完善工業(yè)企業(yè)成本核算的思考

鄭艷麗

【摘 要】工業(yè)企業(yè)成本核算是所有會計基礎(chǔ)核算中比較重要的工作，隨著黨中央“三去一降一補”的提出，如何在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下降低經(jīng)營成本、構(gòu)建全面的企業(yè)成本管理思維，成為了一個突出而且迫切的問題。本文介紹了加強工業(yè)企業(yè)成本核算的重要性，分析了目前工業(yè)企業(yè)成本核算過程中存在的主要問題，并提出相關(guān)對策建議。

【關(guān)鍵詞】工業(yè)企業(yè)；成本核算；企業(yè)戰(zhàn)略

一、加強工業(yè)企業(yè)成本核算的重要性

成本核算是企業(yè)根據(jù)不同的產(chǎn)品特點和管理的要求，按照規(guī)定的成本項目，采用適合本企業(yè)的成本核算方法對原材料、人工工資和其他費用進行歸集和分配，從而形成產(chǎn)品的總成本和單位成本的過程。準確的成本核算可以為企業(yè)經(jīng)營決策提供正確的依據(jù)，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展方向起到重要的指導(dǎo)作用。

1.成本核算有助于實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標

工業(yè)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的目標就是最大限度的獲取經(jīng)營利潤，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的總體目標，在保證企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的同時，挖掘企業(yè)潛力降低產(chǎn)品成本是保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動力，成功的成本核算體系可以幫助企業(yè)實現(xiàn)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，通過加強企業(yè)成本核算可以讓企業(yè)準確掌控經(jīng)營戰(zhàn)略，避免與其他企業(yè)的無序競爭。

2.成本核算有助于增強企業(yè)的核心競爭力

成本核算是成本會計最基礎(chǔ)的工作，是企業(yè)制定市場競爭性價格的前提條件，隨著國際經(jīng)貿(mào)一體化的發(fā)展，企業(yè)利潤空間差別已經(jīng)十分接近，完善的成本核算可以為企業(yè)提供合理的產(chǎn)品定價依據(jù)，在市場營銷中使企業(yè)產(chǎn)品能夠準確定價，從而增加企業(yè)的核心競爭力。

3.成本核算有助于提高企業(yè)員工的生產(chǎn)積極性

成本核算是成本考核的基礎(chǔ)，在工業(yè)企業(yè)中成本考核往往和員工簽訂的經(jīng)濟責(zé)任制考核緊密相連，成本核算的結(jié)果通常和職工的切身利益直接掛鉤，只有讓全體員工都參與到成本核算中，才能讓員工切實感受到降低成本帶來的相關(guān)利益，從而形成全員降成本的企業(yè)文化，調(diào)動員工的生產(chǎn)積極性。

二、目前工業(yè)企業(yè)成本核算存在的主要問題

1.成本核算理念比較落后

在傳統(tǒng)的成本核算思想下，成本核算基本依靠人工計算，而沒有使用信息時代新產(chǎn)生的先進管理手段，不太重視企業(yè)資源管理ERP及授權(quán)審批流程OA的推廣應(yīng)用；成本核算僅僅依賴于財務(wù)部門，不能調(diào)動其他相關(guān)部門共同參與，共享核算數(shù)據(jù)；成本核算只注重事后的結(jié)果核算，不注重事前的預(yù)算和事后的分析，使成本的管理缺乏行動目標和責(zé)任劃分。以上這些做法都不適合現(xiàn)代成本核算的理念。

2.成本核算制度不健全

企業(yè)普遍缺乏健全的成本核算制度。首先，沒有形成健全的成本核算組織架構(gòu)，很多企業(yè)成本核算的人員配備缺失，崗位職責(zé)分工不清，應(yīng)該采取二級核算的卻采取一級核算。其次，沒有建立原材料的收發(fā)、領(lǐng)用、退庫、盤點制度，造成原材料管理混亂，計量不夠準確，導(dǎo)致成本核算失真。最后，成本數(shù)據(jù)的原始記錄不能滿足成本核算的要求，很多企業(yè)缺少原材料領(lǐng)用、人員費用的支出及半成品產(chǎn)成品入庫的原始單據(jù)，或者即使有原始單據(jù)，也不能準確反映領(lǐng)用和消耗情況。

3.成本核算方法缺乏適用性

（1）成本核算內(nèi)容不恰當(dāng)

傳統(tǒng)的工業(yè)企業(yè)成本核算方法主要是生產(chǎn)成本的核算，而且一般工業(yè)企業(yè)只重視生產(chǎn)階段等中游成本的核算，不核算產(chǎn)品研發(fā)階段和產(chǎn)品銷售與售后服務(wù)階段的上游成本和下游成本的核算，造成企業(yè)的成本數(shù)據(jù)和實際成本相背離，最終導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)對于產(chǎn)品是否具有財務(wù)可行性做出錯誤的決策。由于只計算產(chǎn)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的原材料、人工、費用的成本，隨著市場格局的變化，生產(chǎn)成本有時只占產(chǎn)品成本的一小部分，而研發(fā)環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)、銷售等環(huán)節(jié)的成本比重越來越大，尤其是有很多企業(yè)把生產(chǎn)環(huán)節(jié)外包給其他企業(yè)，這樣研發(fā)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)的成本核算顯得尤為重要，所以僅考慮生產(chǎn)環(huán)節(jié)的核算范圍顯得比較狹隘。很明顯，僅僅核算生產(chǎn)成本顯然不能為決策著提供有意義的決策依據(jù)。根據(jù)簡單的成本核算方法會使企業(yè)做出誤判，失去產(chǎn)品占有市場的有利時機，最終導(dǎo)致經(jīng)營失敗。

（2）成本費用的分配方法不恰當(dāng)

成本費用分配是否合理是成本核算準確與否的前提條件，設(shè)置合理的成本費用分配標準是企業(yè)財務(wù)管理制度中重要的工作，對于不同類別的產(chǎn)品應(yīng)該設(shè)立差異化的分配標準，分配標準一經(jīng)采用，在一定時間內(nèi)不允許變動，且在研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等過程中要嚴格執(zhí)行。由于受陳舊成本管理理念的影響，有很多企業(yè)仍然按照單一的機器工時或人工工時來作為費用分配的依據(jù)，還有個別企業(yè)按照產(chǎn)品消耗的原材料整體價格作為分配費用的依據(jù)，而不考慮該產(chǎn)品是技術(shù)密集型產(chǎn)品還是人工密集型產(chǎn)品，且不考慮不同產(chǎn)品具有不同的工藝的復(fù)雜性，結(jié)果導(dǎo)致費用分配與實際耗用不相符，產(chǎn)品成本失真，直接影響員工的生產(chǎn)工作積極性。

4.成本核算人員素質(zhì)還有待提高

在成本核算過程中，存在個別成本核算人員為了部門小集體利益而人為操縱成本分配的結(jié)果。很多企業(yè)的成本核算人員不深入到生產(chǎn)一線實地檢查成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否合理真實，只滿足于賬面上的數(shù)據(jù)，核算成本時盲目根據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計上來的數(shù)據(jù)閉門造車，進行簡單的數(shù)據(jù)處理，使成本核算的結(jié)果不能給管理層的管理活動提供可靠的依據(jù)。而且在實際工作中，成本核算人員往往不注重財稅相關(guān)法規(guī)制度的學(xué)習(xí)，核算的理念已經(jīng)不能和企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)。

三、合理解決工業(yè)企業(yè)成本核算問題的對策建議

1.明確成本核算理念

為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展要求，在成本核算理念上要樹立系統(tǒng)化核算、信息化核算、全過程核算的現(xiàn)代成本核算理念。首先，成本核算要求企業(yè)全員化核算，除了財務(wù)部門，業(yè)務(wù)部門及生產(chǎn)部門也要把成本核算理念貫穿到實際工作中，完成每項工作都要核算投入產(chǎn)出的金額，保證每項經(jīng)濟活動都有成本的思想。其次，要大力開發(fā)企業(yè)ERP管理，使成本核算結(jié)果信息共享、互相制約，從而節(jié)約管理成本。最后，要在企業(yè)財務(wù)管理中把成本核算理念貫徹到從預(yù)算開始到最終決算的每一個管理流程中，使企業(yè)在預(yù)算開始就可以預(yù)見到成本降低的空間和環(huán)節(jié)，為企業(yè)降成本提供行動指南。

2.完善成本核算制度

在現(xiàn)實工作中，有的生產(chǎn)車間為了完成年初制定的成本考核指標，月末成本核算時先模擬計算產(chǎn)品成本，如果不能完成成本考核指標就采取人為分配的方法，把費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間調(diào)整，把原材料消耗按照企業(yè)的考核指標上報，導(dǎo)致完工產(chǎn)品費用不真實。工業(yè)企業(yè)應(yīng)制定完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的盤點制度，由財務(wù)部門牽頭，審計部門和生產(chǎn)部門共同參與，深入到生產(chǎn)一線進行實地盤點，盤點中要注重在產(chǎn)品的數(shù)量及存在狀態(tài)，對于生產(chǎn)產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的估算有合理的評估與確認，對于尚未投入生產(chǎn)線而生產(chǎn)部門已經(jīng)領(lǐng)用的原材料要制定出盤點明細表，從而避免貪污浪費現(xiàn)象的產(chǎn)生。財務(wù)部門還應(yīng)根據(jù)盤點結(jié)果和技術(shù)部門提供的原材料消耗指標準確核算在產(chǎn)品的實際價格。盤點制度應(yīng)實行全面盤點和不定期抽查式盤點相結(jié)合的方法，這樣可以兼顧全面性原則和成本效益原則的內(nèi)部成本核算控制原則。

3.優(yōu)化成本核算方法

（1）選擇合適的成本核算方法

目前，建立與當(dāng)今市場形勢相適應(yīng)的成本核算方法迫在眉睫，成本核算鏈條應(yīng)逐步延長，企業(yè)經(jīng)常采用的品種法和分步法等簡單的成本核算方法應(yīng)該與企業(yè)具體的成本管理要求相配合，對于一個企業(yè)來說，一種單一的成本核算方法已經(jīng)無法滿足企業(yè)成本核算的要求，要多種方法相結(jié)合，比如品種法和作業(yè)成本法、目標成本法的有機結(jié)合，將各項費用按照多種作業(yè)動因進行分配，使各項費用與產(chǎn)品實際消耗具有相關(guān)性，在不同的成本核算鏈條采用不同的成本核算方法，這樣才能準確核算出產(chǎn)品整個生命周期的成本，為企業(yè)經(jīng)營決策和經(jīng)營管理者績效考核提供真實有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（2）調(diào)整成本核算的范圍和內(nèi)容

新形勢下成本核算會計已經(jīng)從簡單被動的做賬會計逐步向管理會計轉(zhuǎn)變，它要求企業(yè)各個部門協(xié)調(diào)配合，在管理層級上深度增加，管理覆蓋面擴大。根據(jù)企業(yè)會計準則、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和本企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理要求，財務(wù)成本核算要體現(xiàn)從產(chǎn)品研發(fā)、物資采購、生產(chǎn)組織、人力資源和銷售管理等各個環(huán)節(jié)的成本核算。研發(fā)階段成本核算要注重試驗階段原材料耗費的核算，要根據(jù)實際試驗情況記錄原材料的使用情況，避免在該階段因尚未形成可銷售的產(chǎn)品而出現(xiàn)隨意浪費的現(xiàn)象。銷售階段要注重開發(fā)市場階段的宣傳費用的成本核算，這樣就可以避免流于形式上的推廣，最終造成企業(yè)有效資源的浪費。在實際工作中成本核算不僅僅是財務(wù)部門的工作，還應(yīng)要求采購部門、生產(chǎn)部門、倉儲部門、銷售部門等各個職能部門提供真實可信的核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，在工作中還要注重信息化建設(shè)，盡量避免人為因素，從源頭上保證各項成本費用數(shù)據(jù)的真實性。

4.提高成本核算人員的業(yè)務(wù)水平

近年來，國家不斷出臺與國際社會接軌的企業(yè)會計準則及解釋，尤其是全面實行營改增后，固定資產(chǎn)的入賬價值發(fā)生了較大的變化，對于大多數(shù)工業(yè)企業(yè)而言，固定資產(chǎn)原值的入賬價值變小，在不改變固定資產(chǎn)折舊年限的前提下，折舊相對減少，這樣就減少了成本核算中固定費用折舊費的比例，對于部分老工業(yè)基地國家政策允許加速折舊，這樣就增加了企業(yè)折舊費，短期內(nèi)增加了成本，所有這些會計處理都需要成本核算人員不斷學(xué)習(xí)新的會計政策，做出適合本企業(yè)發(fā)展狀況的合理的會計估計，所以新形勢下會計的思想與職業(yè)判斷能力對于企業(yè)的成本核算越來越重要。提高成本核算人員的業(yè)務(wù)水平，不應(yīng)僅僅是財務(wù)方面的水平，還要提高管理方面和生產(chǎn)技術(shù)方面的水平，核算人員要從只會簡單的數(shù)字計算向多領(lǐng)域多范圍復(fù)合型管理人才發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展方向提供風(fēng)向標。

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