審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)成本的分析與決策

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)中常用的一種審計(jì)模式，目前在發(fā)達(dá)國(guó)家中已經(jīng)得到了廣泛應(yīng)用。在新時(shí)代背景下，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠提高審計(jì)工作的準(zhǔn)確率，但是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是需要建立在一定的審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，而審計(jì)過(guò)程中花費(fèi)的成本也就是審計(jì)成本。因此，在現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)之中，需要權(quán)衡審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)成本之間的平衡，在有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下盡可能降低審計(jì)成本，這樣有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2006年我國(guó)推出了新審計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，其融合了國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的一些內(nèi)容，將我國(guó)傳統(tǒng)審計(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向式審計(jì)模式。目前我國(guó)對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)下的審計(jì)成本控制仍處于初級(jí)階段，現(xiàn)有成果較為零散，因此文章主要針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)成本之間的權(quán)衡展開(kāi)分析，報(bào)道如下。

一、審計(jì)工作的發(fā)展歷程

在會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展的歷程上，審計(jì)模式出現(xiàn)了較多的變化。審計(jì)活動(dòng)主要是為了實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)而制定的。審計(jì)模式的改變主要是受到審計(jì)目標(biāo)的影響。根據(jù)審計(jì)工作發(fā)展歷程來(lái)看，其與審計(jì)目標(biāo)的改變相符合，審計(jì)模式大體可以分為三個(gè)階段：賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)→制度基礎(chǔ)審計(jì)→風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，將審計(jì)學(xué)、經(jīng)營(yíng)管理、戰(zhàn)略目標(biāo)等相結(jié)合，從而更好的觀察企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。要求會(huì)計(jì)師能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)情況，確定經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并追加審計(jì)工作，直至風(fēng)險(xiǎn)降至正常水平，不但考慮到了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審核以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身存在的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)注重對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并以這兩個(gè)任務(wù)作為基礎(chǔ)，制定多樣化審計(jì)方案。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與傳統(tǒng)審計(jì)模式的差異

傳統(tǒng)審計(jì)模式僅采用固有化的方法對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的固定風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確定，通過(guò)測(cè)試來(lái)確定控制風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與傳統(tǒng)審計(jì)模式有較大的差異，主要表現(xiàn)在以下幾方面：①傳統(tǒng)審計(jì)模式的重心在于審計(jì)測(cè)試，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式重心在于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；②傳統(tǒng)審計(jì)的重點(diǎn)在于風(fēng)險(xiǎn)控制，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式重點(diǎn)在于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制共同組成的聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移；③同傳統(tǒng)的直接風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。傳統(tǒng)審計(jì)直接對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的機(jī)率進(jìn)行評(píng)估，而風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)則主要從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估著手；④風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式結(jié)合了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，使得風(fēng)險(xiǎn)分析系統(tǒng)化、結(jié)構(gòu)化水平進(jìn)一步提升；⑤風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要采用了分析性復(fù)核的方法。目前審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是以分析工作為主，其中分析性復(fù)核是分析工作中的有效方法，不但能夠?qū)ω?cái)務(wù)性數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析與評(píng)價(jià)，同時(shí)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)非財(cái)務(wù)性數(shù)據(jù)的分析與評(píng)價(jià)，將現(xiàn)代管理方法融入到風(fēng)險(xiǎn)分析的工作中；⑥審計(jì)專業(yè)知識(shí)從過(guò)去的會(huì)計(jì)、審計(jì)相關(guān)知識(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾?、行業(yè)知識(shí)為主。這主要是由于審計(jì)目標(biāo)的變化造成的影響，審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性得益于有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而非傳統(tǒng)的審計(jì)測(cè)試。而有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估依賴于現(xiàn)代管理中各種風(fēng)險(xiǎn)分析方法的應(yīng)用，而這些方法的合理應(yīng)用則需要以良好的行業(yè)知識(shí)作為基礎(chǔ)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作要求審計(jì)師需要掌握良好的專業(yè)知識(shí)與行業(yè)知識(shí)，從而滿足現(xiàn)代審計(jì)工作變化的要求；⑦審計(jì)測(cè)試程序多樣化，傳統(tǒng)審計(jì)程序中存在許多問(wèn)題，例如無(wú)法對(duì)癥下藥，沒(méi)有貫徹審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論加上客戶的阻礙等，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作能夠通過(guò)多樣化風(fēng)險(xiǎn)分析方法進(jìn)行審計(jì)測(cè)試程序的設(shè)計(jì)，具有靈活多變的特點(diǎn)；⑧會(huì)計(jì)師能夠從企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源頭出發(fā)，以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向，同時(shí)結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行分析和推導(dǎo)，從而確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)而決定審計(jì)目標(biāo)以及審計(jì)程序。這種以風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向的審計(jì)策略，能夠提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，從而突出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的特點(diǎn)。該模式的主要特色集中在通過(guò)對(duì)環(huán)境的了解、分析與觀察，從而通過(guò)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)來(lái)確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，選擇合適的審計(jì)方法和程序。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)線審計(jì)模式的應(yīng)用框架

利用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型能夠從審計(jì)工作的角度將會(huì)計(jì)審計(jì)擴(kuò)展至經(jīng)營(yíng)管理的范疇，從而確定經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的水平與分布，優(yōu)化審計(jì)資源的配置，從而有效避免某一方面審計(jì)缺失或過(guò)度問(wèn)題的出現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)線審計(jì)模式的應(yīng)用框架主要可以分為四個(gè)部分：①總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)其發(fā)生機(jī)率可以分為基本確定、高概率、中概率和極小概率。極小概率一般是≤5%。群眾對(duì)于會(huì)計(jì)師懷抱著較高的期望。獨(dú)立審計(jì)工作的目的就是消除會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤，從而滿足公眾的合理期待。②戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的確定：在確定了總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之后，需要通過(guò)全方面了解企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)緩解、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以及產(chǎn)品銷售，并在此基礎(chǔ)上確定經(jīng)營(yíng)的效益以及會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性與準(zhǔn)確性；③戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估：會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中需要將戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿始終，特別在前期調(diào)查階段，若評(píng)估科學(xué)合理，不但能夠準(zhǔn)確把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)能夠節(jié)省審計(jì)成本。在戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后，可以結(jié)合傳統(tǒng)的審計(jì)方法確定認(rèn)定重點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)概率，將兩者結(jié)合進(jìn)行思考；④測(cè)試性質(zhì)與范圍的確定：在確定企業(yè)的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后，可以得到剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率，從而確定測(cè)試的性質(zhì)和范圍，盡可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至滿意程度。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)成本的權(quán)衡

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以根據(jù)審計(jì)人員在審計(jì)工作中是否保持獨(dú)立性而分為兩種情況：①審計(jì)人員保持獨(dú)立工作，但是由于自身的疏忽或是能力不足導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高；②審計(jì)人員在審計(jì)工作中未能夠保持獨(dú)立性，通過(guò)不當(dāng)行為為企業(yè)虛假報(bào)表提供了虛假的審計(jì)服務(wù)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提升。本次研究主要針對(duì)第一種情況進(jìn)行分析。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的出現(xiàn)對(duì)于審計(jì)成本會(huì)有一定的影響，這主要是由于：①風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式加入了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)的乘積；而傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的乘積，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算更加簡(jiǎn)單，這代表固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)能夠合并評(píng)估，從而有效降低審計(jì)成本。②新審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)工作中的必要程序，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中對(duì)這一指標(biāo)進(jìn)行有效評(píng)估，若未評(píng)估該指標(biāo)或僅以傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為主的審計(jì)工作則風(fēng)險(xiǎn)為100%，這就導(dǎo)致了審計(jì)成本的增加；③新審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從財(cái)務(wù)報(bào)表與認(rèn)定層兩方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，然后在針對(duì)不同層次評(píng)估結(jié)果制定科學(xué)的審計(jì)設(shè)計(jì)與審計(jì)程序，從而進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還需要重視財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)于總體審計(jì)方案的制定具有重要意義。在之前的審計(jì)準(zhǔn)則中雖然也踢到了財(cái)務(wù)報(bào)表層固有風(fēng)險(xiǎn)的平阿基，但是沒(méi)有明確指出需要采取針對(duì)性措施，同時(shí)也沒(méi)有強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表層風(fēng)向評(píng)估對(duì)于總體審計(jì)方案制定的影響。因此這代表了審計(jì)成本的增加。例如在2009年印度知名企業(yè)薩蒂揚(yáng)軟件技術(shù)公司爆出的財(cái)務(wù)造假事件，該公司的審計(jì)師是著名的“四大”會(huì)計(jì)事務(wù)所之一的普華永道，此次造假事件之后，許多人紛紛質(zhì)疑這是會(huì)計(jì)事務(wù)所的過(guò)失行為，并且有更多的人質(zhì)疑事務(wù)所與企業(yè)合謀欺詐投資者。

利潤(rùn)最大化是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程的重大目標(biāo)之一，當(dāng)審計(jì)項(xiàng)目的效益確定時(shí)，會(huì)計(jì)師會(huì)盡可能的降低審計(jì)成本。審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在著一定的關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)的降低意味著成本的升高，而成本的降低意味著風(fēng)險(xiǎn)的增加，這兩者都會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)下降。假設(shè)審計(jì)正確程度與審計(jì)成本之間存在著正比關(guān)系，則審計(jì)質(zhì)量越高，成本花費(fèi)越大；反之則越小。同理，風(fēng)險(xiǎn)造成的損失也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的變化，低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的高成本結(jié)果是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小于期望風(fēng)險(xiǎn)，這就使得實(shí)際損失比預(yù)期損失更低；反之則越高。綜上所述，只有在正確評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，審計(jì)成本才能夠降到最低。

五、結(jié)束語(yǔ)

目前國(guó)內(nèi)許多專家都認(rèn)識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)理論引導(dǎo)下的審計(jì)模式改革的重要性，其從審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)實(shí)務(wù)兩方面進(jìn)行規(guī)定，突出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)成本平衡的重要性，文章通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，科學(xué)評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是權(quán)衡審計(jì)成本的重要基礎(chǔ)。（作者單位為遼寧省丹東市振安區(qū)審計(jì)局）