營改增對高職會計納稅實務(wù)教學(xué)的幾點思考

自2016年我國全面實施營改增后，給會計教學(xué)帶來了巨大沖擊。會計作為一門應(yīng)用性和實踐性極強的學(xué)科，一方面要求專業(yè)學(xué)生對基本理論知識進行掌握，另一方面還要有良好的動手能力。而面對營改增這一巨大的教學(xué)挑戰(zhàn)，如何才能使企業(yè)納稅實務(wù)教學(xué)緊跟時代發(fā)展，保證學(xué)生學(xué)習(xí)到新知識，是會計教師需思考的一個重要問題。

營改增是指對以往征收營業(yè)稅的企業(yè)改征增值稅，這是我國進行結(jié)構(gòu)性減稅的一個關(guān)鍵標志，是一項重要的稅制改革。高職教育的教學(xué)內(nèi)容制定是以市場需求作為基本參照的。在會計理論政策發(fā)生變動后，勢必會對高職會計教學(xué)產(chǎn)生巨大影響，我們必須要對教學(xué)內(nèi)容做出適當調(diào)整。

一、營改增對高職會計納稅實務(wù)教學(xué)造成的影響

基本會計是我國高職院校普遍開展的一門課程，而納稅實務(wù)又是會計專業(yè)中的一項核心課程，其重要程度可見一斑。但隨著營改增的全面實施，也給高職會計納稅實務(wù)教學(xué)帶來了一系列的影響，將幾點主要內(nèi)容歸結(jié)如下。

（一）使用教材方面

隨著營改增的全面實施，對會計教學(xué)中很多專業(yè)內(nèi)容都造成一系列的沖擊，比如說財經(jīng)法規(guī)與企業(yè)納稅實務(wù)的內(nèi)容都有了很多變化，這也就要求教學(xué)資源要緊跟發(fā)展做出相應(yīng)變化。但自2012年營改增試點以來，企業(yè)納稅實務(wù)教學(xué)的相關(guān)教材自始至終都沒有變化。究其原因來看，由于營改增一直處于推進與變化的狀態(tài)下，而教學(xué)教材的制定和出版都需要很長時間，所以無法最終敲定，出現(xiàn)教材落后的問題。而在這一時間段內(nèi)，新教材的編制出版不多，很多高職院校還是在用營改增之前的教材。而一些教材于增值稅納稅實務(wù)的部分，雖然涉及到了營改增的一些內(nèi)容，但也僅限于在郵政業(yè)、交通運輸業(yè)與范圍較窄的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，所介紹的內(nèi)容也比較簡單，相較于我國已經(jīng)在全面的實施營改增，教材中卻并未給出完整的征稅范圍，使得學(xué)生無法全面學(xué)習(xí)。

（二）教師方面

營改增對高職會計教學(xué)造成的影響涉及極廣，不僅給稅務(wù)機關(guān)帶來了很大壓力，而且企業(yè)會計從業(yè)者剛開始接觸也是一頭的霧水。況且稅務(wù)機關(guān)是有培訓(xùn)的，但是對高職教師來說，其面臨的挑戰(zhàn)更大，很多教師自身缺乏一線會計的實踐經(jīng)驗，而想要全面認識和吸收營改增的相關(guān)知識，在短時間內(nèi)具備一定的實務(wù)操作能力，對于身負教學(xué)重任的教師來說無疑是一個巨大挑戰(zhàn)。

（三）學(xué)生方面

就高職會計專業(yè)的學(xué)生來說，其面臨的就業(yè)范圍是比較窄的，絕大部分都是在中小企業(yè)中就業(yè)，但無論是哪一個會計職位，企業(yè)都希望招聘的會計人員有一定豐富的工作經(jīng)驗，就職后可以立即勝任崗位。但是，會計專業(yè)知識具有動態(tài)性的特點，特別是受到營改增的影響，原營業(yè)稅的會計核算與納稅申報都發(fā)生了變化，較之以往變得較為復(fù)雜，如果未能良好處理，會直接使企業(yè)面臨著納稅風(fēng)險。而這也會間接影響到畢業(yè)生的就業(yè)問題。

（四）教學(xué)方面

納稅實務(wù)課程是高職院校財會類專業(yè)的一項核心課程，具有知識性強、專業(yè)詞匯量大的特點，高職學(xué)生本就知識基礎(chǔ)較弱，再加上枯燥理論知識的影響，學(xué)習(xí)興趣不高，甚至有的會出現(xiàn)逆反心理，不愿學(xué)習(xí)。在這種情況下，營改增的實施進一步促使增值稅理論體系變得混亂和復(fù)雜，加大了學(xué)生學(xué)習(xí)的難度，若教師在相關(guān)內(nèi)容上知識更新慢的話，則會造成教學(xué)困難。而且很多高職院校在課程的設(shè)置上，少有安排涉稅申報等方面的實訓(xùn)課程，致使一些學(xué)生雖然接受了理論知識，但并未掌握報稅的實踐。

二、營改增對高職會計納稅實務(wù)教學(xué)影響的解決對策

（一）積極進行課程改革

當前，營改增政策已經(jīng)全面落實了，以后再發(fā)生的變動也不會太大，因此，高職院校應(yīng)開始著手進行對納稅實務(wù)課程的改革，比如說相應(yīng)的修改和完善人才培養(yǎng)目標，課程的新編制等等。

首先，依照納稅實務(wù)教學(xué)的大綱結(jié)合改革稅法，編寫出合適的教輔資料。在新教材還沒有徹底落實的情況下，高職院校可以依照營改增內(nèi)容先編寫自己的教學(xué)講義。教師及時對自己專業(yè)知識進行更新，積極收集與營改增有關(guān)的知識，參加稅務(wù)機關(guān)的營改增培訓(xùn)與進修，在日益完善自己專業(yè)知識體系的同時不斷輸出成果。

舉例來說，當前的教材上所涉及到的運雜費時所取得如下發(fā)票（增值稅一般納稅人）：

在營改增前，對所取得的“公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”，進項稅額抵扣額=運輸費用金額（其中有建設(shè)基金，但無保險、裝卸費用等雜費）×扣除率（7%）

借：原材料951

應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（進項稅額）49

貸：銀行存款1000

在營改增之后，一般納稅人所取得的：“貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”，依據(jù)專用發(fā)票上做標注的內(nèi)容做稅額進項抵扣，在抵扣金額的計算上，將保險、裝卸費等其它雜費都包括其中。若上例取得為貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，則財務(wù)的處理應(yīng)該為：

借：原材料1000/1.11

應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（進項稅額）1000/1.11×11%

貸：銀行存款1000

其次，為彌補在校任教教師于課程實訓(xùn)上和營改增相關(guān)知識上掌握的不足問題，高職院校還可以通過外聘專家或者是企業(yè)優(yōu)秀的在職人員來校進行指導(dǎo)，對任教教師進行培訓(xùn)，并開展授課實際。外聘的企業(yè)在職會計工作者因為有著豐富的業(yè)務(wù)經(jīng)驗和操作能力，所以會在極大程度上使學(xué)生了解到實際工作上問題的處理方法。

（二）建立有效的校企合作

若學(xué)生沒有豐富的工作經(jīng)驗，不能掌握現(xiàn)實中企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，會直接影響到其畢業(yè)后的就業(yè)，因此，高職院校應(yīng)與企業(yè)創(chuàng)建合作，讓本校學(xué)生可以在實習(xí)期或者是畢業(yè)后進入到合作企業(yè)做現(xiàn)場的會計操作與納稅申報學(xué)習(xí)。這樣做的目的是為了提高學(xué)生在校學(xué)習(xí)理論知識的積極性，并通過實踐來檢驗其知識掌握情況，獲得更好的學(xué)習(xí)效果，為今后的崗位勝任奠定堅實基礎(chǔ)。

另外，高職院校還應(yīng)該在校內(nèi)強化企業(yè)納稅實務(wù)課程的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，使學(xué)生能更多的通過實踐來促進理論知識的理解、掌握。學(xué)?？赏ㄟ^稅務(wù)會計仿真工作室的創(chuàng)建，對國稅地稅的現(xiàn)場進行模擬，使學(xué)生感覺到身臨其境，能通過大量的實踐來系統(tǒng)掌握稅務(wù)機關(guān)的工作流程，檢驗并鞏固所學(xué)知識，提高實際解決問題的能力。

（三）為教師提供學(xué)習(xí)平臺

安排教師定期去到企業(yè)一線中去鍛煉自己、豐富見識，使其在實踐中學(xué)習(xí)到新方法、新知識，強化其實踐操作能力。在征得企業(yè)的同意下，把企業(yè)最近的財稅資料拿到課堂上做實訓(xùn)教學(xué)，以此來提高教學(xué)質(zhì)量。

三、結(jié)束語

雖然營改增的實施在一定程度上給高職會計教學(xué)帶來了困難與挑戰(zhàn)，但它的全面實施，不僅是我國經(jīng)濟發(fā)展與轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵途徑，同樣也是完善我國稅制體系的必然，有利于推動我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整。在這一新形勢下，為解決營改增對高職會計納稅實務(wù)教學(xué)造成的不良影響，高職院校應(yīng)積極應(yīng)對，盡快完善課程資源、加快課程改革，確保教學(xué)內(nèi)容的及時性。促進教師團隊知識儲備的更新、實踐技能的提升，進一步提高教學(xué)效果，使會計專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)符合社會提出的綜合型人才要求。（作者單位為黔東南民族職業(yè)技術(shù)學(xué)院）