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    公允價(jià)值與盈余管理關(guān)系的研究

    2017-12-26 01:11:17陳炎槿
    當(dāng)代經(jīng)濟(jì) 2017年6期
    關(guān)鍵詞:公允盈余會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

    陳炎槿

    (新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院新疆烏魯木齊830012)

    公允價(jià)值與盈余管理關(guān)系的研究

    陳炎槿

    (新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院新疆烏魯木齊830012)

    雖然2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量有了進(jìn)一步的明確,對(duì)相關(guān)的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則也有了進(jìn)一步的完善,但是仍然存在一些不完善和缺陷。與此同時(shí),盈余管理也一直是一個(gè)熱門(mén)話(huà)題,盈余管理行為也一直時(shí)有發(fā)生,對(duì)于公允價(jià)值與盈余管理的研究也就變得愈發(fā)重要,這也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能健康發(fā)展所必須重視的問(wèn)題。本文介紹了公允價(jià)值和盈余管理的基本概念和基本特征,對(duì)公允價(jià)值在我國(guó)現(xiàn)階段運(yùn)行當(dāng)中的問(wèn)題和缺陷進(jìn)行分析,總結(jié)出公允價(jià)值和盈余管理之間的關(guān)系,認(rèn)為雖然公允價(jià)值在一定程度上能限制企業(yè)的盈余管理行為,但還是有可能讓管理者利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理,從而使企業(yè)操縱利潤(rùn)。同時(shí),本文總結(jié)出企業(yè)利用公允價(jià)值管理盈余的方式,并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的防范對(duì)策,從而對(duì)企業(yè)管理者利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理的行為盡可能的進(jìn)行規(guī)避。

    公允價(jià)值;盈余管理;防范對(duì)策

    一、緒論

    1、研究背景和研究意義

    自2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之后,我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量有了進(jìn)一步的明確,更多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目要求對(duì)公允價(jià)值信息進(jìn)行披露。西方國(guó)家的學(xué)者對(duì)于公允價(jià)值的研究一直處于相對(duì)領(lǐng)先的地位,而我國(guó)至今都未形成較為成熟的公允價(jià)值理論體系。美國(guó)金融界和相關(guān)政府機(jī)構(gòu)認(rèn)為應(yīng)該停止對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量,而會(huì)計(jì)界對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量持肯定態(tài)度,并在此基礎(chǔ)上對(duì)公允價(jià)值做出了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和讓步。由此可見(jiàn),如何規(guī)范使用公允價(jià)值從而使公允價(jià)值充分發(fā)揮其積極的作用,是我們?nèi)缃駪?yīng)該重視并且齊心協(xié)力研究的工作。

    盈余管理問(wèn)題一直是一個(gè)熱門(mén)話(huà)題,尤其是當(dāng)今的西方國(guó)家更是把盈余管理問(wèn)題作為他們主要研究的對(duì)象。雖然我國(guó)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)一步完善了公允價(jià)值的計(jì)量,但由于目前我國(guó)的市場(chǎng)機(jī)制還不夠成熟,對(duì)與盈余管理相關(guān)的規(guī)范和約束還不夠完善,因此,對(duì)盈余管理的研究就顯得尤為迫切。

    隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性已經(jīng)不能通過(guò)采用歷史成本計(jì)量屬性很好地體現(xiàn)了,所以財(cái)政部在2006年2月15日頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改的重點(diǎn)則是公允價(jià)值的應(yīng)用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在投資性房地產(chǎn),債務(wù)重組1○等多個(gè)方面采用了公允價(jià)值計(jì)量屬性,提高了財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性,使得相關(guān)利益者能夠根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出更加有利于自己的正確決策。但是在現(xiàn)在所擁有的市場(chǎng)條件下,對(duì)公允價(jià)值的確定存在較大的難度,從而大大削弱了公允價(jià)值的準(zhǔn)確性和可靠性,與此同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告也更容易被人為的進(jìn)行操縱,大大增加了財(cái)務(wù)報(bào)告的可操控性,給了企業(yè)管理者操縱利潤(rùn)管理盈余的機(jī)會(huì)。

    由此得出,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性之后,在一定程度上限制了企業(yè)進(jìn)行盈余管理。但從某些角度來(lái)看,也為企業(yè)管理者提供了另一有利途徑來(lái)管理盈余。本文通過(guò)相關(guān)的理論分析論述公允價(jià)值和盈余管理的關(guān)系是有現(xiàn)實(shí)意義的。

    二、公允價(jià)值的概述

    1、公允價(jià)值的定義

    公允價(jià)值也被稱(chēng)作公允市價(jià)、公允價(jià)格。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)公允價(jià)值的定義是:“公允價(jià)值,指在當(dāng)前交易中自愿的雙方買(mǎi)入或承擔(dān)所使用的金額。換言之,該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債是在非強(qiáng)迫或清算拍賣(mài)的情況下買(mǎi)入或賣(mài)出的?!眹?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)公允價(jià)值的定義則是:“公允價(jià)值,指在一項(xiàng)公平交易中,熟悉情況、自愿的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一項(xiàng)負(fù)債所使用的金額?!?/p>

    我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基于與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的理解,將公允價(jià)值定義為:“熟悉市場(chǎng)情況的買(mǎi)賣(mài)雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格;或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下,一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買(mǎi)賣(mài)或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格?!?/p>

    2、公允價(jià)值的衡量

    在對(duì)企業(yè)進(jìn)行盈余管理行為研究之前,要對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行衡量,企業(yè)在確定商品公允價(jià)值時(shí),應(yīng)該遵循以下三個(gè)公允價(jià)值的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

    (1)在活躍市場(chǎng)時(shí)使用公開(kāi)報(bào)價(jià)

    活躍市場(chǎng)的公開(kāi)報(bào)價(jià)由許多的市場(chǎng)參與者共同決定,它能夠通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制,根據(jù)有效的市場(chǎng)假設(shè)真實(shí)的表達(dá)公允價(jià)值。并且公開(kāi)報(bào)價(jià)比較容易觀(guān)察獲得,具有一定的透明性。所以,如果存在活躍市場(chǎng)的公開(kāi)報(bào)價(jià),就必須作為公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。

    (2)不存在活躍市場(chǎng)時(shí)使用價(jià)值評(píng)估方法

    當(dāng)市場(chǎng)并非是活躍狀態(tài)時(shí),企業(yè)應(yīng)該采用評(píng)估的方法來(lái)確定商品的公允價(jià)值,目的是為了取得符合實(shí)際的公允價(jià)值估計(jì),而這正好可以通過(guò)價(jià)值評(píng)估技術(shù)達(dá)成。使用價(jià)值評(píng)估方法的目的是建立一般情況下所考慮的正常交易價(jià)格,在使用該方法時(shí)應(yīng)該盡可能多的考慮市場(chǎng)參與者所考慮的因素和問(wèn)題。

    (3)使用交易對(duì)手提供的價(jià)格資料

    有些商品在市場(chǎng)上很少集中進(jìn)行交易,所以其公允價(jià)值的入賬基礎(chǔ)往往依賴(lài)于交易對(duì)手所提供的資料。交易對(duì)手在提供公允價(jià)值時(shí)往往出于對(duì)自身利益的考慮而使公允價(jià)值失去一定的公允性,因此在使用交易對(duì)手提供的價(jià)格資料時(shí),應(yīng)當(dāng)采取一定的措施驗(yàn)證其公允程度的適當(dāng)性,以保證公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果的準(zhǔn)確,否則管理層仍然需要對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量結(jié)果負(fù)責(zé)。

    三、盈余管理的概述

    1、盈余管理的定義

    雖然盈余管理是一個(gè)熱門(mén)話(huà)題,但盈余管理的定義一直沒(méi)有得到統(tǒng)一,會(huì)計(jì)界對(duì)此也一直存在許多不同意見(jiàn)。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯考特認(rèn)為,只要企業(yè)的管理者能自由選擇不同的會(huì)計(jì)政策,他們就一定會(huì)選擇可以使其效益最大化或者使其市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的會(huì)計(jì)政策,這就是盈余管理。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)者Schiper在1989年認(rèn)為,盈余管理是為了獲取某種私人利益對(duì)外部財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行有目的的干預(yù)。

    我國(guó)對(duì)盈余管理的理解基于其他國(guó)家的學(xué)者對(duì)于盈余管理的理解,將盈余管理定義為:“盈余管理是指管理當(dāng)局在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,通過(guò)對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整,以達(dá)到主體自身利益最大化的行為?!?/p>

    2、盈余管理的特征

    (1)可靠性。會(huì)計(jì)信息以真實(shí)可靠為主要的核心特征,而會(huì)計(jì)信息中最重要的就是有關(guān)盈余的信息,所以盈余的信息也必須與會(huì)計(jì)信息一樣真實(shí)可靠。所謂可靠性,就是指會(huì)計(jì)信息中的盈余信息反映出來(lái)的企業(yè)盈余是公正客觀(guān)的,它必須對(duì)企業(yè)的盈余進(jìn)行真實(shí)有效的反映,以免有些利益群體為了實(shí)現(xiàn)自身的利益而對(duì)會(huì)計(jì)信息的盈余提出某些不恰當(dāng)?shù)囊蟆F髽I(yè)的管理層為了個(gè)人利益而進(jìn)行的盈余管理行為與會(huì)計(jì)信息的可靠性相違背,從而使其提供的會(huì)計(jì)信息無(wú)法真實(shí)可靠的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

    (2)持續(xù)性。對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告中主要的財(cái)務(wù)報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和損益表,同時(shí),這些報(bào)表也最能反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力。會(huì)計(jì)盈余具有持續(xù)性和穩(wěn)定成長(zhǎng)的特性,而會(huì)計(jì)盈余的研究對(duì)象就是對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告。持續(xù)性的盈余對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展有預(yù)測(cè)作用,同時(shí)也對(duì)企業(yè)不同時(shí)期情況分析的對(duì)比具有參考價(jià)值。因此,如果會(huì)計(jì)盈余信息的質(zhì)量高,那么該信息應(yīng)該可以對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)盈余的持續(xù)性進(jìn)行一個(gè)有效的預(yù)測(cè)。

    (3)成長(zhǎng)性。企業(yè)如果想要發(fā)展起來(lái),就必須要經(jīng)過(guò)初始、成長(zhǎng)、成熟和衰退四個(gè)階段。在不同的發(fā)展階段,企業(yè)的盈利能力也不同,因此反映出來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況也就不同。在初始和成長(zhǎng)階段,企業(yè)主要的任務(wù)是投資,這時(shí)企業(yè)的盈利水平較低,財(cái)務(wù)特征是以投資和融資為主;在企業(yè)的成熟期,企業(yè)的主要任務(wù)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),這時(shí)的企業(yè)在不斷地壯大和發(fā)展的過(guò)程中,因此盈利水平較高,成長(zhǎng)性也就較高。由此可見(jiàn),如果企業(yè)的成長(zhǎng)性越好,盈利能力就越強(qiáng),進(jìn)而未來(lái)的發(fā)展前景也就越廣闊。

    要想對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r做出精確的預(yù)測(cè),就需要真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)盈余信息。所以說(shuō),如果成長(zhǎng)性想要發(fā)揮作用,就必須以真實(shí)可靠性作為基礎(chǔ),而會(huì)計(jì)盈余信息想要發(fā)揮作用,也離不開(kāi)成長(zhǎng)性。因此,對(duì)于會(huì)計(jì)盈余信息的成長(zhǎng)性應(yīng)該給予重視,并且使其成為重點(diǎn)研究對(duì)象。

    四、公允價(jià)值與盈余管理的關(guān)系研究

    1、盈余管理對(duì)公允價(jià)值的影響

    (1)正面影響。適度的盈余管理可以合法的使企業(yè)的利益達(dá)到最大化,這不僅是對(duì)相關(guān)利益主體的尊重,也給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)正面影響,使企業(yè)一步步走向成熟。適度的盈余管理可以降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),通過(guò)一定的會(huì)計(jì)手段來(lái)平滑企業(yè)利潤(rùn)2○,使傳遞給信息使用者的利潤(rùn)盡可能平穩(wěn),從而盡可能避免投資者在進(jìn)行投資決策時(shí)產(chǎn)生不利的影響,提高了企業(yè)形象,有助于企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。適度的盈余管理可以使企業(yè)合理的避稅,在一定程度上不僅可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),同時(shí)對(duì)國(guó)家稅法政策的發(fā)展有積極地影響。而企業(yè)的健康發(fā)展也將帶動(dòng)整個(gè)國(guó)家的健康發(fā)展。

    (2)負(fù)面影響。盈余管理之所以會(huì)變成違法行為,是因?yàn)槠髽I(yè)的管理者沒(méi)有把握好盈余管理過(guò)程中的度,盈余管理對(duì)企業(yè)產(chǎn)生有利影響是建立在適度的基礎(chǔ)上的。如果沒(méi)有把握好度,那企業(yè)不僅不能實(shí)現(xiàn)利益最大化,還會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況持續(xù)惡化,影響會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和真實(shí)性,進(jìn)而對(duì)企業(yè)相關(guān)利益者造成無(wú)法挽回的損失,對(duì)企業(yè)形象也會(huì)造成極大的損傷。再者,如果企業(yè)沒(méi)有把握好盈余管理的度,就會(huì)使企業(yè)陷入過(guò)度盈余管理的惡性循環(huán),引起各個(gè)企業(yè)之間的惡性競(jìng)爭(zhēng),使會(huì)計(jì)信息失去可比性和真實(shí)性,從而對(duì)利益相關(guān)者造成損害。所以企業(yè)在進(jìn)行盈余管理時(shí)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到盈余管理的兩面性,在進(jìn)行盈余管理時(shí)不應(yīng)只追求短期收益而忽略對(duì)長(zhǎng)期利益的考慮,避免使盈余管理變成盈余造假。

    2、公允價(jià)值對(duì)盈余管理的作用

    (1)公允價(jià)值對(duì)盈余管理有約束作用。在可靠性方面,公允價(jià)值計(jì)量顯然優(yōu)于歷史成本計(jì)量,因此公允價(jià)值的引入解決了資產(chǎn)的計(jì)量問(wèn)題。采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量能夠充分且及時(shí)反映企業(yè)業(yè)務(wù)中可能隱含的風(fēng)險(xiǎn),有利于限制企業(yè)的盈余管理行為。

    (2)公允價(jià)值為盈余管理提供了空間。任何事物都有其兩面性,公允價(jià)值也不例外。由于以下客觀(guān)因素的存在,公允價(jià)值反而給了企業(yè)更大的自主權(quán),為企業(yè)管理者進(jìn)行盈余管理提供了新的空間。

    首先,公允價(jià)值與歷史成本相比,前者對(duì)計(jì)量技術(shù)和環(huán)境的要求很高,而市場(chǎng)的變化是復(fù)雜多樣的,所以大多數(shù)資產(chǎn)的公允價(jià)值信息很難獲取。其次,公允價(jià)值就是指“價(jià)值公允”,但是會(huì)計(jì)中的很多判斷不存在絕對(duì)準(zhǔn)確、正確的界限,公允、合理、嚴(yán)格的程度都需要人為的作出判斷,而需要判斷的數(shù)據(jù)越多,企業(yè)管理者能進(jìn)行盈余管理的空間就越大。最后,我國(guó)市場(chǎng)的不成熟和信息資料的缺乏導(dǎo)致大多數(shù)資產(chǎn)的公允價(jià)值估計(jì)信息很難獲得。

    五、防范措施

    2008年的金融危機(jī)讓公允價(jià)值備受爭(zhēng)議,但是經(jīng)過(guò)理論研究和大量事實(shí)表明,公允價(jià)值并不是導(dǎo)致此次金融危機(jī)的主要原因,因此,公允價(jià)值的運(yùn)用還是具有重要意義,本文不能去否定公允價(jià)值對(duì)盈余管理的規(guī)制作用,而是應(yīng)該采取一定的有效措施正確運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式,讓公允價(jià)值成為有效規(guī)制盈余管理直至成為杜絕盈余管理的工具,才能保證公允價(jià)值信息的真實(shí)、可靠和有效的特點(diǎn)。

    1、制定公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則

    首先,我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量缺乏可操作的和具體的相關(guān)規(guī)定,而企業(yè)管理層恰好就利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)方法的選擇進(jìn)行盈余管理行為。因此,我們應(yīng)該借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),同時(shí)結(jié)合我國(guó)現(xiàn)今的國(guó)情,盡快制定出統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的公允價(jià)值計(jì)量模式,從而減少企業(yè)管理層利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理的操控空間。其次,為了減少企業(yè)盈余管理空間,可以提高會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量3○,增加會(huì)計(jì)信息的披露數(shù)量,對(duì)公允價(jià)值的披露要求也進(jìn)行一定的提高。

    2、提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)

    公允價(jià)值需要具備必要條件之外的是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力,而這不僅包括豐富的會(huì)計(jì)理論知識(shí),還需要對(duì)評(píng)估和資本市場(chǎng)有一定的了解。因此,能否獲取準(zhǔn)確可靠的公允價(jià)值信息與會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低有著密切的聯(lián)系。

    3、建立內(nèi)外部監(jiān)管

    加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部監(jiān)管很有必要。一方面,要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行完整持續(xù)的公允價(jià)值培訓(xùn),提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的甄別能力。另一方面,還要提高監(jiān)管部門(mén)在新問(wèn)題產(chǎn)生時(shí)應(yīng)該具備的反應(yīng)能力。此外,還需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)審計(jì)人員的獨(dú)立性,對(duì)審計(jì)的制度和方法進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范,避免其為了個(gè)人利益而降低審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量,從而對(duì)公允價(jià)值的準(zhǔn)確獲取和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映造成不利的影響。

    4、建立市場(chǎng)信息平臺(tái)

    我國(guó)現(xiàn)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度較低,缺乏規(guī)范的公開(kāi)活躍市場(chǎng),為了更有效的運(yùn)用公允價(jià)值,可以建立統(tǒng)一的市場(chǎng)信息平臺(tái),提供充分的市場(chǎng)信息以供職業(yè)人員選取,與此同時(shí)也可以為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)服務(wù)。

    六、總結(jié)

    公允價(jià)值的引入就是為了對(duì)盈余管理行為進(jìn)行限制,而由于我國(guó)各項(xiàng)機(jī)制不完善使得公允價(jià)值的確定幾乎無(wú)據(jù)可依,盈余管理行為普遍存在并且對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)造成了不利影響,公允價(jià)值被調(diào)整或是暫停。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整后,在很多方面都對(duì)盈余管理行為有了更嚴(yán)格的限制,所以公允價(jià)值并沒(méi)有被淘汰,而是在經(jīng)過(guò)慎重的調(diào)整之后重新應(yīng)用于企業(yè)之中。

    公允價(jià)值天生就是用來(lái)限制盈余管理的,不應(yīng)該因?yàn)楣蕛r(jià)值有可能成為盈余管理的工具而抹殺它,而是應(yīng)該對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行不斷的完善,使公允價(jià)值走向成熟,真正成為盈余管理的限制。

    注釋

    ①債務(wù)重組又稱(chēng)債務(wù)重整,是指?jìng)鶛?quán)人在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。

    ②管理層為隱瞞公司的實(shí)際業(yè)績(jī)表現(xiàn)而利用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目等會(huì)計(jì)調(diào)整方式來(lái)平滑盈利。

    ③會(huì)計(jì)信息披露是指企業(yè)直接或間接地影響到使用者決策的重要會(huì)計(jì)信息以公開(kāi)報(bào)告的形式提供給信息使用者,會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量的關(guān)鍵在于披露是否真實(shí)可靠,披露是否充分及時(shí)以及披露的對(duì)象之間是否公平。

    [1]財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì):企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京:北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

    [2]姚玉梅:公允價(jià)值應(yīng)用的盈余管理探究[J].山東農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,2011.

    [3]財(cái)政部:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

    [4]陳艷:公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)盈余影響分析[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2010.

    [5]呂佩華:淺析上市公司的盈余管理[J].現(xiàn)代金融,2009.

    [6]任世馳、李繼陽(yáng):公允價(jià)值與當(dāng)代會(huì)計(jì)理論反思[J].會(huì)計(jì)研究,2010.

    [7]財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì):企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

    (責(zé)任編輯:楊再新)

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