加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督 治理會(huì)計(jì)信息失真

楊斌

【摘要】隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化，會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)生活中的作用也將越來(lái)越重要。但會(huì)計(jì)信息失真仍然是我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的一個(gè)突出問(wèn)題，因此，必須深入研究會(huì)計(jì)信息失真的原因，采取切實(shí)有效的預(yù)防和治理措施。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息 失真原因 治理措施

會(huì)計(jì)信息是對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程及結(jié)果的綜合反映，是經(jīng)過(guò)加工的各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)最主要的任務(wù)是向企業(yè)的投資人、債權(quán)人及其他信息使用者提供有用的信息。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)生活中的作用和地位將越來(lái)越重要。

會(huì)計(jì)信息的作用要求會(huì)計(jì)信息具備一定的質(zhì)量，主要有：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量總體來(lái)說(shuō)不高，存在不少問(wèn)題，其中最重要的是會(huì)計(jì)信息可靠性沒(méi)有得到切實(shí)保障。在一定意義上講，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象已超出了會(huì)計(jì)范疇演變成一種較嚴(yán)重的問(wèn)題，它不僅關(guān)系到企事業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及結(jié)果的反映是否是否真實(shí)、準(zhǔn)確，而且還直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，關(guān)系到投資人、企業(yè)職工能否獲得應(yīng)得的收益，關(guān)系到債權(quán)人的權(quán)益能否得到保障。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息失真應(yīng)引起各級(jí)政府和有關(guān)監(jiān)管部門(mén)的高度重視，要深入研究會(huì)計(jì)信息失真的原因，采取切實(shí)有效措施，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，治理會(huì)計(jì)信息失真。

一、會(huì)計(jì)信息失真的原因

（1）會(huì)計(jì)管理體制不完善和利益的驅(qū)動(dòng)。部分企事業(yè)單位為了單位或小團(tuán)體的利益，可能會(huì)產(chǎn)生做假賬的沖動(dòng)。而目前會(huì)計(jì)管理體制是會(huì)計(jì)人員的組織、人事、編制、工資等關(guān)系均由所在單位掌管，會(huì)計(jì)人員的任免、調(diào)動(dòng)、晉升、獎(jiǎng)懲均由所在單位負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)人員在受到單位管理人員和決策者的壓力下，可能會(huì)產(chǎn)生迎合行為，最終形成會(huì)計(jì)信息失真。

（2）單位內(nèi)部控制制度不健全。許多單位基礎(chǔ)管理制度不規(guī)范，內(nèi)部控制建設(shè)上存在諸多問(wèn)題。比如，有的單位出納兼復(fù)核，采購(gòu)兼保管；有的內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有形成制度化，該設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的不設(shè)，該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置；還有一些單位長(zhǎng)期沒(méi)有內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。

（3）外部監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督體系不完善。會(huì)計(jì)信息的外部監(jiān)督系統(tǒng)主要包括國(guó)家與社會(huì)的監(jiān)督。國(guó)家監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督；社會(huì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)事務(wù)所所進(jìn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的審計(jì)，但外部監(jiān)管對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為的檢查和“打假”力度卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，國(guó)家監(jiān)督不到位，會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量也良莠不齊。

（4）會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)不高。一部分會(huì)計(jì)人員缺乏應(yīng)有的政治覺(jué)悟和職業(yè)道德。有的為個(gè)人利益絞盡腦汁，出謀劃策，私設(shè)小金庫(kù)，搞賬外賬，嚴(yán)重違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律。有一部分會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，糊涂做賬，不能鑒別真?zhèn)?，缺乏敏感性和分析能力，甚至怎么省事怎么核算，無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的作用。

（5）會(huì)計(jì)法規(guī)體系不健全、部門(mén)工作不協(xié)調(diào)，缺乏可行性。會(huì)計(jì)法，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，行業(yè)會(huì)計(jì)制度，稅收制度之間存在不協(xié)調(diào)的地方，甚至一些不同部門(mén)的政策規(guī)定相互沖突，這為投機(jī)者鉆空子留下了空間。一些法規(guī)也缺乏實(shí)際可行性，會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益得不到保護(hù)，使一些會(huì)計(jì)人員怕得罪人，根本不能有效實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督。

二、治理會(huì)計(jì)信息失真的措施

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，治理會(huì)計(jì)信息失真失實(shí)，不僅是整頓經(jīng)濟(jì)次序的客觀要求，也是正確進(jìn)行宏觀調(diào)控與微觀決策的要求，針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的成因，采取相應(yīng)的對(duì)策。

（1）深入學(xué)習(xí)貫徹落實(shí)新《會(huì)計(jì)法》，增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部監(jiān)督意識(shí)。新《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督作出了新的規(guī)定，強(qiáng)化了領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)會(huì)計(jì)工作的責(zé)任，并加大了對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的懲治力度。因此，學(xué)好新《會(huì)計(jì)法》，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)和對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)任感，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是治理會(huì)計(jì)信息失真的重要保證。

（2）改革會(huì)計(jì)管理體制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的統(tǒng)一管理。會(huì)計(jì)人員要依法執(zhí)業(yè)，最根本的是要具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨(dú)立地位和基本條件，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，由所有者委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)工作，財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)所有者負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)。單位業(yè)務(wù)運(yùn)行由經(jīng)營(yíng)者全權(quán)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營(yíng)者相互配合，相互監(jiān)督，通過(guò)財(cái)務(wù)總監(jiān)使所有者與經(jīng)營(yíng)者達(dá)到激勵(lì)相容。

（3）建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，劃分并明確會(huì)計(jì)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。對(duì)記賬人員，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員實(shí)行崗位分離和權(quán)責(zé)相互制約。對(duì)重大的對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行應(yīng)有明確的相互監(jiān)督、相互制約程序，同時(shí)，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)審。

（4）完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系。進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范會(huì)計(jì)信息管理工作，各種財(cái)經(jīng)法規(guī)政策和會(huì)計(jì)核算制度要系統(tǒng)化、科學(xué)化并具有可操作性，要建立會(huì)計(jì)人員行為規(guī)范，使會(huì)計(jì)人員核算和監(jiān)督有據(jù)可依、有法可律，特別是要落實(shí)監(jiān)督職能。

（5）完善社會(huì)監(jiān)督體系，加快會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制改革，大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育和培訓(xùn)，健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理和會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部管理制度，提高審計(jì)質(zhì)量，從制度上保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和公正性，對(duì)違紀(jì)、違規(guī)行為嚴(yán)肅對(duì)待、依法處理。

（6）不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。一方面，應(yīng)大力推進(jìn)和普及會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，創(chuàng)立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)倫理及職業(yè)道德體系，強(qiáng)化職業(yè)道德觀念。另一方面，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)技術(shù)和工作能力，健全會(huì)計(jì)人員的考核辦法，以求更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

總之，會(huì)計(jì)工作不是孤立的，它與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理環(huán)境及企、事業(yè)單位內(nèi)部管理狀況有著密切聯(lián)系。因此，我們必須通過(guò)全社會(huì)各方面努力，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，共同治理會(huì)計(jì)信息失真。endprint