淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制存在常見(jiàn)問(wèn)題及其優(yōu)化

隨著“萬(wàn)眾創(chuàng)業(yè)，大眾創(chuàng)新”的大力推進(jìn)和我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷改革，中小企業(yè)得以迅猛發(fā)展，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位逐漸增強(qiáng)，但是由于中小企業(yè)在資產(chǎn)總量、組織架構(gòu)等因素的制約，其在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在較多問(wèn)題，特別是在內(nèi)部控制方面。稅務(wù)師事務(wù)所作為中小企業(yè)稅務(wù)方面的主要指導(dǎo)者和服務(wù)者，在日常業(yè)務(wù)中與中小企業(yè)的接觸較多，對(duì)于其內(nèi)部控制存在的常見(jiàn)問(wèn)題也較為了解。本文從稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的角度闡述中小企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施中存在的常見(jiàn)問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題從稅務(wù)師事務(wù)所的角度提出相應(yīng)的優(yōu)化措施，以期能夠?qū)χ行∑髽I(yè)的管理與發(fā)展有所幫助。

一、內(nèi)部控制及中小企業(yè)特點(diǎn)概述

內(nèi)部控制主要是指由企業(yè)各級(jí)管理人員共同制定的以改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率和效果、保障財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性為目的的各種管控程序和策略，它對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行和各項(xiàng)政策方針的良好貫徹執(zhí)行具有重大的影響。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所述，內(nèi)部控制要素主要包含內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大要素，其一般具有重要性、全面性、適應(yīng)性、制衡性和成本效益五大原則。

與大型企業(yè)或者企業(yè)集團(tuán)相比，中小企業(yè)呈現(xiàn)出一些獨(dú)有的特點(diǎn)：一是資產(chǎn)規(guī)模較小，生命周期較為短暫；二是中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)大部分未完全分離，組織結(jié)構(gòu)較為簡(jiǎn)單；三是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)較為單一和專業(yè)化，靈活性和多元化不足，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力相對(duì)較差。正是因?yàn)檫@些獨(dú)有的特點(diǎn)，造成了其在內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施過(guò)程中存在較多的問(wèn)題。

二、稅務(wù)師事務(wù)所及其業(yè)務(wù)

稅務(wù)師事務(wù)所作為涉稅服務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)的從事者，其在規(guī)范稅收征納行為、維護(hù)納稅人合法權(quán)益、減少稅收流失、保證國(guó)家稅收法律法規(guī)正確實(shí)施貫徹方面具有重要作用，其日常具體業(yè)務(wù)主要包括稅務(wù)咨詢、稅務(wù)鑒證、稅務(wù)代理、稅收籌劃、提供稅務(wù)培訓(xùn)和高新技術(shù)認(rèn)定等。

三、從稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的角度分析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的常見(jiàn)問(wèn)題

稅務(wù)師事務(wù)所作為中小企業(yè)稅務(wù)業(yè)務(wù)的主要指導(dǎo)者和服務(wù)者，與中小企業(yè)的業(yè)務(wù)聯(lián)系最多，因此對(duì)其內(nèi)部控制存在的問(wèn)題也最為了解。筆者以自身實(shí)踐為依據(jù)，站在稅務(wù)師事務(wù)所日常業(yè)務(wù)的角度對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的常見(jiàn)問(wèn)題加以分析，具體如下：

（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱

中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的薄弱性主要體現(xiàn)在：一是企業(yè)管理層的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，即中小企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)未完全分離，因此其管理者在經(jīng)營(yíng)管理方面仍然以家長(zhǎng)式的管理方式為主，而缺乏對(duì)于相互牽制的認(rèn)識(shí)，加上部分管理者出于經(jīng)濟(jì)效益的考慮，認(rèn)為內(nèi)部控制不能給企業(yè)帶來(lái)直觀的收益，所以對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)不夠重視；二是企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分配不盡合理，即中小企業(yè)受其規(guī)模小、人員不足等因素制約，存在不相容崗位未完全分離的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致企業(yè)在財(cái)產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。

由于中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的薄弱性給其在經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此在稅務(wù)師事務(wù)所在為其提供稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理服務(wù)時(shí)也存在了較大的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)較差

中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)較差主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：首先是其缺乏較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，即由于其在內(nèi)部控制體系建設(shè)方面不夠健全，因此在日常經(jīng)營(yíng)管理中存在較強(qiáng)的投機(jī)心理，進(jìn)而影響到其在此過(guò)程中難以采取較為完備的風(fēng)險(xiǎn)管理措施來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，從而造成其因風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生較大的經(jīng)濟(jì)損失；其次是中小企業(yè)沒(méi)有較為完備的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，降低了其抗風(fēng)險(xiǎn)的能力；最后是缺乏系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，即中小企業(yè)在進(jìn)行決策時(shí)多數(shù)以經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)，沒(méi)有預(yù)先制定遇到風(fēng)險(xiǎn)的處理方案，從而造成其在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)難以采取有效的措施來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。

中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較差，從稅務(wù)師事務(wù)所的角度來(lái)看，其在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)也難以對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估和制定應(yīng)對(duì)機(jī)制，從而給企業(yè)和事務(wù)所帶來(lái)了稅收籌劃方面的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺位

中小企業(yè)內(nèi)部控制是否有效，完善的控制制度是基礎(chǔ)，而內(nèi)部監(jiān)督則是制度執(zhí)行的關(guān)鍵，但是在實(shí)踐中可以看到中小企業(yè)的內(nèi)部控制內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制處于缺位狀態(tài)，即較多的中小企業(yè)由于人員和成本因素限制，并未設(shè)立獨(dú)立性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)部門，從而導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行力不強(qiáng)，加上中小企業(yè)的獎(jiǎng)懲考核力度較弱及信息反饋較慢等原因，造成其內(nèi)部監(jiān)督呈現(xiàn)出缺位的現(xiàn)象。

中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的缺位，造成其內(nèi)部控制有效性較差，進(jìn)而在風(fēng)險(xiǎn)管控和保障財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性方面大打折扣，所以當(dāng)稅務(wù)師事務(wù)所在為其提供涉稅服務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，將會(huì)難以取得較為準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)狀況信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)而會(huì)影響到事務(wù)所的涉稅服務(wù)的效果。

四、優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制的有效途徑

正因?yàn)橹行∑髽I(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施過(guò)程中存在的上述問(wèn)題，從而給稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為中小企業(yè)須從以下幾方面對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化：

（一）對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化

中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，主要在于兩個(gè)方面：一方面是企業(yè)的管理層要盡快轉(zhuǎn)變家長(zhǎng)式管理的思維方式，建立決策層的相互牽制機(jī)制，同時(shí)要理清內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)管理和發(fā)展的重要性；另一方面則要從組織機(jī)構(gòu)的完善入手，即在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)的過(guò)程中，要充分結(jié)合自身的管理層次和管理幅度等實(shí)際情況，不能片面追求面面俱到，而應(yīng)當(dāng)注意部門之間職能的科學(xué)劃分，以高效、精簡(jiǎn)、協(xié)調(diào)、融洽為標(biāo)準(zhǔn)。

（二）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管控程序，提升風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，中小企業(yè)要有效應(yīng)對(duì)因此而帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)，必須從風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)和程序兩個(gè)方面來(lái)提高自身的預(yù)警能力：一方面是樹(shù)立較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)和意識(shí)，主動(dòng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，對(duì)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范；另一方面則可以利用設(shè)置財(cái)務(wù)類和非財(cái)務(wù)類的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)來(lái)預(yù)判企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)這些潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分類，以制定不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施來(lái)有效防范風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）必須建立獨(dú)立性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

中小企業(yè)必須要建立獨(dú)立性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，由其負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，例如由內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)、付款流程、資產(chǎn)管控、憑證賬簿等的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、風(fēng)險(xiǎn)性和完整性等進(jìn)行稽查審核并提供給中小企業(yè)的負(fù)責(zé)人，既督促內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性，又能及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的漏洞并加以修正。考慮中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、人員較少等實(shí)際情況，筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)外包也是一個(gè)較好的實(shí)踐驗(yàn)證方向。

五、結(jié)束語(yǔ)

六、內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施對(duì)于中小企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力和管理水平的提升具有重要意義。本文從稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的角度出發(fā)，闡述了中小企業(yè)的內(nèi)部控制存在的常見(jiàn)問(wèn)題及其對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的影響，并在此基礎(chǔ)上分別從優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、提升風(fēng)險(xiǎn)管控能力和建立獨(dú)立性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督三個(gè)角度提出具體的優(yōu)化途徑，以期對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制完善有所啟示。（作者單位為達(dá)州市興源稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）