論實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中具有十分重要的意義和作用，通過(guò)應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于性質(zhì)原則，可以有效規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，從而保證會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性和可靠性，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率得到有效的提升。實(shí)質(zhì)重于形式原則是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重要內(nèi)容，為了更好的保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，企業(yè)就必須加強(qiáng)實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用。本文就對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用進(jìn)行詳細(xì)的分析。

一、引言

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)形式也呈現(xiàn)出了全球化和多元化的發(fā)展趨勢(shì)，因此，企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也隨之越來(lái)越多樣化、復(fù)雜化。在此背景下，會(huì)計(jì)核算中各項(xiàng)工作在形式上也體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律規(guī)定不一致的現(xiàn)象，因此，這就需要會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用，以此來(lái)保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

二、實(shí)質(zhì)重于形式理論概述

實(shí)質(zhì)重于形式原則是指在企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中，要按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)開(kāi)展各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，而不是僅僅按照法律法規(guī)作為會(huì)計(jì)核算的唯一依據(jù)。實(shí)質(zhì)重于形式原則并不是說(shuō)只遵循企業(yè)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，而是要在兼顧法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，保證經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和現(xiàn)實(shí)。就實(shí)質(zhì)重于形式與其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的關(guān)系而言，其就在于互相補(bǔ)充互相修正，通過(guò)相輔相成使得會(huì)計(jì)工作質(zhì)量能夠得到更好的提升。

就實(shí)質(zhì)重于形式的重要作用而言，其主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面，第一，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)客觀。部分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需求，從而容易導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息存在不夠客觀、不夠真實(shí)等問(wèn)題，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，實(shí)質(zhì)重于形式原則就可以有效的解決會(huì)計(jì)信息不客觀、不真實(shí)問(wèn)題，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及核算內(nèi)容能夠得到更加真實(shí)客觀的反應(yīng)。第二，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算體系更加完善。實(shí)質(zhì)重于形式原則是對(duì)其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一個(gè)要補(bǔ)充和完善，其可以促進(jìn)會(huì)計(jì)核算體系更加完善全面，進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作效率和質(zhì)量得到有效的提高。第三，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。在實(shí)質(zhì)重于形式原則中，對(duì)于企業(yè)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)有著嚴(yán)格的要求，這在很大程度上保證了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性、實(shí)質(zhì)性，進(jìn)而也有效保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。通過(guò)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性，可以促進(jìn)企業(yè)管理人員更加科學(xué)、正確、全面的進(jìn)行決策，同時(shí)也可以有效的保護(hù)企業(yè)債權(quán)人以及投資者的利益訴求，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

三、在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

實(shí)質(zhì)重于形式原則就可以有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性可靠性，同時(shí)還可以促進(jìn)會(huì)計(jì)核算體系更加全面完善?；诖耍瑫?huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算工作中就必須加強(qiáng)實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用，以此來(lái)提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量和效率，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)得到更好的發(fā)展。以下是實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的具體應(yīng)用分析。

（一）在資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)方面的具體應(yīng)用

在企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中 ，資產(chǎn)核算是重要的工作內(nèi)容，正確核算企業(yè)的資產(chǎn)直接關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，因此，在資產(chǎn)確認(rèn)方面應(yīng)用并堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式原則是十分必要的。在資產(chǎn)核算確認(rèn)過(guò)程中，實(shí)質(zhì)重于形式的原則主要體現(xiàn)在基本準(zhǔn)則方面。在企業(yè)中過(guò)往交易以及其他事項(xiàng)所構(gòu)成的、由企業(yè)所控制的、能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的所有相關(guān)資源都屬于企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)實(shí)際擁有或者控制就是資產(chǎn)最突出的一大特點(diǎn)。其中所說(shuō)的實(shí)際應(yīng)用或者控制，就是指企業(yè)對(duì)資產(chǎn)具有對(duì)應(yīng)的所有權(quán)和掌控權(quán)以及決策權(quán)。負(fù)債確認(rèn)是會(huì)計(jì)核算工作中重要的工作內(nèi)容，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)企業(yè)負(fù)債的確認(rèn)就是指企業(yè)在過(guò)往的交易過(guò)程中，形成或者預(yù)期會(huì)給企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益造成流失的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)企業(yè)負(fù)債的概念屬性，企業(yè)產(chǎn)品的售后應(yīng)當(dāng)屬于企業(yè)不能在銷(xiāo)售過(guò)程中確定的負(fù)債事項(xiàng)。

1、資產(chǎn)確認(rèn)

就融資租入固定資產(chǎn)的核算確認(rèn)工作來(lái)說(shuō)，實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用就在于，資產(chǎn)的承租方必須將融資租賃資產(chǎn)確定為企業(yè)的所擁有或者控制的資產(chǎn)，并且該資產(chǎn)還要考慮預(yù)期收益，而不是僅僅局限于體現(xiàn)法律形式的所有權(quán)。這樣就可以使得資產(chǎn)確認(rèn)與核算工作更加全面客觀，進(jìn)而使得會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性得到保證。

2、負(fù)債確認(rèn)

就比如說(shuō)企業(yè)對(duì)售出的產(chǎn)品提供一年內(nèi)的免費(fèi)維修售后服務(wù)，而這項(xiàng)免費(fèi)維修售后服務(wù)在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中并沒(méi)有發(fā)生對(duì)應(yīng)的費(fèi)用，但是這在法律層面上已經(jīng)算建立起了企業(yè)向客戶所承擔(dān)的一筆債務(wù)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，很多生產(chǎn)企業(yè)所銷(xiāo)售出的產(chǎn)品都會(huì)產(chǎn)生一部分返修、維修的產(chǎn)品，而企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中就需要承擔(dān)返修、維修等所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這也屬于企業(yè)的負(fù)債事項(xiàng)。因此，在實(shí)質(zhì)重于形式原則中，企業(yè)需要確認(rèn)該項(xiàng)負(fù)債，并且該項(xiàng)負(fù)債并不是或有或無(wú)的負(fù)債，而是在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中直接產(chǎn)生的負(fù)債。通過(guò)應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則，企業(yè)負(fù)債的確認(rèn)能夠更加科學(xué)、全面，進(jìn)而使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息更加可靠。

（二）在收入確認(rèn)和審計(jì)業(yè)務(wù)方面的應(yīng)用

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品以及確認(rèn)收入時(shí)，為了更好的保證收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性和可靠性，不應(yīng)該僅僅局限于法律形式上產(chǎn)品的所有權(quán)問(wèn)題，而應(yīng)該對(duì)于產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移問(wèn)題給予高度關(guān)注。只有將重點(diǎn)放在產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移中，才能夠促使收入確認(rèn)更加科學(xué)準(zhǔn)確。在會(huì)計(jì)核算工作中審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量和效率將會(huì)對(duì)整體的會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生直接的影響，因此，在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中，管理者應(yīng)該采用系統(tǒng)規(guī)范的審計(jì)方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的審查，從而保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率，進(jìn)而提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。

1、收入確認(rèn)

就比如企業(yè)產(chǎn)品在銷(xiāo)售過(guò)程中，產(chǎn)品的所有權(quán)已經(jīng)從企業(yè)方轉(zhuǎn)移向了購(gòu)貸方，但是在此過(guò)程中企業(yè)并沒(méi)有收到產(chǎn)品銷(xiāo)售的對(duì)應(yīng)款項(xiàng)，在形式上企業(yè)也沒(méi)有取得收入，但是從本質(zhì)上而言，企業(yè)已經(jīng)具備了收取款項(xiàng)的權(quán)利，并已經(jīng)控制了與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。因此，在實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用過(guò)程中，對(duì)于收入的確認(rèn)應(yīng)該基于產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)完全轉(zhuǎn)移的基礎(chǔ)上，只有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬完全轉(zhuǎn)移才能確認(rèn)收入。另外，在收入計(jì)量方面，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，會(huì)計(jì)人員不應(yīng)該將售后回購(gòu)取得的資金作為當(dāng)期的收入，而應(yīng)該將其歸為企業(yè)的一種融資方式。這樣，會(huì)計(jì)核算的收入確認(rèn)和計(jì)量能夠更加準(zhǔn)確、科學(xué)的反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入情況，從而為會(huì)計(jì)工作提供更加可靠的依據(jù)。

2、審計(jì)業(yè)務(wù)

作為內(nèi)部審計(jì)人員，更應(yīng)該嚴(yán)格遵守實(shí)質(zhì)重于形式原則，只有保證了審計(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和可靠性，進(jìn)而才能確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)人員要堅(jiān)持實(shí)施求實(shí)，以業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)為核心內(nèi)容，開(kāi)展業(yè)務(wù)的審計(jì)工作，同時(shí)還要結(jié)合具體情況對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面進(jìn)行綜合分析和考察，以此來(lái)體現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)的高效管理職能。

四、應(yīng)用存在的問(wèn)題

（一）外部問(wèn)題

目前在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用越來(lái)越廣泛，并且也得到了企業(yè)、政府的高度認(rèn)可。但是在實(shí)質(zhì)重于形式原則的具體應(yīng)用過(guò)程中還存在著一些問(wèn)題和不足。就外部問(wèn)題而言，包括在會(huì)計(jì)教育過(guò)程中沒(méi)有深化教育體制改革，相關(guān)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)核算中實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用缺乏有力的監(jiān)督和管理。

1、會(huì)計(jì)教育體制改革不深入

想要促進(jìn)在會(huì)計(jì)核算工作中加強(qiáng)實(shí)質(zhì)重于形式的應(yīng)用，首先就應(yīng)該加強(qiáng)關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式原則方面的會(huì)計(jì)教育。而就目前來(lái)看，在高校中對(duì)于會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)仍然還是注重于傳統(tǒng)的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法，并沒(méi)有加強(qiáng)教育體制的改革。因此，很多會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生對(duì)于會(huì)計(jì)新知識(shí)心理念都沒(méi)有充分掌握，這對(duì)于實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的良好應(yīng)用也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。

2、缺乏有力的監(jiān)督和管理

對(duì)于實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用，應(yīng)該建立在完善的監(jiān)管制度和法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，如果缺乏相關(guān)監(jiān)管制度以及法律法規(guī)，那么實(shí)質(zhì)重于形式的應(yīng)用也無(wú)法做到有法可依有據(jù)可循，這對(duì)于實(shí)質(zhì)重于形式原則的合理有效應(yīng)用容易產(chǎn)生影響。由于缺乏科學(xué)、合理的監(jiān)督和管理，所以在一些企業(yè)中存在濫用、錯(cuò)用實(shí)質(zhì)重于形式原則的問(wèn)題。

（二）內(nèi)部問(wèn)題

現(xiàn)如今在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)踐過(guò)程中，實(shí)質(zhì)重于形式原則越來(lái)越受到了企業(yè)的重視，其應(yīng)用也十分普遍和廣泛，這都是由于實(shí)質(zhì)重于形式原則在保證會(huì)計(jì)工作真實(shí)性可靠性方面發(fā)揮著重要的作用。而就是實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的具體應(yīng)用來(lái)看，其中還存在諸多問(wèn)題，比如會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低、無(wú)法有效協(xié)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則與其他會(huì)計(jì)原則之間的關(guān)系等。

五、解決對(duì)策

（一）深化會(huì)計(jì)教育體制改革

在高校會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)中，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)傳統(tǒng)教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方式進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新，比如可以增加教學(xué)案例和實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)，以此來(lái)培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的綜合能力。對(duì)于在職會(huì)計(jì)從業(yè)人員要鼓勵(lì)其積極參加繼續(xù)教育以及提升教育，這樣可以有助于其及時(shí)更新知識(shí)機(jī)構(gòu)，進(jìn)而有效提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力和綜合能力。

（二）完善監(jiān)督制度

在企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中，只有合理的利用實(shí)質(zhì)重于形式原則，才能夠真正有利于會(huì)計(jì)信息的真是可靠，如果實(shí)質(zhì)重于形式原則被過(guò)分強(qiáng)調(diào)，那么就容易影響會(huì)計(jì)核算工作的效率和質(zhì)量。對(duì)此就需要相關(guān)會(huì)計(jì)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)用的監(jiān)督和管理，并且要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的實(shí)際情況，完善實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)用的監(jiān)管制度。這樣就可以為實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用提供更好的依據(jù)和判斷標(biāo)準(zhǔn)。

（三）加強(qiáng)提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)

對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員，其不僅需要有良好的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)還需要具備良好的道德素質(zhì)，只有這樣，才能促進(jìn)實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中充分發(fā)揮其作用。而作為一名會(huì)計(jì)從業(yè)人員，應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用內(nèi)涵，在應(yīng)用過(guò)程中保持良好的態(tài)度及職業(yè)道德，促進(jìn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用，能夠有效保證會(huì)計(jì)核算工作的可靠性和真實(shí)性。

六、結(jié)束語(yǔ)

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)踐中，實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用已經(jīng)十分普遍，其在保證會(huì)計(jì)工作真實(shí)性可靠性，促進(jìn)企業(yè)得到更好的發(fā)展方面都發(fā)揮著重要的作用。而為了能夠更好的保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率，實(shí)質(zhì)重于形式原則不僅僅只是局限于交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)核算中，同時(shí)在實(shí)際操作中還應(yīng)該注重對(duì)法律法規(guī)以及經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行綜合分析，并加強(qiáng)組織的管理職能。這樣才能夠更好的提高企業(yè)的運(yùn)作效率，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。（作者單位為遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院）