（作者單位為武漢武鐵旅行服務(wù)有限責(zé)任公司）