對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的借鑒價(jià)值及改進(jìn)建議研究

劉晴恰　鄧芳

[摘要]當(dāng)今市場價(jià)格不斷波動(dòng)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展下商品價(jià)格的變化是必然的，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有規(guī)定物價(jià)變動(dòng)，但引進(jìn)了公允價(jià)值計(jì)量屬性在這方面發(fā)揮作用。本文對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、核算、報(bào)告方面進(jìn)行了比較，并對(duì)比較結(jié)果進(jìn)行了分析，其中有一些借鑒價(jià)值，且提出了一些對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的改進(jìn)建議。

[關(guān)鍵詞]公允價(jià)值會(huì)計(jì) 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì) 比較 借鑒

一、對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的借鑒價(jià)值

現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式雖然是不完全公允價(jià)值會(huì)計(jì)，如某些長期資產(chǎn)不是運(yùn)用公允價(jià)值，但是公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)于各項(xiàng)目的確認(rèn)一般是以市場為基礎(chǔ)，這樣保證是在公平的條件下確認(rèn)的，避免物價(jià)波動(dòng)有失公允的情況，可以客觀反映項(xiàng)目價(jià)值的變化。不過物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)對(duì)于貨幣性項(xiàng)目價(jià)值的變化確認(rèn)了貨幣性項(xiàng)目購買力損益，對(duì)于非貨幣性項(xiàng)目價(jià)值的變化確認(rèn)了持產(chǎn)損益，適用于所有項(xiàng)目，可以全面反映價(jià)值的變化，但是計(jì)算起來非常繁瑣，且物價(jià)指數(shù)缺乏科學(xué)信息來源不夠統(tǒng)一，持產(chǎn)損益的確認(rèn)還要分類，導(dǎo)致物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)未被采用，但其也有值得借鑒的地方。

二、對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量與核算的借鑒價(jià)值

在當(dāng)前不完全公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式下，主要是以名義貨幣作為計(jì)量單位，歷史成本和公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，采用公允價(jià)值計(jì)量，以市場為基礎(chǔ)，可以及時(shí)動(dòng)態(tài)地體現(xiàn)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)，從而促使其價(jià)值更加客觀、公平，可以有效地評(píng)價(jià)項(xiàng)目價(jià)值的變化，但是不能全面消除物價(jià)變動(dòng)的影響。而物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)在等值貨幣計(jì)量單位下需要用一般物價(jià)指數(shù)來對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，工作量大，有些項(xiàng)目的現(xiàn)行成本不易確定，物價(jià)指數(shù)材料來源不夠科學(xué)，所以物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)未被采用，但是其也有值得借鑒的地方。

三、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的借鑒價(jià)值

雖然不完全公允價(jià)值會(huì)計(jì)能在某方面消除物價(jià)變動(dòng)的影響，但是對(duì)于物價(jià)發(fā)生通貨膨脹時(shí)期，不完全公允價(jià)值會(huì)計(jì)不能完全消除物價(jià)變動(dòng)，采用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)更加有利于如實(shí)體現(xiàn)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)信息，利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，真正體現(xiàn)利潤表因物價(jià)發(fā)生變動(dòng)而取得的盈利信息。

例如綜合收益是指全部的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)格變動(dòng)形成的利得和損失，符合財(cái)務(wù)資本保全理論，所以經(jīng)過物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)調(diào)整之后的利潤表中的綜合收益還應(yīng)該包含貨幣性項(xiàng)目購買力損益、財(cái)務(wù)資本保全下的未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益和已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益，因此便產(chǎn)生與公允價(jià)值會(huì)計(jì)的不同，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)下財(cái)務(wù)報(bào)表更真實(shí)反映企業(yè)的綜合收益情況，從而利于報(bào)表使用者客觀了解企業(yè)經(jīng)營情況。

編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)可以把物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)報(bào)表作為附表附于正表后面當(dāng)作參考，例如在編制企業(yè)報(bào)表時(shí)編制貨幣性項(xiàng)目購買力損益表，反映企業(yè)的貨幣性項(xiàng)目購買力損益。并且將計(jì)算出的貨幣性項(xiàng)目購買力損益、財(cái)務(wù)資本保全下的未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益和已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益計(jì)入綜合收益中，實(shí)物資本保全下的持產(chǎn)損益計(jì)入所有者權(quán)益，這樣更能客觀反映企業(yè)經(jīng)營情況，財(cái)務(wù)報(bào)表的信息更加真實(shí)，雖然和現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式有矛盾，但是體現(xiàn)物價(jià)變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響，這樣報(bào)告的信息會(huì)更有價(jià)值，徹底剔除物價(jià)變動(dòng)的影響，從而更加完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式。

四、對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的改進(jìn)建議

我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式為不完全公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式，公允價(jià)值計(jì)量以市場為基礎(chǔ)，能夠及時(shí)反映出市場環(huán)境的各種變化，并能夠?qū)Q策者帶來相關(guān)有用的財(cái)務(wù)信息，某個(gè)方面消除了物價(jià)變化對(duì)企業(yè)的影響，因此被廣泛運(yùn)用。而物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)下由于一般物價(jià)指數(shù)制度還不夠健全，缺乏客觀依據(jù)，經(jīng)物價(jià)指數(shù)調(diào)整的報(bào)表可能與市場信息不符，取得現(xiàn)行成本資料難度大，不符合成本效益原則、政府不夠支持物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)等原因物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式未被采用。

但是我們認(rèn)識(shí)到只有金融項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量可以直接使用公允價(jià)值初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，其他與公允價(jià)值相關(guān)的項(xiàng)目只有滿足特定的條件才能使用，而且我國的市場經(jīng)濟(jì)還不夠很完美，較難獲得公允價(jià)值，所得到的公允價(jià)值需要真正的公平，這對(duì)公允價(jià)值的使用非常重要，它并沒有徹底剔除物價(jià)變動(dòng)的影響：在物價(jià)發(fā)生變動(dòng)較大時(shí)，公允價(jià)值也不是完全公允的，這個(gè)時(shí)候市場價(jià)值與公允價(jià)值并不相等，企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況受到扭曲。由于目前公允價(jià)值自身不夠完善，不夠成熟，在沒有達(dá)到完全公允價(jià)值會(huì)計(jì)時(shí)，仍然存在很大意義研討物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。引進(jìn)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式，可以從優(yōu)化會(huì)計(jì)環(huán)境，完善物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)制度，提升政府和有關(guān)部門的權(quán)責(zé)等方面來推動(dòng)和促進(jìn)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的實(shí)施，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的整體水平。

在確保會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和決策有用性的基礎(chǔ)上完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式，本文有以下幾點(diǎn)建議：

（1）當(dāng)物價(jià)變動(dòng)不大，價(jià)格波動(dòng)的程度在正常范圍區(qū)域，可以使用公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值，運(yùn)用公允價(jià)值會(huì)計(jì)。

（2）當(dāng)物價(jià)變動(dòng)較大，價(jià)格波動(dòng)的程度偏離正常范圍時(shí)可以采用公允價(jià)值計(jì)量，不過需要物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)相關(guān)理論幫助。這時(shí)公允價(jià)值會(huì)計(jì)與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)結(jié)合使用，借鑒物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)的思路，提供更有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。

（3）當(dāng)物價(jià)變動(dòng)非常嚴(yán)重，價(jià)格波動(dòng)的程度嚴(yán)重偏離正常范圍時(shí)，不再使用公允價(jià)值會(huì)計(jì)，因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量起不到任何作用，代之用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)處理相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而提供真實(shí)的信息。

我們應(yīng)該進(jìn)一步完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)，也進(jìn)一步完善物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的相關(guān)理論與實(shí)務(wù)，兩者結(jié)合運(yùn)用，才能在變化莫測的市場環(huán)境下從容鎮(zhèn)定，提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的整體水平，提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和決策有用性，消除物價(jià)變動(dòng)的影響，完善現(xiàn)行不完全公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式。

五、小結(jié)

本文分析了公允價(jià)值會(huì)計(jì)與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)確認(rèn)的比較、計(jì)量與核算的比較、報(bào)告的比較分別對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的借鑒價(jià)值，并對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式提出改進(jìn)建議，更好地完善了現(xiàn)行不完全公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式，有一定的實(shí)際借鑒意義。endprint