上市公司會計信息披露問題研究

王娟娟

（渭南師范學院 東盟博仁財經(jīng)學院，陜西 渭南714000）

上市公司會計信息披露問題研究

王娟娟

（渭南師范學院 東盟博仁財經(jīng)學院，陜西 渭南714000）

隨著我國股票發(fā)行規(guī)模的不斷擴大，上市公司的規(guī)范化程度也在逐漸提升，投資者可通過會計信息來了解公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但我國上市公司披露的會計信息所出現(xiàn)的問題卻令人瞠目結(jié)舌，使得投資者對公司逐漸喪失信心，對證券市場的秩序已經(jīng)造成嚴重影響。緩解這一窘境的首要辦法就是解決會計信息披露問題，因此，針對上市公司會計信息披露存在的問題，分析其原因并提出建議措施。

會計信息披露；財務(wù)舞弊；內(nèi)部控制

引言

上市公司的持續(xù)高效發(fā)展離不開投資者的投資，而投資者是否投資是依據(jù)公司在公眾平臺所披露的相關(guān)會計信息而決定的。運用公眾信息來分析上市公司的資產(chǎn)負債率、銷售利潤率、權(quán)益乘數(shù)、營運能力和到期收益率，以判斷一個公司是否可以為自身帶來收益、獲得預期利潤，是投資者考慮的關(guān)鍵因素。由此可見，會計信息披露質(zhì)量高低占著極其重要的位置。會計信息的可靠性、相關(guān)性、實質(zhì)性、重要性、謹慎性和及時性原則，是核心問題所在。上市公司披露的會計信息具有實用性和有效性，從宏觀意義上來說有利于證券市場的平穩(wěn)運行，提高證券市場的效率，使得證券監(jiān)管得以順利實施；從微觀意義上來說有利于促進公司本身的健康發(fā)展，可以分析公司的盈利水平、營運能力、獲利能力，發(fā)現(xiàn)公司存在的不足之處，從而采取一系列措施來改正。

一、上市公司會計信息披露存在的問題分析

上市公司會計信息披露的問題通常表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）會計信息披露不真實、不可靠

會計信息披露的真實性和準確性是會計信息的靈魂所在。但是一些上市公司為了達到盡早達到上市目的，通過內(nèi)幕交易來哄抬股票市價，以順利籌集大規(guī)模資金增加公司經(jīng)營業(yè)績，違背了法律的強制性規(guī)定，導致利用公眾平臺向證券市場和投資者提供虛假的資產(chǎn)負債表和利潤表，嚴重違背了資本貨幣市場經(jīng)濟發(fā)展的公平公正原則，破壞證券市場的正規(guī)秩序[1]。

（二）會計信息披露不及時、具有一定的滯后性

會計信息的及時性是指對已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，按照相關(guān)法律法規(guī)及時進行確認與計量、記錄和報告，不得提前或延后。會計信息披露的價值就是在于它的及時性和快速化。在證券市場經(jīng)濟高效運行中，會計信息披露的及時性關(guān)乎每個投資者的切身利益。而當會計信息失去時效性時，對于公司、證券市場、投資者都會帶來不容小覷的影響。若公司披露的會計信息缺乏時效性，還會導致黑幕交易等操縱市場的欺騙性交易發(fā)生。

（三）會計信息披露不充分

上市公司在披露會計信息時，采取避重就輕的手法主要是片面夸大過往業(yè)績、隱瞞部分事實、預測公司未來的業(yè)績，從而誤導投資者[2]。少數(shù)公司甚至對一些重大事件不予披露。例如中國東方航空股份有限公司在2011年12月披露的會計報表中，表明東航擁有的資產(chǎn)總額約為1 122.15億元，凈資產(chǎn)約為204.37億元，資產(chǎn)負債率高達80.27%，卻仍對外聲稱有457 573.2萬元的凈利潤，對于燃油套期保值而形成的巨虧只字不提。這種治標不治本的解釋充分暴露了上市公司會計信息披露存在著不全面不充分等嚴重問題。

（四）會計信息披露缺乏主動性

世界各國有著不同的會計準則，那么對于會計信息披露就有著截然不同的規(guī)定。國內(nèi)上市公司會計信息披露大致有三種模式：一是自愿披露模式；二是強制性披露模式；三是自愿披露與強制性披露相結(jié)合。我國主要是強制披露模式，然而在仔細研究分析上市公司披露的財務(wù)報表時不難發(fā)現(xiàn)，一定數(shù)量的上市公司的財務(wù)報告——資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等披露的內(nèi)容空洞，絕大部分內(nèi)容都驚人的相似。

二、會計信息披露問題的成因分析

對于上市公司所存在的會計信息披露違規(guī)問題，相關(guān)監(jiān)督管理人員在找原因時往往只關(guān)注企業(yè)違規(guī)披露的內(nèi)容，最終往往歸因于個別人員自身的道德修養(yǎng)問題。然而，有效提高上市公司會計信息的披露質(zhì)量，應首先從其產(chǎn)生問題的根源入手，從外部和內(nèi)部原因兩個方面分析，才能從根源上緩解這些問題。

（一）外部原因

1.上市公司會計信息披露制度不完善

上市公司公開披露的會計資料，明文規(guī)定上市公司會計信息披露的相關(guān)法律法規(guī)屈指可數(shù)。《公司法》、《證券法》、《上市公司信息披露管理辦法》等相關(guān)法規(guī)雖對于上市公司會計信息披露有一定的約束，但反饋回來的結(jié)果和收到的效果卻不盡如人意[3]。盡管近些年來我國著力于會計信息披露制度的完善與改進，但截至目前，在會計信息披露制度這方面還存在部分異議，如對于重要會計信息處理和披露還沒有做出明確的規(guī)定或規(guī)定內(nèi)容不夠具體。

2.證券監(jiān)督管理機構(gòu)存在滯后性、處罰不力問題

追溯財經(jīng)新聞曝出的上市公司嚴重財務(wù)舞弊行為的發(fā)生，大部分都是在造成無法挽回的地步才會引起證券監(jiān)督管理的重視，從而介入調(diào)查。中國證監(jiān)會、央行、財政部門以及審計部門都可以對上市公司進行監(jiān)管，存在一定的交叉性，從而導致在上市公司會計信息披露發(fā)生違規(guī)時，難以及時進行處理和解決，形成一定的滯后性。在發(fā)生財務(wù)舞弊行為時，處罰不力。有關(guān)處罰部門有時對違法亂紀的行為處罰力度不夠，在一定程度上放縱違紀行為的發(fā)展，導致舞弊事件沒有得到及時制止。

3.第三方會計監(jiān)管規(guī)模小，監(jiān)管不規(guī)范

在上市公司披露相關(guān)的會計信息時，都要經(jīng)過會計事務(wù)所的審計，最后環(huán)節(jié)才會對公眾公開披露結(jié)果。投資者所掌握的信息絕大多數(shù)都是來自于會計師事務(wù)所的審計報告，但是會計事務(wù)所出具的審計報告卻差強人意，有個別會計師事務(wù)所不顧投資者利益，和上市公司聯(lián)合串通舞弊，共同做假賬來蒙混過關(guān)，從中獲得各自所需的豐厚回報，給入股上市公司的投資者造成重大的財務(wù)損失，損害了投資者權(quán)益。

（二）內(nèi)部原因

1.會計控制制度執(zhí)行不嚴

上市公司的內(nèi)部會計控制制度所規(guī)定的內(nèi)容形式過于表面化，使得相關(guān)的財會人員在高管的授權(quán)下為了公司的虛假效益鋌而走險，虛報財務(wù)數(shù)據(jù)。如果不是上級部門嚴查或紀檢監(jiān)察督查，往往都會讓公司領(lǐng)導敷衍檢查過去。公司把首要重點放在了增大自己的資產(chǎn)規(guī)模和利潤，從而吸引投資者投資，擴大自己的聲譽，給了投資者錯誤的投資信息，忽視了財政稅收的管理、審計監(jiān)督，導致會計制度形同虛設(shè)。

2.擁有注冊會計師職稱的財會人員占公司總職員的比例偏低

注冊會計師作為第三方進行獨立審計，對于上市公司的財務(wù)經(jīng)營情況等進行審查報告，具有簽字權(quán)。但是，實際情況是，上市公司擁有注冊會計師證的財會人員數(shù)量較少，難以跟上公司的發(fā)展規(guī)模和業(yè)務(wù)量需要。

三、健全上市公司會計信息披露的主要措施

直至目前，部分上市公司在會計信息披露方面還有著極大的問題，但對上市公司的會計信息進行強制披露是證券行業(yè)維護證券市場秩序正常運行的大勢所趨。為此，想要從根本上解決問題，必須從提高公司內(nèi)外部會計控制各個方面著手，從而提高會計信息披露質(zhì)量，緩解公司危機，為公司穩(wěn)定健康發(fā)展提供良好的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境。

（一）建立良好的內(nèi)部環(huán)境，科學完善監(jiān)督考察體系，增強處罰力度

公司內(nèi)部環(huán)境是造成公司會計信息披露存在重大失真問題的根源所在，所以應先治理公司內(nèi)部環(huán)境。主要從以下幾個方面著手：首先，根據(jù)公司內(nèi)部會計信息的實況，建立穩(wěn)定發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境，才可保證相關(guān)的法規(guī)得到有效貫徹和執(zhí)行。其次，綜合考慮上市公司的成員設(shè)置，應對單位分管領(lǐng)導和會計人員的工作崗位業(yè)績進行不定時的監(jiān)督考核，同時對不相容崗位進行不定期輪換，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，將舞弊行為產(chǎn)生的幾率降到最低。最后，需要當?shù)卣块T的支持。政府管理部門可依據(jù)公司章程和制度對單位會計實務(wù)進行監(jiān)督，為經(jīng)營管理層和財會人員營造良好的外部工作環(huán)境，提高會計監(jiān)督的有效性[4]。

（二）規(guī)范單位組織架構(gòu)，加強管理層的教育和監(jiān)管

明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層等高管的職責權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，使得決策、執(zhí)行和監(jiān)督等行為可以相互分離，形成有效的制衡機制，建立一個規(guī)范有序的公司組織機構(gòu)。公司高管要形成良好的誠信與道德觀念，自覺遵守公司的規(guī)章制度，為員工樹立好榜樣。要合理設(shè)置公司內(nèi)部職能機構(gòu)，明確各機構(gòu)職員的責任權(quán)限，避免出現(xiàn)職能交錯、缺失或權(quán)責過于集中而濫用權(quán)利現(xiàn)象，形成各司其職、各負其責、彼此制約的工作機制。

（三）加強內(nèi)部會計系統(tǒng)控制，注重財務(wù)報告程序

首先，要按照規(guī)定程序進行授權(quán)批準，不能由高管的授意而忽略投資者的利益。其次，通過對會計記錄的控制，保證會計記錄的信息的準確性和真實性。再次，加強對財產(chǎn)安全控制，同時對資產(chǎn)進行定期盤點，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)存在的問題，并實時解決，做到賬實、賬賬相符，以保證會計資料的真實性。最后，完善會計報告編制流程。公司財務(wù)部門應編制會計憑證匯總表與會計賬簿、會計報表分析核對，編制內(nèi)部財務(wù)報告，發(fā)現(xiàn)異常及時處理。

（四）完善第三方公正審計制度，加大對會計事務(wù)所的監(jiān)督力度

會計事務(wù)所應該把工作重點放在提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、審慎審計上來，而不是為了一己私利追求額外收益。現(xiàn)如今，我國的注冊會計師的數(shù)量雖然有較大幅度的提升，但是往往抵不上上市公司的迅猛發(fā)展，因此，加強注冊會計師的道德水平，建設(shè)高效誠信的審計隊伍極為重要。

（五）加強財會人員的崗位職責管理

要提高財會職員人的工作素質(zhì)，需從以下三個方面著手：一是創(chuàng)設(shè)崗位責任制，以保證各項制度的落實。明確自身崗位職責，加強對會計人員的工作審核，建立科學的獎懲激勵機制，實行會計人員的相互牽制。二是定期組織公司會計及財務(wù)人員的技能業(yè)務(wù)培訓，促進專業(yè)財會人員質(zhì)的飛躍。由于社會經(jīng)濟在不斷的發(fā)展變化，會計準則也在隨之發(fā)生相應調(diào)整和改革，進行業(yè)務(wù)培訓可以更新財會人員的知識領(lǐng)域。三是監(jiān)督管理機構(gòu)應加大對單位和會計工作人員違規(guī)操作行為的處罰強度和深度，從根源上減少違法犯罪的幾率。

[1]彭珍.公司治理視角下的會計信息披露問題研究[J].財政監(jiān)督，2013，（10）：33-35.

[2]陳曉琳，齊建鋒.中國證券業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露問題分析[J].商，2014，（7）：26.

[3]楊美麗.上市公司治理中的信息披露問題研究——來自農(nóng)業(yè)類的實例[J].財會通訊，2007，（2）：27-29.

[4]鄭愛貞.我國上市公司會計信息披露問題分析與對策研究[J].財經(jīng)界，2011，（10）：246-247.

[責任編輯 柯 黎]

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1673-291X（2017）23-0135-02

2017-04-10

渭南師范學院校級育苗項目“陜西省上市公司環(huán)境會計信息披露的影響因素識別研究”（17SKYM30）

王娟娟（1982-），女，陜西乾縣人，講師，從事會計理論及財務(wù)會計研究。