流動(dòng)資金貸款授信審查研究

姚剛

（龍江銀行授信管理部，黑龍江 哈爾濱 150000）

一、流動(dòng)資金貸款借款人財(cái)務(wù)報(bào)表的審查

借款人的財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、真實(shí)、準(zhǔn)確，是銀行信貸從業(yè)人員貸款調(diào)查、審查、檢查以及判斷借款人能否按期償還貸款的基礎(chǔ)，為了能夠識(shí)別借款人財(cái)務(wù)報(bào)表的真?zhèn)?，就需要銀行信貸從業(yè)人員必須掌握如何編制財(cái)務(wù)報(bào)表。下面，僅就銀行審查人員對(duì)于借款人資產(chǎn)負(fù)債表的主要審查難點(diǎn)進(jìn)行分析研究。

按照會(huì)計(jì)制度，借款人在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，大多數(shù)項(xiàng)目可以直接根據(jù)賬戶余額填列，少數(shù)項(xiàng)目則要根據(jù)賬戶余額分析計(jì)算填列，具體的填列規(guī)則和方法可以歸納為以下幾種：一是直接根據(jù)總分類賬有關(guān)賬戶的余額填列；二是根據(jù)幾個(gè)總分類賬戶余額合計(jì)填列；三是根據(jù)表內(nèi)有關(guān)項(xiàng)目相抵的差額填列；四是根據(jù)若干個(gè)明細(xì)分類賬戶余額分析計(jì)算填列；五是根據(jù)所屬明細(xì)賬分析填列；六是根據(jù)其他有關(guān)資料填列。這里的主要難點(diǎn)往來(lái)科目如何填列至資產(chǎn)負(fù)債表中呢？

案例：某公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬期末數(shù)（假設(shè)無(wú)壞賬準(zhǔn)備）和預(yù)收賬款明細(xì)賬期末數(shù)分別如下表所示：

科目編碼（應(yīng)收賬款） 客戶名稱 方向 期末余額（萬(wàn)元）13101 哈爾濱××有限公司 借 ￥1000 13101 福建×××貿(mào)易有限公司借￥900 13101 鄭州市××有限公司 貸 ￥2000 13101 北京××有限責(zé)任公司 借 ￥4000 13101 天津××××貿(mào)易有限公司 貸 ￥3000合計(jì) 借 ￥900

科目編碼（預(yù)收賬款） 客戶名稱 方向 期末余額（萬(wàn)元）15001 廣州××有限公司 借 ￥100 15001 深圳×××貿(mào)易有限公司貸￥600合計(jì) 貸 ￥500

正確填列在資產(chǎn)負(fù)債表中：應(yīng)收賬款應(yīng)為6000萬(wàn)元，預(yù)收賬款應(yīng)為5600萬(wàn)元。

注：錯(cuò)誤填列的結(jié)果，會(huì)影響到借款人資產(chǎn)和負(fù)債的準(zhǔn)確性，及流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)，甚至可能會(huì)誤導(dǎo)各級(jí)信貸管理人員對(duì)業(yè)務(wù)的決策。

二、流動(dòng)資金貸款期限的審查

流動(dòng)資金貸款的期限要根據(jù)借款人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期、還款能力和貸款人的資金供應(yīng)能力由借貸雙方共同協(xié)商后確定，貸款期限不能小于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期。

那么，什么是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期呢？對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期就是從原材料采購(gòu)→生產(chǎn)產(chǎn)品→銷(xiāo)售產(chǎn)品→銷(xiāo)售回款的整個(gè)時(shí)間周期；對(duì)于貿(mào)易型企業(yè)來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期就是從商品采購(gòu)→銷(xiāo)售商品→銷(xiāo)售回款的整個(gè)時(shí)間周期。如果貸款期限小于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期，就會(huì)造成企業(yè)在貸款后的一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)尚未收到足夠的現(xiàn)金，而無(wú)法完全通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量還款，可能出現(xiàn)貸款逾期的風(fēng)險(xiǎn)。貸款期限遠(yuǎn)大于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期也不妥，容易造成企業(yè)將貸款挪用的情況發(fā)生，故貸款期限的設(shè)定對(duì)于銀行貸款的安全性是至關(guān)重要的。那么，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期如何計(jì)算呢？

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期的計(jì)算公式為：存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)－應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)＋預(yù)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)－預(yù)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)

三、流動(dòng)資金貸款第一還款來(lái)源的審查

對(duì)于流動(dòng)資金貸款來(lái)說(shuō)，其第一還款來(lái)源為借款人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量。第一還款來(lái)源的可靠性、充足性是保障貸款能否按期償還的最主要依據(jù)。銀行在辦理貸款業(yè)務(wù)時(shí)，要堅(jiān)持“第一還款來(lái)源為先、現(xiàn)金流為王”的原則，強(qiáng)化對(duì)客戶現(xiàn)金流的考察與監(jiān)控，要將客戶未來(lái)時(shí)間內(nèi)現(xiàn)金流量作為判斷其償債能力的根本要素。

按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，現(xiàn)金流量包括三大類，一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，二是投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，三是籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；各類現(xiàn)金流量又分成現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出兩部分。據(jù)此，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出量，其中：

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量=銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+收到的稅費(fèi)返還+收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出量=購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金+支付的各項(xiàng)稅費(fèi)+支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

（三）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出量

對(duì)于上述公式中的各項(xiàng)，我們可以通過(guò)借款人的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中各項(xiàng)數(shù)據(jù)取得：

1．銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+應(yīng)收賬款（期初-期末）+應(yīng)收票據(jù)（期初-期末）+預(yù)收賬款（期末-期初）+年銷(xiāo)項(xiàng)稅累計(jì)額；

2．購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+預(yù)付賬款（期末-期初）+存貨（期末-期初）+應(yīng)付票據(jù)（期初-期末）+應(yīng)付賬款（期初-期末）+年進(jìn)項(xiàng)稅累計(jì)額；

3．支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=應(yīng)交稅金（期初-期末）+（年銷(xiāo)項(xiàng)稅累計(jì)額-年進(jìn)項(xiàng)稅累計(jì)額）+主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加；

4．支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金+管理費(fèi)用-管理費(fèi)用中的折舊-給職工發(fā)放的工資-印花稅。