淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)

內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中起著舉足輕重的作用，是單位財(cái)務(wù)工作協(xié)調(diào)運(yùn)行的重要保障。目前，事業(yè)單位的內(nèi)部控制存在著諸多問題與不足，應(yīng)深刻分析其成因并不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，提高全員內(nèi)控意識(shí)，全面提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)控核心預(yù)算的執(zhí)行，逐步將控制對象從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)層面拓展到全部業(yè)務(wù)活動(dòng)，促進(jìn)事業(yè)單位管理水平進(jìn)一步提高。

事業(yè)單位內(nèi)部控制是政府部門管理制度的組成部分。它由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息及其溝通和內(nèi)部控制監(jiān)督等要素組成，并體現(xiàn)為與行政、管理、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)融為一體的組織管理結(jié)構(gòu)、政策、程序和措施等，是事業(yè)單位為履行職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過程。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位也不斷的融入到新的市場經(jīng)濟(jì)體制中，然而，由于事業(yè)單位特殊的財(cái)務(wù)核算體系，使其在融入市場經(jīng)濟(jì)的過程中暴露出一些不協(xié)調(diào)的因素，尤其體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理方面。而內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵組成部分，因此，事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性不言而喻。

為了進(jìn)一步建立并完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，提高內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，推進(jìn)廉政建設(shè)，維護(hù)社會(huì)公眾利益，財(cái)政部于2011年11月發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》。2012年，財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，明確了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)、建立與實(shí)施內(nèi)控的原則、風(fēng)險(xiǎn)評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制及評價(jià)fj6JVzmmXx9vnZ6HNMRPNQ==與監(jiān)督。2015年12月，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（下文簡稱《意見》），《意見》中指出內(nèi)部控制是保障組織權(quán)力規(guī)范有序、科學(xué)高效運(yùn)行的有效手段，也是組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的長效保障機(jī)制，進(jìn)一步奠定了內(nèi)部控制的重要性。《意見》對全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)提出總體要求，主要任務(wù)以及保障措施。總體要求到2020年，基本建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的，權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運(yùn)行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系，更好發(fā)揮內(nèi)部控制在提升內(nèi)部治理水平、規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行、促進(jìn)依法行政、推進(jìn)廉政建設(shè)中的重要作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作穩(wěn)步推進(jìn)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題與不足

事業(yè)單位內(nèi)部控制從建立到試行，從全面實(shí)施到整改優(yōu)化，一步步穩(wěn)扎穩(wěn)打步步為營，但是，由于國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性、內(nèi)部控制涉及的廣泛性及事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算體系的特殊性等各方面因素，我國事業(yè)單位內(nèi)部控制工作還存在著各種各樣的問題與不足。

（1）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

事業(yè)單位不以營利為目的，財(cái)政及其他單位撥入的資金主要不以經(jīng)濟(jì)利益的獲取為回報(bào)，所以，部分事業(yè)單位對財(cái)務(wù)管理工作不夠重視，對內(nèi)控重要性認(rèn)識(shí)不足， 忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果， 認(rèn)為內(nèi)部控制完全是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，與其他部門關(guān)系不大。對于已經(jīng)建立內(nèi)部控制制度的單位，由于意識(shí)上的薄弱，業(yè)務(wù)流程控制過于簡單，執(zhí)行力度差，出現(xiàn)問題時(shí)缺乏統(tǒng)一規(guī)范的處置依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)， 普遍缺乏內(nèi)部控制評價(jià)。

（2）財(cái)務(wù)人員水平偏低

由于部分事業(yè)單位規(guī)模較小，業(yè)務(wù)簡單，任務(wù)量小，對財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要求不高，甚至有些單位財(cái)務(wù)人員是沒有經(jīng)過專業(yè)教育和培訓(xùn)的人員臨時(shí)兼任。這部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員專業(yè)技術(shù)水平不強(qiáng)，整體素質(zhì)不高，這些低素質(zhì)財(cái)務(wù)人員在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度、相關(guān)法規(guī)的過程中很容易出現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤，特別是在內(nèi)部控制制度還不夠完善的條件下，更容易產(chǎn)生不應(yīng)有的損失。而且單位內(nèi)部還存在著很多一崗多職的現(xiàn)象，一些不相容崗位未能實(shí)現(xiàn)相互分離，各個(gè)崗位之間不能很好地發(fā)揮互相監(jiān)督、互相牽制的作用。

（3）預(yù)算執(zhí)行程度低

預(yù)算管理是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要部分，預(yù)算執(zhí)行程度是事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的重要體現(xiàn)，因此，加強(qiáng)預(yù)算管理是提升內(nèi)部控制水平的有效方法。目前，許多事業(yè)單位的預(yù)算工作僅僅停留在編制報(bào)表上；預(yù)算執(zhí)行存在著很大的隨意性，針對預(yù)算執(zhí)行不力沒有有效的監(jiān)督機(jī)制；事后對預(yù)算執(zhí)行差異沒有細(xì)致的分析，對以后年度預(yù)算沒有指導(dǎo)意義。預(yù)算制度流于形式，不能發(fā)揮其規(guī)劃控制作用。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

（1）提高領(lǐng)導(dǎo)干部及財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

首先，要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的素質(zhì)教育，增強(qiáng)他們的責(zé)任感和使命感，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理意識(shí)，內(nèi)控意識(shí)。其次，要提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平和整體素質(zhì)，財(cái)務(wù)人員具備應(yīng)有的專業(yè)水平才能保證內(nèi)控制度的順利實(shí)施。內(nèi)部控制制度不能是獨(dú)立不變的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境的改變，內(nèi)控制度需要不斷地完善優(yōu)化，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平必須不斷的更新才能確保內(nèi)控制度的長期有效。

（2）加強(qiáng)全面預(yù)算管理

預(yù)算將指標(biāo)量化，以預(yù)算目標(biāo)引導(dǎo)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)并對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行考核評價(jià)，它是內(nèi)部控制活動(dòng)的框架，是內(nèi)部控制工作的中心環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它對內(nèi)部控制具有統(tǒng)馭作用，構(gòu)建有效的內(nèi)控體系必須以全面預(yù)算管理為核心?？茖W(xué)合理的編制預(yù)算，嚴(yán)格有效的執(zhí)行預(yù)算，深入細(xì)致的分析預(yù)算是保證預(yù)算有效的重要步驟。通過全面預(yù)算管理構(gòu)建事業(yè)單位的內(nèi)控體系可以很好地解決事業(yè)單位的內(nèi)部控制問題，使內(nèi)部控制發(fā)揮更有效的作用。

（3）監(jiān)督檢查和自我評價(jià)

健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須有嚴(yán)格的監(jiān)督檢查和自我評價(jià)作為保障。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查和自我評價(jià)制度，采用日常監(jiān)督方式檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)中的設(shè)計(jì)漏洞和管理效率；采用專項(xiàng)監(jiān)督的方式檢查內(nèi)部控制實(shí)施中出現(xiàn)的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，從而進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)；通過定期的自我評價(jià)，從全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和有效性等各個(gè)方面評估內(nèi)部控制系統(tǒng)，進(jìn)而不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部控制。

（4）將控制對象從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)層面拓展到全部業(yè)務(wù)活動(dòng)

完善的內(nèi)部控制不僅局限于財(cái)務(wù)工作中，更是對事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的全覆蓋。事業(yè)單位應(yīng)從自身的相關(guān)業(yè)務(wù)出發(fā)，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，運(yùn)用不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制等內(nèi)部控制方法，制定符合自身特點(diǎn)的流程規(guī)范，使內(nèi)部控制達(dá)到由財(cái)務(wù)管理到業(yè)務(wù)活動(dòng)的無縫銜接，提高工作效率，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

總之，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作占有越來越重要的地位，內(nèi)部控制水平的高低將直接影響事業(yè)單位的全面發(fā)展，事業(yè)單位應(yīng)充分調(diào)動(dòng)全員參與的積極性，運(yùn)用現(xiàn)代化管理思想與技術(shù)，不斷提升事業(yè)單位內(nèi)部控制水平。只有健全完善的內(nèi)部控制制度 才能保證事業(yè)單位健康穩(wěn)定的發(fā)展。（作者單位為天津市林業(yè)果樹研究所）