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    企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的稅務(wù)政策分析

    2017-12-26 11:14:45張麗陳媛房迪
    中國(guó)經(jīng)貿(mào) 2017年24期
    關(guān)鍵詞:操作注意事項(xiàng)

    張麗+陳媛+房迪

    【摘 要】 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,政府部門出于加快城市建設(shè)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的考慮,會(huì)集中大量資金對(duì)城市基礎(chǔ)設(shè)施、市政公共服務(wù)設(shè)施、城市環(huán)境等項(xiàng)目進(jìn)行投資,也會(huì)為了刺激和帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,對(duì)土地和各類資源進(jìn)行有效運(yùn)作和經(jīng)營(yíng)。這都會(huì)導(dǎo)致搬遷行為的發(fā)生。本文重點(diǎn)對(duì)政策性搬遷稅務(wù)政策的變化情況進(jìn)行了分析,并說(shuō)明了企業(yè)在具體操作時(shí)需要注意的事項(xiàng)。

    【關(guān)鍵詞】政策性搬遷稅務(wù)政策;內(nèi)容變化;操作;注意事項(xiàng)

    對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),政策性搬遷屬于偶然發(fā)生的非日常業(yè)務(wù),是指由于社會(huì)公共利益的需要,在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。作為被搬遷的企業(yè),需要學(xué)習(xí)研究國(guó)家的相關(guān)政策,以便于正確進(jìn)行稅務(wù)處理。

    一、政策性搬遷稅務(wù)處理文件變化分析

    關(guān)于政策性搬遷的稅務(wù)處理,國(guó)家先后發(fā)布過(guò)4個(gè)文件。一是2007年發(fā)布的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅的處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2007]61號(hào));二是2009年發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]118號(hào));三是2012年發(fā)布的《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》(國(guó)稅總局公告2012年第40號(hào));四是2013年發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)稅總局公告2013年第11號(hào))。

    以上4個(gè)文件,財(cái)稅[2007]61號(hào)雖未被直接宣布作廢,但實(shí)際已從法理上失效,因?yàn)楹髞?lái)發(fā)布的國(guó)稅函[2009]118號(hào)與其是就同一個(gè)問(wèn)題發(fā)布的通知。而國(guó)稅函[2009]118號(hào)又被國(guó)稅總局2012年第40號(hào)公告正式宣布廢止。因此目前有效的文件為國(guó)稅總局2012年40號(hào)公告和2013年11號(hào)公告,實(shí)施時(shí)間均為2012年10月1日,后者是對(duì)前者的修正和補(bǔ)充。

    二、企業(yè)應(yīng)關(guān)注的政策內(nèi)容變化

    把國(guó)稅總局2012年第40號(hào)公告(以下簡(jiǎn)稱新文件)與國(guó)稅函[2009]118號(hào)(以下簡(jiǎn)稱原文件)兩個(gè)文件進(jìn)行比較分析,變化的內(nèi)容主要有以下幾點(diǎn):

    1.收入來(lái)源的變化。新文件中的搬遷補(bǔ)償收入,既可以來(lái)源于政府,也可以來(lái)源于其他單位,收入的實(shí)現(xiàn)形式包括貨幣性和非貨幣性。同時(shí),也明確了搬遷補(bǔ)償收入和搬遷資產(chǎn)處置收入都屬于搬遷收入。原文件的搬遷補(bǔ)償收入只限于從政府取得。

    2.支出范圍的變化。新文件中的搬遷支出,包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用等費(fèi)用性支出,也包括由于搬遷而變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等資產(chǎn)處置支出,報(bào)廢無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值資產(chǎn)的凈值也屬于資產(chǎn)處置支出。原文件僅規(guī)定:企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),準(zhǔn)予扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出。

    3.稅前扣除政策的變化。新文件中,企業(yè)搬遷期間發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出,不得從搬遷收入中扣除,應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定,計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限,在達(dá)到可使用狀態(tài)后,逐月以折舊或攤銷的方式進(jìn)行稅前扣除。原文件中固定資產(chǎn)重置支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是準(zhǔn)予從搬遷收入或處置收入中扣除的;同時(shí),企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn),仍可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷,并在企業(yè)所得稅稅前扣除。這是新舊文件最顯著的變化,對(duì)納稅人的利益影響最大。

    4.所得稅匯算時(shí)間的規(guī)定有所變化。新文件將企業(yè)搬遷收入和搬遷支出的匯總清算確定在完成搬遷的年度,如果從搬遷開(kāi)始5年內(nèi)未完成搬遷,則將搬遷時(shí)間滿5年視為搬遷完成年度。這兩個(gè)5年的計(jì)算均包括搬遷當(dāng)年度在內(nèi)。原文件規(guī)定的5年是從規(guī)劃搬遷次年起計(jì)算,搬遷收入或處置收入五年內(nèi)暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

    三、企業(yè)應(yīng)注意的操作事項(xiàng)

    國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件是一個(gè)內(nèi)容比較簡(jiǎn)單的通知,而國(guó)稅總局公告2012年第40號(hào),則是比較詳盡的管理辦法,新增了非常具體的規(guī)定,更加具有操作性。

    1.對(duì)于所得稅征收管理事項(xiàng),比如政策性搬遷過(guò)程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等,企業(yè)應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。否則會(huì)被視為非政策性搬遷進(jìn)行處理。

    2.企業(yè)由于搬遷而處置存貨取得的收入,是不可以作為搬遷收入的,應(yīng)視為正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行處理。

    3.如果資產(chǎn)在搬遷后經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單安裝或不需要安裝就可以繼續(xù)使用的,在重新投入使用后,要按尚未折舊或攤銷的年限就其凈值繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的資產(chǎn),則應(yīng)以該資產(chǎn)的凈值加上大修理支出作為計(jì)稅成本,在重新投入使用后按尚可使用年限計(jì)提折舊或攤銷。

    4.搬遷損失的所得稅前扣除有兩種方式可供企業(yè)選擇,一種是在搬遷完成年度一次性扣除;另一種是自搬遷完成年度起分3個(gè)年度均勻扣除。

    5.對(duì)于2012年10月1日前已經(jīng)簽完協(xié)議但沒(méi)有完成清算的項(xiàng)目,要特別注意2013年的11號(hào)公告:在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)置的各類資產(chǎn),可以作為搬遷支出從搬遷收入中扣除。但應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后,作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。

    四、總結(jié)

    在40號(hào)公告發(fā)布之前,企業(yè)搬遷重建支出或恢復(fù)生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)置各類資產(chǎn)的支出,屬于企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目,現(xiàn)在按照40號(hào)公告,稅前扣除的部分不包括這部分支出,這是為了防止與以后的折舊重復(fù)扣除。不是說(shuō)企業(yè)吃虧了,而是以前的優(yōu)惠取消了。作為財(cái)務(wù)人員,應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)政策規(guī)定并嚴(yán)格執(zhí)行文件,注意時(shí)間不同所對(duì)應(yīng)的政策也不同,并應(yīng)及時(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送政策性搬遷的資料,牢記5年的匯算期,及時(shí)匯算,避免給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失或者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    作者簡(jiǎn)介:

    陳媛(1976—),女,漢族,學(xué)歷:碩士研究生,研究方向:工商管理。endprint

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