論企業(yè)預(yù)算應(yīng)注意的重點(diǎn)問題

隨著我國市場開放程度的逐漸增強(qiáng)，有越來越多的國外資本和跨國企業(yè)開始流入我國，對我國社會(huì)企業(yè)的生存和發(fā)展形成了巨大的沖擊。因此，我國企業(yè)要想在日益激烈的市場競爭中爭得一席之地，獲得長期穩(wěn)定的發(fā)展，就必須從完善與發(fā)展自身出發(fā)，其中，作為掌控企業(yè)發(fā)展方向的重要工作，企業(yè)預(yù)算顯得格外重要。本文將從我國企業(yè)開展預(yù)算編制的現(xiàn)狀出發(fā)，整理和歸納了其過程中存在的問題，并有針對性的提出了解決對策。

一、預(yù)算的含義與主要內(nèi)容

（一）預(yù)算的含義

對企業(yè)而言，預(yù)算是企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額形式反映的特定期間的具體行動(dòng)計(jì)劃。反映了企業(yè)在特定期間的資源配置狀況和經(jīng)營活動(dòng)的詳細(xì)安排。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，預(yù)算已經(jīng)不僅僅局限于對銷售目標(biāo)、成本費(fèi)用的日常經(jīng)營預(yù)算，而是涵蓋了企業(yè)的所有業(yè)務(wù)。

（二）預(yù)算的主要內(nèi)容

一般來說，企業(yè)所開展的預(yù)算主要分為經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算三部分。

1. 經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)算，是指企業(yè)預(yù)算期間內(nèi)日常發(fā)生的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算，從企業(yè)的銷售預(yù)算開始，結(jié)合企業(yè)在整個(gè)市場中的份額與目標(biāo)銷售量確定，由此為生產(chǎn)預(yù)算提供預(yù)算依據(jù)。在生產(chǎn)預(yù)算中，根據(jù)企業(yè)確定的目標(biāo)銷售量，進(jìn)行材料采購、人工費(fèi)用、制造費(fèi)用的預(yù)算，由此完成產(chǎn)品成本預(yù)算。經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)算中還包括費(fèi)用預(yù)算，即對銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的預(yù)算。

2. 專項(xiàng)預(yù)算，資本支出預(yù)算，是指企業(yè)在預(yù)算期間內(nèi)的各種投資或融資活動(dòng)的預(yù)算。主要包括投資預(yù)算和融資預(yù)算。其中，投資預(yù)算也稱為資本支出預(yù)算。投資預(yù)算主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、無形資產(chǎn)投資預(yù)算、股權(quán)投資預(yù)算、投資收益預(yù)算等。融資預(yù)算主要包括在內(nèi)部收益融資、債權(quán)融資和股權(quán)融資。

3. 財(cái)務(wù)預(yù)算，財(cái)務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金預(yù)算。主要包括利潤表預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。

二、企業(yè)成功的預(yù)算編制的特征

（一）目標(biāo)確定合理

預(yù)算目標(biāo)是通過努力才能達(dá)到的目標(biāo)，要起到引導(dǎo)和激勵(lì)員工的作用，要做到充分挖掘企業(yè)潛力。

預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有可行性，即在具有先進(jìn)性的同時(shí)也要切實(shí)可行。如果不根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部的實(shí)際情況制定，就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)際，預(yù)算就會(huì)形同虛設(shè)，也會(huì)挫傷員工努力的積極性。

預(yù)算目標(biāo)既要與企業(yè)的外部環(huán)境比如國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、國家政策等相適應(yīng)，也要與企業(yè)的內(nèi)部資源、能力等相適應(yīng)，不能閉門造車。

預(yù)算作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)最重要的工具。應(yīng)該由始至終都要與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合。企業(yè)可以將戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)細(xì)化分解為各預(yù)算執(zhí)行單位的具體工作目標(biāo)和行動(dòng)計(jì)劃，以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的“瓶頸”，提高資源的配置效率。

（二）編制方法科學(xué)

在過去的預(yù)算編制方法中，為了操作上的簡便，很多企業(yè)采用定期預(yù)算、增量預(yù)算、固定預(yù)算等方法，但對于實(shí)際運(yùn)用而言，應(yīng)采用更為科目的滾動(dòng)預(yù)算法、零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法。滾動(dòng)預(yù)算可以反映當(dāng)前發(fā)生的事項(xiàng)以及環(huán)境的變化，并根據(jù)這種變化持續(xù)地調(diào)整對未來的預(yù)測，以避免市場形勢變化帶來的考核不公允，從而導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動(dòng)過程的預(yù)算管理。零基預(yù)算不考慮過去期間的費(fèi)用項(xiàng)目及數(shù)額，針對預(yù)算期的需要及可能，分析費(fèi)用項(xiàng)目和數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費(fèi)用預(yù)算。彈性預(yù)算是基于彈性的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的方法，能夠適應(yīng)不同經(jīng)營情況的變化，有利于預(yù)算控制作用的更好發(fā)揮，能使不同業(yè)務(wù)量下的預(yù)算單位進(jìn)行差異分析，為績效評價(jià)建立更客觀合理的基礎(chǔ)。

（三）預(yù)算執(zhí)行到位

預(yù)算編制完成，目標(biāo)下達(dá)后，預(yù)算執(zhí)行過程中需要及時(shí)分析預(yù)算執(zhí)行情況，并根據(jù)差異性質(zhì)和大小采取相應(yīng)的控制策略和控制措施。在當(dāng)預(yù)算差異超過預(yù)期范圍時(shí)，需要采取糾偏措施。如果預(yù)算過程中發(fā)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)不再符合當(dāng)前的環(huán)境，需要調(diào)整預(yù)算目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)。在預(yù)算執(zhí)行過程中，實(shí)施控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)過程控制，突出管理重點(diǎn)，剛性控制與柔性控制相結(jié)合，業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合的方式。

（四）考核公允

預(yù)算考核應(yīng)該遵循目標(biāo)性、可控性、動(dòng)態(tài)性、例外性、公平公允及總體優(yōu)化的原則。對各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算完成結(jié)果進(jìn)行檢查、考核與評價(jià)，為企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)懲和激勵(lì)提供依據(jù)，為改進(jìn)預(yù)算管理提供建議和意見，是企業(yè)進(jìn)行有效激勵(lì)與約束，提高企業(yè)公司績效的重要內(nèi)容。

三、現(xiàn)階段我國企業(yè)在開展預(yù)算編制過程中存在的一些問題

（一）企業(yè)對預(yù)算編制的重要性認(rèn)識(shí)不夠充分

從企業(yè)長期發(fā)展的角度來說，企業(yè)預(yù)算的編制是通過對企業(yè)未來長期的經(jīng)營方向、管理模式和決策環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)劃與安排，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的過程，是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要推動(dòng)力之一。但是在現(xiàn)階段，我國仍存在大部分企業(yè)對預(yù)算編制重要性的認(rèn)識(shí)不夠，忽略了其對企業(yè)發(fā)展的推動(dòng)作用。

目前仍有不少企業(yè)存在對預(yù)算編制不夠重視沒有做到全員參與，所以預(yù)算的編制也流于形式。更有甚者，所有的預(yù)算編制工作都由財(cái)務(wù)部門完成，導(dǎo)致編制的預(yù)算脫離實(shí)際。

（二）企業(yè)預(yù)算的編制模式存在問題

在我國企業(yè)中，存在一部分企業(yè)，仍然按照傳統(tǒng)的預(yù)算編制方式與模式進(jìn)行企業(yè)管理，因?yàn)檫@種方式與模式缺少時(shí)代性，存在著許多與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀不相適應(yīng)的部分，所以會(huì)對企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營發(fā)展形成制約，出現(xiàn)了預(yù)算編制程式化、固定化、單一化的現(xiàn)象，預(yù)算編制的靈活性較差，不能滿足企業(yè)的長期發(fā)展要求。

（三）企業(yè)預(yù)算編制方法的科學(xué)性較差

現(xiàn)階段，世界主流的預(yù)算編制方法是零基預(yù)算法，它可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源分配與使用的高效率、合理化，但是受時(shí)間、技術(shù)等因素的限制，傳統(tǒng)的基數(shù)加增長法仍然在我國企業(yè)中占據(jù)主流，是造成企業(yè)預(yù)算編制工作開展難、效果差的重要原因之一。

四、現(xiàn)階段我國企業(yè)在開展預(yù)算編制過程中存在問題的解決對策

（一）從戰(zhàn)略發(fā)展角度增加企業(yè)對預(yù)算編制的重視程度

1. 企業(yè)要組織和開展預(yù)算編制的相關(guān)知識(shí)學(xué)習(xí)，使企業(yè)管理層和員工意識(shí)到預(yù)算編制的重要性和實(shí)際意義：良好的企業(yè)預(yù)算，不僅可以指導(dǎo)企業(yè)的日常管理，還可以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的科學(xué)規(guī)劃。企業(yè)預(yù)算編制，需要每一位員工的共同參與，它不僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，更是企業(yè)每一個(gè)成員的共同責(zé)任。

2. 企業(yè)要把預(yù)算編制納入發(fā)展的長期戰(zhàn)略中，將其作為關(guān)乎企業(yè)生存與發(fā)展的重要工作之一，所以，在開展預(yù)算編制工作前，要采用科學(xué)的方法，對企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行分析，立足于實(shí)際，實(shí)事求是的進(jìn)行預(yù)算編制。

3. 企業(yè)要組建預(yù)算編制工作專門小組，建立完善的預(yù)算編制體系，保證預(yù)算編制過程的正確性和完整性，并提前預(yù)計(jì)可能出現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)，制定應(yīng)急反應(yīng)策略。

（二）將預(yù)算目標(biāo)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)緊密結(jié)合

預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落地，所以企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)充分結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，

將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)體現(xiàn)在預(yù)算指標(biāo)上，對企業(yè)所處的階段及所面臨的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行分析，根據(jù)企業(yè)的總體戰(zhàn)略、經(jīng)營戰(zhàn)略、職能戰(zhàn)略制定相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)，并強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)。有計(jì)劃、階段性的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)。

（三）制定與推行科學(xué)高效的預(yù)算編制方法

在我國企業(yè)開展預(yù)算編制的過程中，逐步減少并最終取消增量預(yù)算編制方法，逐步增加并全面應(yīng)用零基預(yù)算法。

1. 企業(yè)預(yù)算編制方法的改革要充分結(jié)合實(shí)際，實(shí)事求是。因?yàn)榱慊A(yù)算法是一個(gè)內(nèi)容龐雜的理論知識(shí)體系，擁有涵蓋知識(shí)范圍廣、蘊(yùn)含信息量大等特點(diǎn)，所以在將其廣泛應(yīng)用到企業(yè)中時(shí)，不能一昧的按照理論知識(shí)執(zhí)行，要充分結(jié)合實(shí)際，有選擇地將理論與實(shí)踐相結(jié)合。

2. 將企業(yè)預(yù)算編制方法所關(guān)注的重點(diǎn)放在企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)算編制方法的有效性和預(yù)算編制效率三個(gè)原則上來，以引導(dǎo)企業(yè)順利開展預(yù)算編制。

3. 企業(yè)要建立與完善預(yù)算編制工作的配套制度與措施，從長期發(fā)展戰(zhàn)略的角度出發(fā)，建立企業(yè)預(yù)算信息數(shù)據(jù)庫，對相關(guān)部門、人員和固定資產(chǎn)等情況進(jìn)行及時(shí)掌握，并將其量化，利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)化管理。（作者單位為1.四川升達(dá)林產(chǎn)工業(yè)集團(tuán)有限公司；2.四川新千里裝飾工程集團(tuán)有限責(zé)任公司）