論企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)防范與內(nèi)部控制

資金是企業(yè)發(fā)展的血液，企業(yè)只有保證資金的安全完整，才能夠得到健康穩(wěn)定的發(fā)展。面對(duì)日益復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)在使用資金的過程中會(huì)遇到一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此需要采用相應(yīng)的方法來加以防范。內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)防范資金風(fēng)險(xiǎn)保證資金的安全、完整起著重大作用。本文分析了企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)的類型，并提出了幾點(diǎn)資金風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策，進(jìn)行資金內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，目的在于提高內(nèi)部控制來防范資金風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)資金的安全完整。

一、企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)的類型

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中由于受到多種不確定性因素的直接影響，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)期收益和財(cái)務(wù)收益之間出現(xiàn)較大的偏差，給企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)損失。一般來說財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有廣義和狹義之分，廣義財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為：籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金回收風(fēng)險(xiǎn)、分配收益風(fēng)險(xiǎn)。

（1）籌資風(fēng)險(xiǎn)。主要是指企業(yè)由于增加借入資金而導(dǎo)致償債能力下降的風(fēng)險(xiǎn)，主要會(huì)面臨以下風(fēng)險(xiǎn)：籌資不到位的風(fēng)險(xiǎn)、籌資結(jié)構(gòu)不合理的風(fēng)險(xiǎn)、籌資成本較高的風(fēng)險(xiǎn)等。

（2）投資風(fēng)險(xiǎn)。主要是指由于一些不確定性因素的影響導(dǎo)致投資報(bào)酬率達(dá)不到企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，主要的投資風(fēng)險(xiǎn)有以下幾種：投資規(guī)模較大的風(fēng)險(xiǎn)、投資方向失誤的風(fēng)險(xiǎn)、投資時(shí)機(jī)不對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)等。

（3）資金回收風(fēng)險(xiǎn)。主要是指回收資金的時(shí)間和金額的不定性帶來的風(fēng)險(xiǎn)，主要的資金回收風(fēng)險(xiǎn)有以下幾種：應(yīng)收賬款規(guī)模較大的風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)收賬款延遲收回的風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)收賬款壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)等。

（4）分配收益風(fēng)險(xiǎn)。主要是指由于分配收益給企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來的不利影響。從實(shí)質(zhì)上來看分配收益風(fēng)險(xiǎn)是一種籌資風(fēng)險(xiǎn)，分配收益風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種：降低企業(yè)償債能力、無(wú)法及時(shí)獲得投資資金的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)主要是指由于未來市場(chǎng)價(jià)格的不確定給實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)帶來的影響，其中市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)可以分為匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)具有系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，因此很難被分散掉，一般來說可以采用保險(xiǎn)或者是套期保值的方法來進(jìn)行規(guī)避。

（三）信用風(fēng)險(xiǎn)

信用風(fēng)險(xiǎn)主要是指交易對(duì)手或債務(wù)人不能按照合同的規(guī)定來履行義務(wù)或發(fā)生信用質(zhì)量，從而給金融工具持有人或債權(quán)人帶來?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)。債務(wù)人是信用風(fēng)險(xiǎn)的主要來源，一方面?zhèn)鶆?wù)人的還款意愿不強(qiáng)的話，即使是有較強(qiáng)的還款能力，也會(huì)導(dǎo)致信用風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；另一方面?zhèn)鶆?wù)人在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的時(shí)候，會(huì)收到市場(chǎng)供求和意外災(zāi)害的影響帶來一定的損失，這樣就會(huì)降低債務(wù)人的償債能力，直接導(dǎo)致信用風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策

（一）建立完善的資金內(nèi)部控制體系

完善的內(nèi)部控制體系是防范資金風(fēng)險(xiǎn)的重要保障，因此企業(yè)要從實(shí)際情況出發(fā)建立完善資金內(nèi)部控制體系：

1、做好內(nèi)部控制制度建設(shè)工作?，F(xiàn)階段很多企業(yè)已經(jīng)建立了一套管理資金制度的體系，基本上已經(jīng)形成了“以制度管錢，以制度管事”的管理機(jī)制，但是在實(shí)際的執(zhí)行力并不強(qiáng)，還需要通過制度來對(duì)流程進(jìn)行規(guī)范。企業(yè)的管理者應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制制度進(jìn)行梳理，摒棄傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，針對(duì)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)恼膬?nèi)部控制制度，內(nèi)部控制體系中應(yīng)該涵蓋所有資金活動(dòng)。具體來說內(nèi)部控制管理體系應(yīng)該包括：籌資、投資、收入、分配、預(yù)算、決算、審批、監(jiān)督考核等。

2、要建立資金預(yù)算管理體系。一方面應(yīng)以企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為編制資金預(yù)算的基礎(chǔ)，落實(shí)到為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)劃與資金預(yù)算的有序銜接，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行籌資、投資、收入分配。同時(shí)企業(yè)應(yīng)該將預(yù)算指標(biāo)在各個(gè)部門中進(jìn)行詳細(xì)的分解，形成一個(gè)多層次、全過程、全方位的預(yù)算執(zhí)行體系。另一方面，應(yīng)該將年度預(yù)算細(xì)分為月度、季度來進(jìn)行預(yù)算，這樣有利于分期對(duì)財(cái)務(wù)資金進(jìn)行預(yù)算控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)年度的預(yù)算指標(biāo)。

3、要建立起資金管理考核機(jī)制。資金預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，就要落實(shí)到各部門和具體的項(xiàng)目上嚴(yán)格的執(zhí)行和考核。對(duì)各個(gè)責(zé)任中心的考核要與企業(yè)各部門和員工的績(jī)效相掛鉤，這樣有助于提高資金預(yù)算管理的水平。

（二）規(guī)范資金管理業(yè)務(wù)和流程

1、規(guī)范商品銷售業(yè)務(wù)。商品銷售應(yīng)簽訂銷售合同，規(guī)避隨意性，做到合法性。建立客戶檔案，對(duì)應(yīng)收款進(jìn)行賬齡分析，對(duì)客戶進(jìn)行信用評(píng)級(jí)。對(duì)信用低的客戶不簽訂銷售合同，防范資金回收風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)。

2、規(guī)范資金的收款管理。首先就是對(duì)銷售收款業(yè)務(wù)進(jìn)行入賬，不能設(shè)置賬外賬、坐支現(xiàn)金，嚴(yán)格禁止有定價(jià)權(quán)的銷售人員獨(dú)自接觸銷售收入資金，當(dāng)以銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算銷售收入的時(shí)候，企業(yè)要保證在指定的賬戶中進(jìn)行合規(guī)操作；其次企業(yè)與客戶之間進(jìn)行票據(jù)、應(yīng)收款項(xiàng)等核對(duì)要通過函證的方式進(jìn)行，要指派專人在月末、季末、年末進(jìn)行核對(duì)，每年對(duì)客戶的核對(duì)不能少于兩次，如果發(fā)現(xiàn)與實(shí)際賬目不符的，要及時(shí)找出責(zé)任人以及原因，并追究相關(guān)責(zé)任，及時(shí)的做出整改。

3、規(guī)范付款程序。支付貨款要按照采購(gòu)貨物簽訂的合同；支付項(xiàng)目款必須是按照經(jīng)過立項(xiàng)審批后的項(xiàng)目進(jìn)度；支付利潤(rùn)前提是要保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需資金。所有付款要根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的重要程度劃分職責(zé)權(quán)限實(shí)行逐級(jí)審批，對(duì)因過錯(cuò)付款造成資金損失，應(yīng)追究責(zé)任。

（三）建立監(jiān)管資金數(shù)據(jù)信息平臺(tái)

企業(yè)要建立資金集中統(tǒng)一支付系統(tǒng)，不斷完善以銀行為樞紐、以信息為載體的系統(tǒng)，要對(duì)會(huì)計(jì)核算、資金管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等多個(gè)信息系統(tǒng)對(duì)資金進(jìn)行監(jiān)督管理。

企業(yè)要充分的發(fā)揮出資金監(jiān)督系統(tǒng)的重要性作用，形成全面預(yù)算、會(huì)計(jì)核算、資金結(jié)算的財(cái)務(wù)資金管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的共享，促進(jìn)資金和財(cái)務(wù)的相互融合。財(cái)務(wù)管理的綱領(lǐng)是全面預(yù)算管理，財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)管理的核心是資金集中管理，與這三個(gè)系統(tǒng)相互連通的是資金監(jiān)督系統(tǒng)，可以在線的監(jiān)管資金。企業(yè)要按照資金預(yù)算計(jì)劃，集中管理內(nèi)部資金，實(shí)時(shí)的監(jiān)控資金的使用情況和用途。

三、企業(yè)資金內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)

（一）資金安全性的控制

資金安全性的控制主要范圍包括：銀行存款、現(xiàn)金、其他貨幣資金，應(yīng)付、應(yīng)收票據(jù)有著較強(qiáng)的變現(xiàn)能力，因此也可以將其納入資金控制的范圍之內(nèi)，一般來說控制的方法有以下幾種：

（1）控制現(xiàn)金庫(kù)存限額。主要是企業(yè)要詳細(xì)的規(guī)定現(xiàn)金結(jié)算的范圍，核定每日資金的余額，將資金超過庫(kù)存限額的部分存入銀行，是一種降低資金使用風(fēng)險(xiǎn)的控制方法。

（2）控制銀行資金。銀行結(jié)算支付要建立嚴(yán)格的程序。加強(qiáng)對(duì)支票和結(jié)算票據(jù)的領(lǐng)購(gòu)、使用以及銀行預(yù)留印件的管理和控制。

（3）控制賬實(shí)盤點(diǎn)。主要是指定期、不定期盤點(diǎn)資金，保證資金安全性的一種控制方法。

（4）控制崗位分離。主要是指不相容的崗位要由不同的人員來進(jìn)行負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督、相互牽制的目的。

（二）資金合法性的控制

主要是指控制資金收入和支付的合法性?？梢圆捎眉哟髢?nèi)部審計(jì)監(jiān)督的方式來進(jìn)行控制。而保證資金收支的合理合法性，關(guān)鍵應(yīng)建立和實(shí)行重大收支聯(lián)簽制度。

（三）資金完整性的控制

資金完整性的控制范圍主要有：貨幣資金、應(yīng)收款、收入、項(xiàng)目資金和生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)占用資金。一般來說控制的方法有以下幾種：

（1）控制銀行對(duì)賬單。主要是指通過銀行對(duì)賬單來逐筆的核對(duì)企業(yè)銀行日記賬，保證銀行存款的完整性和真實(shí)性的一種控制方法。

（2）控制往來賬核對(duì)。主要是指定期與供應(yīng)商或客戶進(jìn)行的核對(duì)往來賬戶余額，可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)貪污、挪用貨幣資金等違法行為，是一種評(píng)價(jià)貨幣資金清還是否合理、是否及時(shí)入賬的控制方法。

（3）控制發(fā)票和收據(jù)。主要是指利用收據(jù)、發(fā)票的連續(xù)性，檢查收到的貨幣資金與收據(jù)、發(fā)票金額是否一致，保證收到的全部貨幣資金完整性的一種控制方法。

（4）控制項(xiàng)目資金。主要是指按照項(xiàng)目規(guī)模的大小，對(duì)貨幣資金完整性進(jìn)行控制的一種控制方法。按照項(xiàng)目進(jìn)度使用資金，防止將項(xiàng)目資金挪它用，嚴(yán)禁隨意改變項(xiàng)目規(guī)模造成項(xiàng)目資金超支。

（5）控制占用資金。主要是對(duì)原材料在生產(chǎn)過程中的領(lǐng)用量與產(chǎn)成品耗用定額進(jìn)行考核；產(chǎn)成品與庫(kù)存數(shù)和銷售量進(jìn)行考核，做到領(lǐng)用與不超，產(chǎn)成品與庫(kù)存和銷售量一致，杜絕浪費(fèi)、損壞和盜用，是保證生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)占用資金完整性的控制方法。

四、總結(jié)

綜上所述，企業(yè)資金的風(fēng)險(xiǎn)有多種，因此企業(yè)的管理者要對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行深入的了解，并結(jié)合自身企業(yè)的實(shí)際情況，采用科學(xué)合理的方法完善內(nèi)部控制，通過內(nèi)部控制來規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)，保證資金的安全完整，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)地發(fā)展。（作者單位為四川省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)）