論科研產(chǎn)業(yè)財(cái)稅政策對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向作用

楊君軍，劉宏娟

（1、中國(guó)兵器工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化研究所2、北方科技信息研究所，北京100089）

論科研產(chǎn)業(yè)財(cái)稅政策對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向作用

楊君軍1，劉宏娟2

（1、中國(guó)兵器工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化研究所2、北方科技信息研究所，北京100089）

科研產(chǎn)業(yè)是決定一個(gè)國(guó)家政治地位與經(jīng)濟(jì)實(shí)力。財(cái)稅優(yōu)惠政策對(duì)科研產(chǎn)業(yè)財(cái)稅政策對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有導(dǎo)向作用，筆者分析了當(dāng)前我國(guó)科研產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的缺陷，結(jié)合科研單位的實(shí)際提出了完善科研產(chǎn)業(yè)財(cái)稅優(yōu)惠政策的措施，為今后科研單位實(shí)行財(cái)稅優(yōu)惠政策具有一定的借鑒作用。

區(qū)域經(jīng)濟(jì)；科研產(chǎn)業(yè)；財(cái)稅優(yōu)惠政策

一、財(cái)稅政策對(duì)科研產(chǎn)業(yè)發(fā)展起導(dǎo)向作用

財(cái)稅對(duì)科研產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步的作用主要是通過制定有利于技術(shù)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策來實(shí)現(xiàn)的，而稅收優(yōu)惠政策從本質(zhì)上講是將稅收讓渡給科研單位。誠(chéng)然，稅收合理能夠降低科研單位的成本，增加其收益，必然會(huì)提高科研單位進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的主觀能動(dòng)性，從而影響其技術(shù)進(jìn)步的規(guī)模和速度。

優(yōu)惠的財(cái)稅政策降低科研產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)?？蒲蓄I(lǐng)域的研究開發(fā)，產(chǎn)業(yè)化活動(dòng)大投資、長(zhǎng)周期、高風(fēng)險(xiǎn)。科研單位技術(shù)進(jìn)步活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)一方面要依靠科研單位自身通過技術(shù)手段和財(cái)務(wù)手段來降低和化解，另一方面也需要政府采取相應(yīng)的政策和措施進(jìn)行降低和化解，稅收優(yōu)惠政策是其中之一；優(yōu)惠的財(cái)稅政策可以促進(jìn)科研成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化?？蒲谐晒D(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力，離不開與生產(chǎn)、實(shí)踐、產(chǎn)品工藝等環(huán)節(jié)，財(cái)稅政策在這些環(huán)節(jié)中發(fā)揮著導(dǎo)向作用。

二、現(xiàn)行的科研產(chǎn)業(yè)財(cái)稅政策存在的弊端

我國(guó)政府已經(jīng)認(rèn)識(shí)到財(cái)稅政策對(duì)科研產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要作用，相繼出臺(tái)了許多稅收優(yōu)惠措施來推動(dòng)科研產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并取得了一些成就。但是，隨著技術(shù)的高速發(fā)展和國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，我國(guó)稅收優(yōu)惠措施在促進(jìn)科研產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面存在的問題日益突出，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的減免稅是一種事后的利益讓渡

對(duì)引導(dǎo)科研單位事前進(jìn)行技術(shù)開發(fā)的作用較弱，在費(fèi)用的扣除、固定資產(chǎn)折舊、投資減免、延期納稅等方面缺乏實(shí)質(zhì)性的優(yōu)惠，不僅造成了政府稅收絕對(duì)額的減少，同時(shí)，也不利于從根本上鼓勵(lì)科研產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2、忽視流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠

在我國(guó)現(xiàn)行稅制中流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)稅收收入的主體來源，所得稅收入所占比重較低。但在科研產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠上卻以所得稅為主，顯然與稅制不符，也與科研產(chǎn)業(yè)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用機(jī)制不相適應(yīng)?？蒲挟a(chǎn)業(yè)中間環(huán)節(jié)多，成熟的科研成果應(yīng)用于社會(huì)生產(chǎn)一般要經(jīng)過實(shí)驗(yàn)室、中試和產(chǎn)業(yè)化三個(gè)階段。在實(shí)驗(yàn)室、中試階段風(fēng)險(xiǎn)大、收益小或幾乎沒有收益，我國(guó)現(xiàn)行的科研產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策卻沒有滲透到實(shí)驗(yàn)室、中試階段。從而使得稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向沒有得到很好地發(fā)揮，對(duì)技術(shù)落后、急需對(duì)技術(shù)更新的或者正在進(jìn)行科研開發(fā)的活動(dòng)缺少鼓勵(lì)措施，導(dǎo)致科研單位只關(guān)心科研成果，輕視對(duì)科研開發(fā)的投入。

3、稅收優(yōu)惠忽視了區(qū)域性和行業(yè)性并重

我國(guó)現(xiàn)行的科研產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在重視經(jīng)濟(jì)特定區(qū)域優(yōu)惠，忽視全國(guó)范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。經(jīng)濟(jì)發(fā)展區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮先導(dǎo)性、示范性、積聚性和輻射性的作用，在較短時(shí)期內(nèi)可以吸引資金流向，對(duì)科研產(chǎn)業(yè)有優(yōu)惠的地區(qū)營(yíng)造科研產(chǎn)業(yè)發(fā)展的區(qū)域環(huán)境。但是，隨著經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，區(qū)域性優(yōu)惠的弊端也日益顯現(xiàn)出來：不能實(shí)現(xiàn)引導(dǎo)激勵(lì)作用，體現(xiàn)不出稅收優(yōu)惠力度；第二，優(yōu)惠政策的時(shí)效性較弱，我國(guó)對(duì)科研產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅政策沒有規(guī)定減稅政策的有效期限，不利于企業(yè)增加對(duì)研究開發(fā)的投入；第三，政策性差異。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策與區(qū)域政策的優(yōu)惠差異，削弱了財(cái)稅手段在促進(jìn)全國(guó)科技進(jìn)步方面的作用。

三、實(shí)行優(yōu)惠的財(cái)稅政策促進(jìn)區(qū)域科研產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的措施

對(duì)科研產(chǎn)業(yè)實(shí)行財(cái)稅優(yōu)惠政策有助于科研產(chǎn)業(yè)加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)科研產(chǎn)業(yè)發(fā)展的地域選擇，使我國(guó)的科研產(chǎn)業(yè)能夠在激烈的核心競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展壯大起來。要促進(jìn)科研產(chǎn)業(yè)發(fā)展，亟需針對(duì)我國(guó)科研產(chǎn)業(yè)財(cái)稅優(yōu)惠政策存在的不足進(jìn)行完善。

1、逐步實(shí)現(xiàn)重視科研的優(yōu)惠政策

科研產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要國(guó)家的大力支持，為防止科研單位的短期行為，我們應(yīng)逐步借鑒先進(jìn)的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，推進(jìn)科研產(chǎn)業(yè)單位固定資產(chǎn)的加速折舊政策，對(duì)于科研產(chǎn)業(yè)單位使用的先進(jìn)設(shè)備或?qū)９┭芯块_發(fā)用的設(shè)備、建筑可以實(shí)行加速折舊，并按照國(guó)家規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)來核定加速折舊的程度。這樣可以加快科研單位資金的周轉(zhuǎn)速度，增加科研單位用于更新設(shè)備和技術(shù)進(jìn)步的可支配資金，并且縮小科研單位的應(yīng)稅所得額，本質(zhì)上是一種財(cái)稅信貸政策的靈活變通，相當(dāng)于政府提供給企業(yè)的無息貸款，從而可以提高科研單位投資科研產(chǎn)業(yè)的積極性，達(dá)到促進(jìn)科研產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目的。

2、設(shè)立全國(guó)性的科研產(chǎn)業(yè)開發(fā)基金

設(shè)立全國(guó)性的科研產(chǎn)業(yè)開發(fā)基金對(duì)于加速科研產(chǎn)業(yè)發(fā)展，突破區(qū)域的界限有著的重要保障。開發(fā)基金主要用于防范科研單位在開發(fā)和應(yīng)用新技術(shù)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，可以按照科研項(xiàng)目、科研產(chǎn)品的銷售額提取一定比例作為稅額并在征收所得稅前一并扣除。針對(duì)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)基金的建立和運(yùn)作效果并不滿意的現(xiàn)狀，可以通過財(cái)稅優(yōu)惠政策的辦法鼓勵(lì)科研單位設(shè)立科研產(chǎn)業(yè)開發(fā)基金。充分運(yùn)用這些措施，降低科研單位在科研產(chǎn)業(yè)研究、科研項(xiàng)目開發(fā)方面投資和經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，為政府部門分擔(dān)一部分政策風(fēng)險(xiǎn)，營(yíng)造良好的投資環(huán)境，激發(fā)科研單位提高技術(shù)創(chuàng)新的積極性。

3、加大科研產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅抵免政策力度

稅收抵免政策允許科研單位投入費(fèi)用扣除。我國(guó)科研單位政府計(jì)劃經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致科研成果的產(chǎn)業(yè)化與實(shí)用性存在一定的差距，使得科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的比率，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于世界其他發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)。為了進(jìn)一步增強(qiáng)我國(guó)科研企業(yè)的研究開發(fā)能力，建議國(guó)家應(yīng)當(dāng)允許科研單位稅前列支一定比例的扣除費(fèi)用，并對(duì)科研項(xiàng)目投資，給予一定的政策傾斜，實(shí)行稅收抵免，增強(qiáng)科研單位開發(fā)力度、提高運(yùn)用和轉(zhuǎn)化科研成果的積極性，促進(jìn)科研企業(yè)和科研機(jī)構(gòu)、高?？蒲兄行牡暮献?，加大提高科研成果轉(zhuǎn)化的效率。

4、逐步實(shí)現(xiàn)所得稅與流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠并重轉(zhuǎn)變

（1）增值稅改革。我國(guó)目前的科研增值稅在促進(jìn)科研產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面存在明顯的弊端?？蒲挟a(chǎn)業(yè)擁有價(jià)值較昂貴的科研設(shè)備和高價(jià)值的無形資產(chǎn)，擁有雄厚的資金實(shí)力，而購入的原材料等產(chǎn)品銷項(xiàng)所占比重相對(duì)較底，由于購進(jìn)的固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因而加重了科研企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)的實(shí)際稅負(fù)，妨礙了企業(yè)技術(shù)設(shè)備的更新，不利于科研產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?；谀壳拔覈?guó)現(xiàn)實(shí)條件，可以從以下幾個(gè)方面來實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型：一是為了充分體現(xiàn)國(guó)家對(duì)科研產(chǎn)業(yè)的鼓勵(lì)和支持，對(duì)技術(shù)含量高，經(jīng)確認(rèn)是高新技術(shù)的產(chǎn)品，其生產(chǎn)和銷售可以考慮按照低稅率納稅，適當(dāng)降低其實(shí)際稅負(fù)；二是為了解決科研產(chǎn)業(yè)設(shè)備價(jià)值量大、更新速度快、占用資金多的問題，可以考慮科研單位或與技術(shù)開發(fā)有關(guān)的設(shè)備實(shí)行以稅收改為投資的政策，也就是將應(yīng)征而未征的增值稅作為國(guó)家的資本金投入。這種針對(duì)性強(qiáng)稅收優(yōu)惠措施，更能刺激科研單位在購置科研設(shè)備方面投入資金提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的硬件水平。

（2）完善企業(yè)所得稅。一是為了鼓勵(lì)起步階段科研單位的發(fā)展，建議科研單位的免稅年度從盈利年度開始計(jì)算，適當(dāng)延長(zhǎng)所得稅減免的期限，減稅時(shí)間可適當(dāng)延長(zhǎng)年限，二是改革科研產(chǎn)業(yè)的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，過渡期的辦法是提高其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)；三是鼓勵(lì)技術(shù)開發(fā)型科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制，科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)為企業(yè)后可以給予一定年度的減免所得稅優(yōu)惠。

（3）改革營(yíng)業(yè)稅。為了體現(xiàn)科研產(chǎn)業(yè)作為技術(shù)創(chuàng)新的主體地位和充分發(fā)揮科研單位帶動(dòng)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的改造，對(duì)科研單位實(shí)行的優(yōu)惠政策，以此來促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。建議對(duì)科研單位對(duì)外轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)和非專利科技成果、特許使用權(quán)等所獲得的收入減半征收營(yíng)業(yè)稅。

5、逐步打破區(qū)域限制，實(shí)行產(chǎn)業(yè)化優(yōu)惠

科學(xué)技術(shù)無國(guó)界，更沒有地理區(qū)域和企業(yè)機(jī)構(gòu)的界限。科研產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也不應(yīng)該有區(qū)域和企業(yè)的分界，通過建立高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，然后對(duì)進(jìn)入開發(fā)區(qū)的企業(yè)給予各種稅收政策優(yōu)惠，主要在吸引外資方面起到一定的積極作用。從我國(guó)目前的實(shí)際出發(fā)可以考慮區(qū)域性優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠相結(jié)合，更多地注重產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，確立科研產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠目標(biāo)。財(cái)稅優(yōu)惠應(yīng)改變目前只局限于對(duì)單位和對(duì)科研成果的范圍限制，應(yīng)該轉(zhuǎn)向?qū)唧w研究開發(fā)項(xiàng)目的優(yōu)惠，只要符合條件的企事業(yè)單位，不論是否處于什么地區(qū)，都可以享受稅收優(yōu)惠，通過對(duì)整個(gè)科研產(chǎn)業(yè)的普遍優(yōu)惠，而非對(duì)個(gè)別企事業(yè)單位的優(yōu)惠，最大限度地體現(xiàn)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)；在我國(guó)東部經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的地區(qū)，高科技園區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的科研單位應(yīng)采用財(cái)稅間接優(yōu)惠方式，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的導(dǎo)向性，區(qū)內(nèi)主要發(fā)展各項(xiàng)配套措施和服務(wù)發(fā)展成熟的科研單位。在欠發(fā)達(dá)的中西部地區(qū)，配合國(guó)家點(diǎn)面結(jié)合的發(fā)展戰(zhàn)略，借鑒發(fā)達(dá)地區(qū)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，在開發(fā)前期，規(guī)定只要在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和高科技園區(qū)實(shí)行一定的稅收直接優(yōu)惠，隨著開發(fā)進(jìn)程的推進(jìn)，逐步縮小區(qū)域優(yōu)惠差異，鼓勵(lì)優(yōu)惠科研單位走產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的方向。

6、尊重知識(shí)，以人為本，增加科研人員從事科研的個(gè)稅優(yōu)惠政策

我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策目前還沒有明確針對(duì)科研產(chǎn)業(yè)人員的稅收優(yōu)惠政策，制約了科研產(chǎn)業(yè)在實(shí)際發(fā)展中人才激勵(lì)機(jī)制?？梢詮膫€(gè)人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)專利使用費(fèi)、對(duì)科技人員實(shí)行研究與開發(fā)活動(dòng)取得特殊成績(jī)或貢獻(xiàn)所獲得的各類獎(jiǎng)金及特殊津貼免征個(gè)人所得稅等幾個(gè)方面強(qiáng)化對(duì)科研產(chǎn)業(yè)科技人才的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)科技人員參加員工持股，利用稅收政策推動(dòng)我國(guó)科研人員持股制度的發(fā)展，對(duì)從事科研開發(fā)人員以技術(shù)入股而獲得的股權(quán)收益，包括紅利和轉(zhuǎn)讓收入免征個(gè)人所得稅，達(dá)到國(guó)家產(chǎn)業(yè)升級(jí)和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。

[1]薛光明：北京中關(guān)村創(chuàng)新政策研究——基于一個(gè)政策分類框架[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2016（32）.

[2]李潔然：創(chuàng)新政策響應(yīng)情況分析[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2014（1）.

[3]湯臨佳、池仁勇、駱秀娟：中小企業(yè)創(chuàng)新政策前沿[J].科學(xué)學(xué)與科學(xué)技術(shù)管理，2013（8）.

[4]顧永紅：創(chuàng)新政策的關(guān)系問題探討[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2012（8）.

（責(zé)任編輯：周曉梅）