企業(yè)稅收統(tǒng)籌問題與對(duì)策

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中稅收的優(yōu)惠、彈性可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)效益。在實(shí)際情況中，企業(yè)的稅收統(tǒng)籌因認(rèn)識(shí)管理的不足和人員素質(zhì)的制約導(dǎo)致稅收統(tǒng)籌不能有效實(shí)施，這就需要我國(guó)企業(yè)能正確認(rèn)識(shí)稅收統(tǒng)籌的意義，確保稅收統(tǒng)籌方案的順利構(gòu)成。稅收統(tǒng)籌是在我國(guó)稅法的規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行實(shí)施的，是納稅人從各種納稅方案中選擇的稅收利益最大方案的決測(cè)，稅收統(tǒng)籌是在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下進(jìn)行制定的稅務(wù)方案。

一、稅收統(tǒng)籌對(duì)企業(yè)的重要意義

稅收統(tǒng)籌是指納稅人在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，以遵守稅法為前提，根據(jù)會(huì)計(jì)原則行使納稅人權(quán)利。利用稅法的稅率、稅目、起征點(diǎn)和稅收優(yōu)惠政策對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)、消費(fèi)、財(cái)務(wù)核算等工作進(jìn)行統(tǒng)籌安排，減輕稅負(fù)、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)。企業(yè)稅收統(tǒng)籌的目的是減輕稅收成本，謀求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，最大化發(fā)揮稅收價(jià)值。我國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展初期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡，稅收制度的建立幫助了中央政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)做出了強(qiáng)有力調(diào)控?，F(xiàn)如今，國(guó)民經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入了低速增長(zhǎng)期，高稅負(fù)阻礙了企業(yè)發(fā)展的腳步。當(dāng)前我國(guó)政府為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，頻繁的出臺(tái)了一系列稅收政策，以扶持企業(yè)度過難關(guān)。

企業(yè)進(jìn)行稅收統(tǒng)籌的原因體現(xiàn)在三個(gè)方面：雖然我國(guó)稅收制度逐漸完善，但我國(guó)稅目、稅種、和稅負(fù)任然存在很多問題；隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，當(dāng)前社會(huì)的平均利潤(rùn)率在不斷下降，企業(yè)的獲利空間越來越小；隨著稅收法制的完善和涉稅案件處罰力度的加大，稅收的征管水平和企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)不斷升高，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理離不開稅收統(tǒng)籌，因此我們要重視稅收統(tǒng)籌在企業(yè)中的應(yīng)用。

稅收統(tǒng)籌對(duì)企業(yè)的資金流動(dòng)有重要影響。我國(guó)稅法明確規(guī)定籌資方式會(huì)影響到企業(yè)獲取資金和成本列支，稅前列支和稅后列支對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有著一定的干預(yù)；投資的地點(diǎn)、行業(yè)也會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響，企業(yè)要認(rèn)真進(jìn)行統(tǒng)籌；要明確資金的運(yùn)轉(zhuǎn)周期，保證在納稅時(shí)有足夠的資金進(jìn)行支付。在涉及到利益分配的過程中，企業(yè)時(shí)刻都在受到稅法的制約，人們的納稅觀念逐步增強(qiáng)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理離不開稅收統(tǒng)籌，稅收統(tǒng)籌能提高財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)營(yíng)理財(cái)能力，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展提供保障，稅收統(tǒng)籌關(guān)系到企業(yè)的聲譽(yù)形象，誠(chéng)信納稅是企業(yè)誠(chéng)信的重要組成部分，如果企業(yè)偷稅漏稅，會(huì)影響企業(yè)的良好聲譽(yù)。按時(shí)進(jìn)行納稅統(tǒng)籌能夠保證賬目清晰、納稅申報(bào)正確、繳稅資金充足，樹立企業(yè)聲譽(yù)。開展稅收統(tǒng)籌追求經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果是由稅收負(fù)擔(dān)決定的，稅收具有無償性，稅收統(tǒng)籌、節(jié)約稅款是增加企業(yè)凈收益的有效途徑。開展稅收統(tǒng)籌可以掌握我國(guó)的相關(guān)稅收，最大限度減小稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，稅收統(tǒng)籌是創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的重要手段，對(duì)做到企業(yè)效益最大化有著重要意義。

二、當(dāng)前企業(yè)稅收統(tǒng)籌存在的若干問題

（一）企業(yè)統(tǒng)籌意識(shí)不足。首先，企業(yè)的高層人員對(duì)稅收統(tǒng)籌缺乏理性認(rèn)知，容易將偷漏稅和稅收統(tǒng)籌進(jìn)行混淆，不明白國(guó)家稅法中稅收統(tǒng)籌的立法意圖。其次，企業(yè)的高層人員對(duì)稅收統(tǒng)籌的創(chuàng)造價(jià)值認(rèn)識(shí)不夠，很少把稅收成本當(dāng)做業(yè)務(wù)決策來考慮，沒有給與足夠的重視。最后，企業(yè)的高層人員對(duì)稅收統(tǒng)籌空間認(rèn)識(shí)不足，大多數(shù)圍繞稅收的優(yōu)惠政策做文章，不能完全發(fā)揮稅收統(tǒng)籌的有力因素，縮小了其應(yīng)用空間。

（二）稅收統(tǒng)籌的收益分析不夠。企業(yè)在進(jìn)行稅收統(tǒng)籌時(shí)，盲目的進(jìn)行節(jié)稅，沒有考慮到企業(yè)是否會(huì)因稅收統(tǒng)籌方案的實(shí)施造成稅額減少。因此部分稅收統(tǒng)籌破壞了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程；還有部分稅收統(tǒng)籌出現(xiàn)了避稅現(xiàn)象，失去了正常的企業(yè)管理秩序，得不償失。

（三）稅收統(tǒng)籌的著力點(diǎn)的不明確。稅收統(tǒng)籌并不是對(duì)所有稅種都可以進(jìn)行統(tǒng)籌，有些企業(yè)沒有對(duì)涉及的稅種進(jìn)行分類，把稅基最小化，使企業(yè)享受到最低稅率。企業(yè)在進(jìn)行稅收統(tǒng)籌時(shí)，把握不好統(tǒng)籌的時(shí)機(jī)，往往在項(xiàng)目完成后才對(duì)公司的賬目進(jìn)行統(tǒng)籌，這種被動(dòng)工作對(duì)企業(yè)的節(jié)稅起不到很好的效果。

三、改進(jìn)中國(guó)企業(yè)稅收統(tǒng)籌的策略

（一）要把對(duì)稅收統(tǒng)籌的認(rèn)識(shí)作為前提。企業(yè)的工作人員要明確稅收統(tǒng)籌不是偷稅漏稅，國(guó)家稅法中明確提出了稅收統(tǒng)籌符合法律規(guī)定，是企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要充分理解稅收統(tǒng)籌能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，把其應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，完善企業(yè)的稅務(wù)管理制度。

（二）把稅收統(tǒng)籌的相關(guān)知識(shí)作為基礎(chǔ)。企業(yè)的貿(mào)易方式在不斷創(chuàng)新的同時(shí)我國(guó)的稅收征管越來越細(xì)化，流程也變得日益繁瑣，這就要求財(cái)務(wù)人員不僅要精通稅法、理財(cái)，還要充分了解金融、投資、物流等專業(yè)知識(shí)。在對(duì)企業(yè)稅務(wù)整理時(shí)，會(huì)用到統(tǒng)計(jì)方法、數(shù)學(xué)方法、稅收知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)、經(jīng)濟(jì)知識(shí)、管理知識(shí)等，企業(yè)相關(guān)人員要搜集與稅收統(tǒng)籌相關(guān)的稅務(wù)資料，提高企業(yè)的稅收管理。

（三）遵循稅收統(tǒng)籌的基本原則。企業(yè)要熟悉稅收統(tǒng)籌的技巧，把握好統(tǒng)籌的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：作為納稅人要自覺納稅，遵循法律法規(guī)，合理的進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌；企業(yè)在稅務(wù)統(tǒng)籌實(shí)施前要取得司法機(jī)關(guān)的認(rèn)可；企業(yè)統(tǒng)籌方案要在固定周期內(nèi)進(jìn)行更新完善、及時(shí)進(jìn)行調(diào)整；企業(yè)要考慮到統(tǒng)籌后的節(jié)約下來的稅務(wù)利益和進(jìn)行統(tǒng)籌時(shí)的投入成本是否合理，不要得不償失給企業(yè)帶來負(fù)擔(dān)；財(cái)務(wù)統(tǒng)籌要遵循“財(cái)務(wù)通則”，企業(yè)統(tǒng)籌要明確地區(qū)規(guī)定，遵循不同行業(yè)、不同地域的規(guī)章制度，合法進(jìn)行稅收統(tǒng)籌。

（四）抓住稅收統(tǒng)籌的重點(diǎn)。不同稅種的統(tǒng)籌重點(diǎn)不同，比如，房產(chǎn)稅的統(tǒng)籌重點(diǎn)是減少房產(chǎn)稅基，在經(jīng)濟(jì)事務(wù)中把固定資產(chǎn)和代墊費(fèi)用最大限度的進(jìn)行分離，降低房產(chǎn)價(jià)值；個(gè)人所得稅的統(tǒng)籌重點(diǎn)是享受國(guó)家最低稅率，統(tǒng)籌時(shí)著重對(duì)獎(jiǎng)金、工資分配及日常福利進(jìn)行均攤，實(shí)現(xiàn)享受個(gè)人所得稅的低稅率政策。統(tǒng)籌重點(diǎn)不能死抓國(guó)家優(yōu)惠政策，比如，企業(yè)所得稅將地區(qū)優(yōu)惠政策改成了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。新稅法的合理性、真實(shí)性特點(diǎn)給企業(yè)帶來新的統(tǒng)籌空間，其統(tǒng)籌重點(diǎn)就在于企業(yè)財(cái)務(wù)的規(guī)范管理。比如，會(huì)議費(fèi)、廣告費(fèi)、入賬票據(jù)以及企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失和員工費(fèi)用等。

（五）重視稅收統(tǒng)籌的事先預(yù)測(cè)。稅收是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的賬務(wù)記錄來進(jìn)行計(jì)算分析的，存在滯后性。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，要事先對(duì)稅收政策進(jìn)行調(diào)查記錄，以此研發(fā)出對(duì)企業(yè)有利的經(jīng)營(yíng)方案，經(jīng)營(yíng)方案經(jīng)過確立后，不能隨意更改，因此稅務(wù)的前期檢查分析就顯得尤為重要，企業(yè)稅收統(tǒng)籌應(yīng)全面對(duì)稅收制度進(jìn)行考量、周密的布置稅務(wù)工作，如果在國(guó)家征稅過程中試圖改變納稅義務(wù)、就可能被司法機(jī)關(guān)誤認(rèn)為涉嫌逃稅，損害企業(yè)形象。

（六）加強(qiáng)稅收統(tǒng)籌的部門協(xié)作。稅收統(tǒng)籌離不開企業(yè)各部門的通力合作，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都離不開經(jīng)營(yíng)成本的應(yīng)用，稅收統(tǒng)籌要對(duì)企業(yè)的成本費(fèi)用進(jìn)行評(píng)估，因此企業(yè)各部門都要參與到稅收統(tǒng)籌中，只有各部門通力協(xié)作才能制定出最為合理的統(tǒng)籌方案，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要對(duì)統(tǒng)籌的優(yōu)點(diǎn)，必要性加進(jìn)行宣傳，加強(qiáng)部門協(xié)作的流程建設(shè)，保證企業(yè)順利開展稅收統(tǒng)籌方案的制定和實(shí)施。

四、結(jié)語

財(cái)務(wù)人員要豐富自身的財(cái)會(huì)、稅務(wù)專業(yè)知識(shí)，主動(dòng)對(duì)我國(guó)的法律環(huán)境進(jìn)行調(diào)查，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行了解，做好稅收統(tǒng)籌。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)制定、收入取得，納稅義務(wù)形成前，做好統(tǒng)籌方案，幫助企業(yè)減輕納稅成本，使企業(yè)在當(dāng)前嚴(yán)峻的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。同時(shí)， 科學(xué)有效地開展統(tǒng)籌工作能建立企業(yè)的經(jīng)營(yíng)意志、推動(dòng)宏觀調(diào)控對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)，為我國(guó)企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)力量。 （作者單位為遼寧省干旱地區(qū)造林研究所）