淺析企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范對(duì)策

摘 要：我國很多行業(yè)起步較晚，發(fā)展水平較低，競爭力不強(qiáng)，一些企業(yè)在財(cái)務(wù)利益最大化的驅(qū)動(dòng)下，利用稅收政策開展納稅籌劃。為降低企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，文章在分析納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)形式的基礎(chǔ)上，提出防范對(duì)策，以期為企業(yè)納稅籌劃工作提供借鑒。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)防范

由于納稅籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及面廣，籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)也就越來越大。因此正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)類型，預(yù)防和降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，已成為軟件企業(yè)財(cái)務(wù)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、現(xiàn)代企業(yè)的基本特征

以軟件企業(yè)為例分析現(xiàn)代企業(yè)的基本特征，軟件企業(yè)屬于技術(shù)密集型的企業(yè)，其關(guān)鍵是技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)研發(fā)。從一些軟件企業(yè)的數(shù)據(jù)來看，具有投入大、回報(bào)高、風(fēng)險(xiǎn)大等特征，在企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的比例有較大的差異。

以ABC軟件有限公司為例，該公司是一家從事智慧醫(yī)療軟件開發(fā)、銷售和技術(shù)服務(wù)的高新技術(shù)軟件企業(yè)。從2013年至2015年的資金投入來看（圖1所示），公司在科研投入與人才引進(jìn)有大量的資金投入，而在固定資產(chǎn)方面投入較少。

1.投入和風(fēng)險(xiǎn)并存

軟件企業(yè)之間相互競爭的制高點(diǎn)是技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)能力，軟件具有周期短的特性，這都要求軟件企業(yè)不斷的引進(jìn)技術(shù)，高薪聘請(qǐng)專家等方式不斷更新和提升企業(yè)核心技術(shù)水平，以保證其在軟件行業(yè)中的地位。然而引進(jìn)技術(shù)、高新聘請(qǐng)專家、引進(jìn)人才等方式會(huì)直接導(dǎo)致軟件企業(yè)研發(fā)投入成本極高。假如研發(fā)項(xiàng)目研制成功，在保護(hù)軟件企業(yè)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)同時(shí)給企業(yè)帶來巨大利益。隨之，軟件企業(yè)就能夠迅速占領(lǐng)市場份，獲得快速發(fā)展；假如研發(fā)項(xiàng)目研制失敗，在稅收方面不能享受“加計(jì)扣除”政策，其研發(fā)投資只能計(jì)入當(dāng)期損益，導(dǎo)致利潤降低，甚至出現(xiàn)巨大虧損，這就是軟件企業(yè)的高投入高風(fēng)險(xiǎn)。

2.創(chuàng)新和回報(bào)并存

目前多數(shù)軟件企業(yè)規(guī)模不大，資金實(shí)力不雄厚，對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目的投入相對(duì)小。由于軟件產(chǎn)品涵蓋范圍廣、創(chuàng)新性極強(qiáng)，所以只要軟件企業(yè)研發(fā)的產(chǎn)品有創(chuàng)新，一般就能夠彌補(bǔ)當(dāng)前市場的空缺，并在短時(shí)間能獲得巨大收益，獲得快速發(fā)展，這就是其高回報(bào)的特性。

從ABC軟件公司開發(fā)的醫(yī)院信息系統(tǒng)v6.0軟件產(chǎn)品所產(chǎn)生的收益來看（圖2所示），體現(xiàn)了高回報(bào)的特性。

二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)形式

以軟件企業(yè)為例，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形式主要有以下幾種：

1.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)的是軟件企業(yè)本身。因?yàn)檐浖髽I(yè)納稅籌劃還需對(duì)經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)期獲取的收益進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測。在實(shí)際經(jīng)營中，經(jīng)營不善、市場變化、技術(shù)變化等因素引起的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)造成其經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生變化。對(duì)于有些業(yè)務(wù)的變化，會(huì)直接影響納稅籌劃工作的意義。原先制定的納稅籌劃方案就極有可能因經(jīng)營效益達(dá)不到預(yù)期而喪失其效用，企業(yè)反而需要承擔(dān)其為符合稅收優(yōu)惠政策條件而申請(qǐng)相關(guān)資質(zhì)的費(fèi)用。

ABC公司在2014年研發(fā)的軟件產(chǎn)品--基于物聯(lián)網(wǎng)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)V6.0，當(dāng)時(shí)只是針對(duì)腫瘤醫(yī)院、兒童醫(yī)院、中西結(jié)合醫(yī)院等三甲醫(yī)院而研發(fā)的軟件產(chǎn)品。但隨著移動(dòng)醫(yī)療的興起，各家醫(yī)院便于患者就診均采用移動(dòng)醫(yī)療軟件，而公司研發(fā)的產(chǎn)品是傳統(tǒng)模式，不受各大醫(yī)院青睞，產(chǎn)品因醫(yī)療軟件市場的發(fā)展而慘遭淘汰。為享受“軟件產(chǎn)品即征即退”政策申請(qǐng)的著作權(quán)、軟件檢測報(bào)告、商標(biāo)等相關(guān)資質(zhì)的費(fèi)用也只能計(jì)入當(dāng)期損益，增加了企業(yè)的管理費(fèi)用。

2.政策風(fēng)險(xiǎn)

稅收優(yōu)惠政策是納稅籌劃工作的依據(jù)，其自身所擁有的優(yōu)勢(shì)是納稅籌劃工作的前提。但稅收政策的多變性又會(huì)導(dǎo)致軟件企業(yè)納稅籌劃方案達(dá)不到預(yù)期收益或者超出預(yù)期收益，給企業(yè)帶來籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

2012年國家開始推行“營改增”制度改革，ABC公司對(duì)此次變化未及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，在2012年11月份收到某腫瘤醫(yī)院的2013年技術(shù)維護(hù)費(fèi)，金額為80萬元，該筆業(yè)務(wù)取得了一筆維護(hù)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，金額為30萬元。當(dāng)時(shí)該筆業(yè)務(wù)涉稅記錄是：開具營業(yè)稅發(fā)票，稅率為5%，需繳納營業(yè)稅為38095.24元。然而由于政策變化，技術(shù)維護(hù)費(fèi)屬于增值稅范疇，增值稅可以進(jìn)行抵扣，應(yīng)繳納增值稅為：（800000-300000）/1.06×0.06=28301.89元。從計(jì)算過程可看出，公司增值稅稅負(fù)下降；但在企業(yè)所得稅方面有差異，就是取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票稅金的差異金額為2547.17元。綜合比較企業(yè)所得稅多繳：38095.24-28301.89-2547.17=7246.18元，政策風(fēng)險(xiǎn)引起的企業(yè)所得稅稅負(fù)的增加。

3.操作風(fēng)險(xiǎn)

軟件企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案的操作會(huì)臨界于稅收法律、法規(guī)規(guī)定的邊緣，而立法體系層次多、立法技術(shù)錯(cuò)綜復(fù)雜是我國稅法的現(xiàn)狀，往往會(huì)有不可避免的模糊、沖突的地方，這就造成納稅籌劃的操作風(fēng)險(xiǎn)。軟件企業(yè)的納稅籌劃人員對(duì)于整體納稅籌劃方案也起到至關(guān)的作用，因?yàn)槠鋵?duì)于納稅籌劃方案的理解會(huì)直接影響籌劃工作的實(shí)施。一個(gè)合格的納稅籌劃人員需要對(duì)稅收優(yōu)惠政策的整體性有全面的把控，才能夠促成納稅籌劃方案成功進(jìn)行。往往大多數(shù)軟件企業(yè)的籌劃人員對(duì)于稅收優(yōu)惠政策掌握程度不高，加大納稅籌劃工作的操作風(fēng)險(xiǎn)。

4.違法風(fēng)險(xiǎn)

軟件企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，對(duì)于納稅籌劃的目標(biāo)、效果等方面往往會(huì)偏向納稅收益的方向去操作，而國家稅務(wù)部門則對(duì)納稅籌劃方案的合法性、合理性、條件性等方面去監(jiān)管軟件企業(yè)是否符合政策條件從而依法享受政策。在實(shí)際操作中，由于軟件企業(yè)的籌劃人員對(duì)納稅籌劃有著過高的期望值，甚至混淆逃稅、漏稅、欠稅的概念，直接觸動(dòng)國家稅務(wù)部門的監(jiān)管，給企業(yè)帶來違法的風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

以軟件企業(yè)為例，分析企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，主要有以下幾點(diǎn)：

1.建立有效的軟件企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主觀性，決定了軟件企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中，需要加強(qiáng)內(nèi)部流程控制，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)警體系具體要求如下：endprint

（1）管理制度化。主要針對(duì)于經(jīng)營業(yè)務(wù)流程的管理，包括預(yù)算管理、采購管理、發(fā)票管理、稅務(wù)審閱制度等，這些制度是有效規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的保證。

（2）內(nèi)控制度化。通過對(duì)軟件企業(yè)日常經(jīng)活動(dòng)中涉稅業(yè)務(wù)的計(jì)劃、審核、分析和評(píng)價(jià)，使得軟件企業(yè)納稅活動(dòng)處于一種規(guī)范有序的監(jiān)管控制中，是規(guī)避軟件企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。

（3）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度化。主要是對(duì)稅收表現(xiàn)整合分析，例如企業(yè)所得稅申報(bào)綜合分析可以分析取得基本指標(biāo)：包括軟件企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用、應(yīng)按時(shí)所得額的變動(dòng)率、利潤率、期間費(fèi)用率、所得稅稅收貢獻(xiàn)率以及各比率之間的彈性系數(shù)與行業(yè)均值比較，與上期數(shù)據(jù)比較，通過偏離度來初步判斷涉稅風(fēng)險(xiǎn)的大小。

2.密切關(guān)注稅收形勢(shì)的變化

國家相關(guān)部門對(duì)現(xiàn)有的稅收法律規(guī)制度不斷地進(jìn)行修訂和完善。企業(yè)籌劃人員需及時(shí)了解和掌握國家稅收政策的動(dòng)態(tài)，避免政策風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，合理開展納稅籌劃工作。

例如，ABC公司在所得稅的匯算清繳時(shí)，辦稅人員針對(duì)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目“加計(jì)扣除”政策的新文件（財(cái)稅[2015]119號(hào)）文件的第一條第一款與舊政策（國稅發(fā)【2008】116號(hào)）進(jìn)行相比，發(fā)現(xiàn)新政策將加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍的變成7項(xiàng)，而舊政策是8項(xiàng)，假設(shè)不更新政策，企業(yè)按照舊政策多享受研發(fā)費(fèi)用稅前扣除，少計(jì)算應(yīng)納稅所得額，若被國家稅務(wù)機(jī)關(guān)審查發(fā)現(xiàn)，不但需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)交企業(yè)所得稅，還會(huì)被國家稅務(wù)機(jī)關(guān)列入黑名單，影響企業(yè)聲譽(yù)。

3.注意合理把握風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系

軟件企業(yè)在實(shí)行納稅籌劃方案時(shí)，要考慮其經(jīng)營狀況、發(fā)展戰(zhàn)略及投資情況，因?yàn)檫@都會(huì)與納稅籌劃方案有直接的聯(lián)系；同時(shí)在實(shí)際操作中權(quán)衡企業(yè)實(shí)際經(jīng)營問題與節(jié)稅整體利益的問題，遵從成本收益原則，考慮其機(jī)會(huì)成本。

例如，ABC公司在開創(chuàng)初期，為了獲得醫(yī)療軟件的市場份額，與醫(yī)院合作采取先使用產(chǎn)品后付款的方式，雖銷售額大幅度上升，同時(shí)也墊付了很大一筆稅金，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率下降，阻礙了企業(yè)投資和研發(fā)工作的開展，嚴(yán)重影響企業(yè)的健康發(fā)展。針對(duì)這種現(xiàn)象，自2016年1月1日起，營銷部門采取新的付款方式，合同簽訂時(shí)約定預(yù)付款，進(jìn)度款，尾款的方式；支付給買方的傭金也采取實(shí)際收到貨款為依據(jù)，促使銷售人員重視客戶的信用等級(jí)；向應(yīng)收款單位采取獎(jiǎng)勵(lì)促銷，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)回款達(dá)到相應(yīng)的程度獲得相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，這些措施有效避免了墊付稅金的情況，提高了資金周轉(zhuǎn)率。

4.營造和諧的稅企關(guān)系

國家稅務(wù)部門對(duì)于納稅籌劃方案的可行性及合法性都有監(jiān)管權(quán)力，并且對(duì)于稅種的選擇和征收方式都有比較透徹的理解。營造和諧的稅企關(guān)系，不但能夠幫助納稅籌劃人員更好的掌握稅收政策的運(yùn)用，還能在軟件企業(yè)面臨實(shí)際問題時(shí)提供一定的幫助。積極配合國地稅部門組織的學(xué)習(xí)活動(dòng)，能幫助財(cái)務(wù)、籌劃人員獲得更多更新的財(cái)稅政策信息，利于納稅籌劃工作的開展，規(guī)避納稅籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)。

5.提高籌劃人員的素質(zhì)和能力

俗話說“對(duì)癥下藥，藥到病除”，軟件企業(yè)要從根本上規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，這就要加強(qiáng)籌劃人員的專業(yè)技能和綜合籌劃能力培養(yǎng)。

ABC公司從2016年開始，與大成方略納稅人俱樂部簽訂協(xié)議，定期為企業(yè)財(cái)務(wù)人員就各項(xiàng)政策、實(shí)務(wù)操作、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)。財(cái)務(wù)人員通過學(xué)習(xí)，掌握了更多財(cái)稅知識(shí)、運(yùn)用技巧，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，優(yōu)化納稅籌劃方案。具體操作有：慎用風(fēng)險(xiǎn)較大的納稅籌劃方案，采取預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)的損失，多方面考察風(fēng)險(xiǎn)的控制；優(yōu)先選擇風(fēng)險(xiǎn)小的納稅籌劃方案，靈活運(yùn)作各種稅收優(yōu)惠政策；與其他單位簽訂合同，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。高薪聘請(qǐng)具備先進(jìn)理念和豐富知識(shí)的財(cái)務(wù)總監(jiān)，讓其對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)和道德修養(yǎng)等方面進(jìn)行考評(píng)，提升納稅籌劃能力。

總之，納稅籌劃是企業(yè)對(duì)自身資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，但在籌劃過程中會(huì)面臨較多不確定因素，為此，軟件企業(yè)要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)在日常經(jīng)營、理財(cái)過程中貫穿納稅籌劃理念，權(quán)衡稅收成本，根據(jù)稅收政策的變化調(diào)整經(jīng)營行為以獲得更大的利益；同時(shí)要正視風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類型及其產(chǎn)生的原因，采取積極有效措施，從而預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

陳新華.國有企業(yè)納稅籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策[J].經(jīng)營者，2015（11）：324.

作者簡介：徐玉（1972- ），女，江蘇武進(jìn)人，副教授，常州開放大學(xué)教師，研究方向：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)核算endprint