“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

吳蘇安

【摘要】“營(yíng)改增”作為我國(guó)稅收制度改革與完善的重要內(nèi)容，不僅對(duì)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有利，而且還可推進(jìn)社會(huì)公平，但會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生諸多影響，至此，企業(yè)需及時(shí)采取有效措施對(duì)此加以應(yīng)對(duì)與適應(yīng)。本文首先簡(jiǎn)要概述了“營(yíng)改增”，深入探討了其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的影響，基于此提出具體的應(yīng)對(duì)措施，以期為相關(guān)應(yīng)用研究提供些許參考。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 企業(yè)會(huì)計(jì)核算 影響

一、“營(yíng)改增”概述

“營(yíng)改增”表層即為把營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)變，實(shí)質(zhì)就是將之前需要繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，在繳納形式上轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惸Ｊ?，也就是增值部分的服?wù)或產(chǎn)品實(shí)施繳納，此轉(zhuǎn)變能夠達(dá)到簡(jiǎn)化重復(fù)納稅環(huán)節(jié)的目的。此政策的推動(dòng)與落實(shí)，能夠減輕企業(yè)稅負(fù)，使其持續(xù)創(chuàng)新與發(fā)展，在市場(chǎng)中提升自身競(jìng)爭(zhēng)能力，今兒擴(kuò)大內(nèi)需、刺激消費(fèi)，推動(dòng)我國(guó)三大產(chǎn)業(yè)的文件、協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型、升級(jí)、改造與調(diào)整，此外，“營(yíng)改增”對(duì)于出口、投資及消費(fèi)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化具有促進(jìn)作用，能夠?qū)崿F(xiàn)我國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的不斷提升，對(duì)于維持社會(huì)穩(wěn)定及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展具有重大現(xiàn)實(shí)意義，由此可知，“營(yíng)改增”改革尤為必要與現(xiàn)實(shí)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）影響利潤(rùn)核算與現(xiàn)金核算

如“營(yíng)改增”未實(shí)施前，企業(yè)利潤(rùn)及現(xiàn)金流核算時(shí)，通常僅重視傳統(tǒng)的三大影響因素，即營(yíng)業(yè)稅、收入與成本，其中稅負(fù)與現(xiàn)金流量間所存在的增減關(guān)系，往往呈現(xiàn)出顯著的負(fù)相關(guān)，所以企業(yè)預(yù)先繳納的稅金，會(huì)對(duì)先進(jìn)核算產(chǎn)生較大影響，也就是先繳納稅款，然后將其追平，但在實(shí)際操作中，企業(yè)預(yù)先繳納的稅金，較之規(guī)定的所需繳納的稅金，一般較高，會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)及現(xiàn)金流產(chǎn)生直接性影響，而“營(yíng)改增”準(zhǔn)許企業(yè)在獲取利潤(rùn)之后，再進(jìn)行稅金繳納，這樣不僅能夠規(guī)避現(xiàn)金流可能會(huì)遭受的各種沖擊，而且還可保證企業(yè)利潤(rùn)。

（二）影響成本核算

如“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)成本核算方式方面由此產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)地改變，此時(shí)需其提供所需的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，將其用作抵扣銷項(xiàng)稅，也就是以一種不包括稅價(jià)款的方式，進(jìn)行成本計(jì)算，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的增加，且其開(kāi)局專用發(fā)票方面的能力，對(duì)其抵扣數(shù)額的大小起到?jīng)Q定作用，但我國(guó)企業(yè)架構(gòu)中，占據(jù)比例最大的是小微企業(yè)，其具有較低的專用發(fā)票開(kāi)局能力，其諸如設(shè)備、材料等采購(gòu)成本，無(wú)法借助于進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票來(lái)完成抵消，至此，具有較大的稅負(fù)。

三、“營(yíng)改增”背景下企業(yè)應(yīng)對(duì)措施

（一）調(diào)整納稅籌劃工作

企業(yè)需盡快完成思想轉(zhuǎn)變，就“營(yíng)改增”對(duì)于會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的影響，進(jìn)行全面、科學(xué)、客觀分析，做到統(tǒng)籌規(guī)劃，對(duì)納稅籌劃工作進(jìn)行合力化調(diào)整，需要及時(shí)改變由財(cái)務(wù)部門對(duì)涉稅職責(zé)自行承擔(dān)的傳統(tǒng)模式予以改變，將其調(diào)整至由維持、營(yíng)銷及財(cái)務(wù)等部門對(duì)涉稅職責(zé)共同承擔(dān)。因涉稅基礎(chǔ)工作管理績(jī)效緊密關(guān)聯(lián)于繳納增值稅金額、法律風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)大小，所以需要深入強(qiáng)化涉稅基礎(chǔ)工作的各方面管理力度，對(duì)以往略顯落后的會(huì)計(jì)核算方式加以改進(jìn)與完善，明確核算方式、流程與原則，整頓票務(wù)管理行為，規(guī)范增值稅專用發(fā)票開(kāi)局業(yè)務(wù)，需注重加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票的抵扣環(huán)節(jié)管理與檢查工作，將責(zé)任劃歸至人，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理工作與會(huì)計(jì)核算行為的進(jìn)一步規(guī)范，進(jìn)而與“營(yíng)改增”改革更好適應(yīng)與相符。

（二）提高人員綜合素質(zhì)

新環(huán)境及新社會(huì)發(fā)展需求下，企業(yè)無(wú)論是內(nèi)部還是外在環(huán)境均發(fā)生了根本性改變，至此，需要企業(yè)采取切實(shí)措施，盡快提升涉稅人員的職業(yè)能力與綜合素質(zhì)，通過(guò)宣傳“營(yíng)改增”改革內(nèi)容、法律知識(shí)及稅務(wù)知識(shí)，督促并指導(dǎo)涉稅人員全面、深入掌握專業(yè)知識(shí)，提升職業(yè)素養(yǎng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并結(jié)合實(shí)際構(gòu)建服務(wù)意識(shí)，強(qiáng)化與稅務(wù)機(jī)關(guān)及相關(guān)部門之間的溝通與交流，最大化減少經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如財(cái)務(wù)人員，需強(qiáng)化培訓(xùn)范圍與力度，使其能夠?qū)Σ煌?jīng)濟(jì)收入進(jìn)行嚴(yán)格化區(qū)分，特別是增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅的核算方法與科目歸屬，強(qiáng)化也從業(yè)責(zé)任感，時(shí)刻謹(jǐn)記與遵循各項(xiàng)規(guī)定與法則，如實(shí)、客觀的對(duì)稅金、利潤(rùn)、收入及成本等進(jìn)行核算，規(guī)范管理發(fā)票、獲取發(fā)票及開(kāi)局發(fā)票等。此外，企業(yè)還需借此機(jī)遇，完善獎(jiǎng)懲制度約束與考核制度，激勵(lì)涉稅人員的職業(yè)素養(yǎng)，使其始終歌手職業(yè)道德，最終實(shí)現(xiàn)工作質(zhì)量與業(yè)務(wù)水平的最大化提升。

（三）改進(jìn)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)

在“營(yíng)改增”改革的大背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需做到與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)、切實(shí)轉(zhuǎn)變現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅模式下的落后核算方式，順時(shí)改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方式，能夠更加詳細(xì)的核算出企業(yè)應(yīng)繳納增值稅諸如抵扣、解繳及計(jì)算等情況，需要基于原油的應(yīng)交增值稅科目下，增設(shè)轉(zhuǎn)出多交增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅、已交稅金、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、營(yíng)改增低減稅額及減免稅款等專欄；對(duì)企業(yè)各種稅率及征收率進(jìn)行核算，若無(wú)需分別進(jìn)行核算，需選用具有較高適用性的稅率進(jìn)行核算，分別對(duì)應(yīng)稅服務(wù)的銷售額及營(yíng)業(yè)額進(jìn)行侯三，核定無(wú)分別核算應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)；對(duì)企業(yè)的免稅項(xiàng)目及減稅進(jìn)行核算，沒(méi)有進(jìn)行分別和三的不可免稅及減稅等。另外，財(cái)務(wù)人員其需要強(qiáng)化與稅務(wù)及相關(guān)單位之間的交流與溝通，基于企業(yè)實(shí)況，核算收入，確保企業(yè)能夠依法納稅，最大限度減少不必要的稅金支出。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”乃是一項(xiàng)艱巨而又長(zhǎng)期性的任務(wù)工程，其除了能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造更好的發(fā)展機(jī)遇，而且還會(huì)帶來(lái)諸多影響，其中最為突出的便是對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響，絡(luò)繹企業(yè)需緊密跟隨與圍繞稅制改革步伐，及時(shí)采取各種切實(shí)可行措施，將挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)變?yōu)榘l(fā)展契機(jī)，促進(jìn)自身的良性、穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展。endprint