上市公司會(huì)計(jì)信息披露失真原因分析及其防治對(duì)策

當(dāng)前我國(guó)上市公司在會(huì)計(jì)信息披露方面依然存在不少違規(guī)行為，他不僅嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮，更重要的是它破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本身所要求的制度化、法制化，以至于影響了整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信體系，損害了國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性，危害了廣大社會(huì)公眾投資者的切身利益，甚至?xí)纱硕l(fā)資本市場(chǎng)的動(dòng)蕩，因此上市公司會(huì)計(jì)信息披露“打假”已經(jīng)刻不容緩。本文在分析上市公司會(huì)計(jì)信息披露失真內(nèi)在原因的基礎(chǔ)上，就如何防范會(huì)計(jì)信息披露失真提出了具體措施。

一、由于會(huì)計(jì)制度缺陷而導(dǎo)致的信息披露失真

（一）因或有事項(xiàng)而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息披露失真。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》更強(qiáng)調(diào)了“或有事項(xiàng)”的應(yīng)用，這就要求公司財(cái)務(wù)人員需要更多的依靠“職業(yè)判斷”來(lái)披露這一特定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。例如，當(dāng)出現(xiàn)商業(yè)票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)以及未決訴訟或債務(wù)擔(dān)保的情況時(shí)，就很容易出現(xiàn)因人為干擾或不負(fù)責(zé)任的判斷而造成的會(huì)計(jì)信息披露失真。而一旦或有事項(xiàng)實(shí)際發(fā)生，公司面臨承擔(dān)責(zé)任時(shí)，勢(shì)必會(huì)使投資者因信息失靈而蒙受損失。

（二）因關(guān)聯(lián)交易而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息披露失真。當(dāng)前上市公司利用關(guān)聯(lián)交易損害投資者利益的現(xiàn)象越來(lái)越多，然而在關(guān)聯(lián)交易實(shí)際發(fā)生后的披露卻十分不規(guī)范，如不披露定價(jià)依據(jù)，或者雖然披露但說(shuō)明信息卻十分含糊，有的甚至隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)。關(guān)聯(lián)交易的失真披露，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的有效性，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的主要因素。

（三）因?yàn)E用重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息披露失真。會(huì)計(jì)上的“重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”僅指涉及金額較大，且足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。然而部分上市公司卻有意混淆會(huì)計(jì)估計(jì)、非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)與重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)之間的區(qū)別，通過(guò)濫用“重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整”的方式來(lái)操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表。

（四）因重大會(huì)計(jì)事件不及時(shí)披露而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。當(dāng)上市公司發(fā)生對(duì)自身不利的重大會(huì)計(jì)事件后，往往以延遲披露甚至故意隱瞞不報(bào)的方式來(lái)應(yīng)對(duì)，這種做法嚴(yán)重影響了廣大投資者的理性判斷，助長(zhǎng)了內(nèi)幕交易現(xiàn)象的發(fā)生。

二、因上市公司自身機(jī)制原因?qū)е聲?huì)計(jì)信息披露失真

（一）上市公司股本結(jié)構(gòu)缺乏制衡而導(dǎo)致信息披露失真。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)上市公司股權(quán)過(guò)于集中，國(guó)有股一股獨(dú)大的現(xiàn)象十分突出，公司的經(jīng)營(yíng)者實(shí)際就是所有者，從而形成大股東和經(jīng)營(yíng)者根本不在乎公司股票在證券市場(chǎng)上的價(jià)格波動(dòng)和信息披露是否有效，不顧及中小投資者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況了解的迫切需求，甚至出現(xiàn)控股大股東與經(jīng)營(yíng)者合謀披露失真會(huì)計(jì)信息共同損害中小投資者利益的現(xiàn)象。

（二）上市公司內(nèi)控機(jī)制不完善導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露失真。上市公司管理者之所以敢于違規(guī)披露失真會(huì)計(jì)信息，主要還是因?yàn)樵诠緝?nèi)部缺乏一套行之有效的決策制定機(jī)制和權(quán)利約束機(jī)制。股權(quán)分置改革后，雖然能上市流通的股份大大增加，中小股東對(duì)公司的內(nèi)控監(jiān)督有一定提高，但是要想徹底提高內(nèi)控質(zhì)量必須由政府出面制定并強(qiáng)制實(shí)施內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。

（三）管理者對(duì)公司上市認(rèn)識(shí)膚淺，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露失真。公司上市融資只是上市的目的之一，更重要的是公司可以利用上市來(lái)增進(jìn)自身的制度創(chuàng)新能力。因?yàn)樯鲜泄颈仨毠_(kāi)自身的經(jīng)營(yíng)信息包括財(cái)務(wù)信息，這就使得無(wú)論其大股東還是經(jīng)營(yíng)者都必須始終以股東利益最大化為目標(biāo)。然而一些上市公司的管理者忽視了資本市場(chǎng)的制度創(chuàng)新功能，不關(guān)心公開(kāi)信息披露，不愿意接受廣大中小投資者的監(jiān)督，以至有意識(shí)的披露失真信息。

三、防范會(huì)計(jì)信息披露失真的措施

（一）上市公司應(yīng)盡快建立科學(xué)完整和行之有效的內(nèi)部監(jiān)管制度

1. 建立內(nèi)部控制報(bào)告制度。上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行是否有效，應(yīng)該由證監(jiān)會(huì)審核，并經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估、驗(yàn)證后對(duì)社會(huì)公開(kāi)披露，接受社會(huì)監(jiān)督。內(nèi)部控制報(bào)告制度執(zhí)行的效果直接關(guān)系著上市公司信息披露的質(zhì)量。這種報(bào)告制度的優(yōu)越性即在于，以公開(kāi)的方式迫使公司管理者必須對(duì)內(nèi)部控制制度存在的缺陷加以改進(jìn)，以盡可能提高公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。從另方一面看，上市公司若能真正公開(kāi)內(nèi)部控制制度，也在一定程度上表明了其管理者對(duì)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的信心。

2. 加強(qiáng)和完善上市公司的內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)制度是保證公司內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行、公司財(cái)產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可信的關(guān)鍵所在。但在許多上市公司中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)毫無(wú)自主權(quán)，僅作為一個(gè)普通職能部門(mén)對(duì)公司經(jīng)理負(fù)責(zé)，在這種情況下，內(nèi)審應(yīng)有的監(jiān)督作用只能是名存實(shí)亡。因此，政府主管部門(mén)應(yīng)該監(jiān)督上市公司建立一個(gè)由獨(dú)立董事或監(jiān)事組成的審計(jì)委員會(huì)，并使之能與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)之間建立獨(dú)立、暢通的溝通渠道，從而有效保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在公司中行使獨(dú)立審計(jì)職責(zé)。

（二）充分發(fā)揮監(jiān)管部門(mén)職能，對(duì)上市公司及會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施正確引導(dǎo)

目前，監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司的外部監(jiān)管主要依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告。但很多上市公司只以滿足最低法律方面和行業(yè)監(jiān)管部門(mén)的要求為目的聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其審計(jì)，他們選擇的是能給出“肯定答案”的，價(jià)錢(qián)最低的，甚至是能夠幫助他們粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表、披露失真會(huì)計(jì)信息的事務(wù)所。這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)布審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性可能較差，以至不能有效行使外部監(jiān)督職能。因此，作為政府監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面加以引導(dǎo)：

第一，利用必要的行政手段要求上市公司建立和保持一個(gè)完全由獨(dú)立于公司管理部門(mén)、不受任何其他關(guān)系牽連、能獨(dú)立進(jìn)行判斷的，由公司董事組成的常設(shè)審計(jì)委員會(huì)對(duì)外實(shí)施審計(jì)委托。

第二，推進(jìn)實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人和公眾投資者負(fù)有誠(chéng)信義務(wù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失職業(yè)道德，發(fā)生欺詐或者重大過(guò)失而給客戶或第三者造成損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)制度對(duì)于提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)能力和保護(hù)投資者利益兩方面都具有重要意義。

（三）進(jìn)一步強(qiáng)化證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督管理職能

建議證監(jiān)會(huì)及其各地派出機(jī)構(gòu)以委派“信息監(jiān)察員”或其他類(lèi)似的形式，對(duì)上市公司中報(bào)、年報(bào)的生成和披露加以監(jiān)督，以防止出現(xiàn)公司管理者干涉正常會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)象?！靶畔⒈O(jiān)察員”在公司中行使監(jiān)督權(quán)應(yīng)保持高度的獨(dú)立性，其職責(zé)直接對(duì)證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)。（作者單位為河北省疾病預(yù)防控制中心）

作者簡(jiǎn)介：李素肖（1975.3.9）河北省石家莊市，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，本科。