當(dāng)月新稅法速遞

文/盛立中

財(cái)政部部長肖捷日前在全國財(cái)政工作會(huì)議上表示，2017年將研究實(shí)施新的減稅措施，進(jìn)一步清理規(guī)范基金和收費(fèi)，再取消、調(diào)整和規(guī)范一批行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目。

2016年，全國稅務(wù)部門組織稅收收入115878億元，比上年增長4.8%。稅務(wù)總局預(yù)期，2017年?duì)I改增減稅規(guī)模將會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大：一是四大行業(yè)減稅翹尾因素；二是納稅人2016年購入的不動(dòng)產(chǎn)當(dāng)年可抵扣60%，剩余的40%將在2017年連同新一年購入的不動(dòng)產(chǎn)60%可抵扣的部分一起進(jìn)行抵扣；三是隨著政策不斷完善，特別是企業(yè)對稅制適應(yīng)性的不斷增強(qiáng)、內(nèi)部管理的不斷改進(jìn)，企業(yè)抵扣的數(shù)額會(huì)明顯增大。

財(cái)政部部長肖捷日前在全國財(cái)政工作會(huì)議上表示，2017年將研究實(shí)施新的減稅措施，進(jìn)一步清理規(guī)范基金和收費(fèi)，再取消、調(diào)整和規(guī)范一批行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目。經(jīng)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)審議通過，并報(bào)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2017年1月1日起，我國將對進(jìn)出口關(guān)稅進(jìn)行部分調(diào)整。包括降低金槍魚、北極蝦、蔓越橘等特色食品和雕塑品原件等文化消費(fèi)品的進(jìn)口關(guān)稅；降低生產(chǎn)抗癌藥所需的紅豆杉皮和枝葉、治療糖尿病藥所需阿卡波糖水合物的進(jìn)口關(guān)稅。同時(shí)，2017年還將取消氮肥、磷肥和天然石墨等商品的出口關(guān)稅，適當(dāng)降低三元復(fù)合肥、鋼坯、硅鐵等商品的出口關(guān)稅。

補(bǔ)充明確金融服務(wù)營改增相關(guān)稅收政策

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)所稱“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。納稅人購入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）金融商品轉(zhuǎn)讓。證券公司等以及其他經(jīng)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。納稅人2016年1至4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與2016年5至12月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。

政策點(diǎn)評(píng)：金融業(yè)營改增在具體操作中遇到很多復(fù)雜問題，新補(bǔ)充、明確的政策基本屬于拾漏補(bǔ)缺性質(zhì)。

補(bǔ)充明確資管產(chǎn)品營改增試點(diǎn)稅收政策

2017年7月1日（含）以后，資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人，按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。對資管產(chǎn)品在2017年7月1日前運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納；已繳納增值稅的，已納稅額從資管產(chǎn)品管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

政策點(diǎn)評(píng)：政策旨在預(yù)防金融業(yè)營改增后稅負(fù)“飆升”。資管產(chǎn)品，是資產(chǎn)管理類產(chǎn)品的簡稱，比較常見的包括基金公司發(fā)行的基金產(chǎn)品、信托公司的信托計(jì)劃、銀行提供的投資理財(cái)產(chǎn)品等。

明確服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)若干具體稅收政策

提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會(huì)議場地及配套服務(wù)的活動(dòng)，按照“會(huì)議展覽服務(wù)”繳納增值稅。納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。納稅人提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)，按照“安全保護(hù)服務(wù)”繳納增值稅。物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

政策點(diǎn)評(píng)：上述政策自2016年5月1日起執(zhí)行。此前各地因政策執(zhí)行不一致而造成的已征的應(yīng)予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅。

明確房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營改增相關(guān)稅收政策

向政府部門支付的土地價(jià)款，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。

政策點(diǎn)評(píng)：明確了房地產(chǎn)企業(yè)銷售額可以扣除的項(xiàng)目，以及可以扣除的條件。舊城改造、一級(jí)開發(fā)等城市建設(shè)項(xiàng)目有了比較明確的扣除依據(jù)。

明確房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地價(jià)款扣除時(shí)間

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價(jià)款，以及向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用，按照規(guī)定，允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除但未扣除的，從2016年12月份（稅款所屬期）起按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算扣除。

政策點(diǎn)評(píng)：政策旨在避免企業(yè)對以前的申報(bào)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。

明確納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)具體稅收事項(xiàng)

納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的視同銷售服務(wù)。

政策點(diǎn)評(píng)：關(guān)于納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，免租期是否需要視同銷售繳納增值稅問題。廠房、寫字樓或者商鋪的租賃業(yè)務(wù)中，承租方在租賃后，都需要進(jìn)行裝飾裝修，占用大量時(shí)間，為此承租方往往要求出租方在租賃合同中約定一定的免租期優(yōu)惠。租賃合同中約定免租期，是以滿足一定租賃期限為前提的，并不是“無償”贈(zèng)送，故而不屬于視同銷售服務(wù)。

簡化辦理無償贈(zèng)與免稅手續(xù)

《稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步簡化和規(guī)范個(gè)人無償贈(zèng)與或受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)免征營業(yè)稅、個(gè)人所得稅所需證明資料的公告》中“經(jīng)公證的能夠證明有權(quán)繼承或接受遺贈(zèng)的證明資料原件及復(fù)印件”，修改為“有權(quán)繼承或接受遺贈(zèng)的證明資料原件及復(fù)印件”。

政策點(diǎn)評(píng)：為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，納稅人繼承或接受遺贈(zèng)房屋產(chǎn)權(quán)，在辦理免征增值稅手續(xù)時(shí)不再要求提供經(jīng)公證的證明資料。

完善稅收協(xié)定教師和研究人員條款

稅收協(xié)定該條款所稱“大學(xué)、學(xué)院、學(xué)?；蚱渌姓J(rèn)的教育機(jī)構(gòu)”，在我國是指實(shí)施學(xué)前教育、初等教育、中等教育、高等教育和特殊教育的學(xué)校。培訓(xùn)機(jī)構(gòu)不屬于學(xué)校。非居民納稅人需享受該條款協(xié)定待遇的，應(yīng)按照規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資料，包括有效期內(nèi)的《外國專家證》或《外國人就業(yè)證》或《外國人工作許可證》的復(fù)印件。

政策點(diǎn)評(píng)：我國對外簽署的部分避免雙重征稅協(xié)定或安排列有教師和研究人員條款。該條規(guī)定，對于締約一方的教師和研究人員在締約另一方大學(xué)、學(xué)院、學(xué)?；蚱渌姓J(rèn)的教育機(jī)構(gòu)或科研機(jī)構(gòu)從事教學(xué)、講學(xué)或科研活動(dòng)取得的所得，符合稅收協(xié)定條件的，可在締約另一方享受規(guī)定期限的免稅待遇。

對大型客機(jī)和新支線飛機(jī)實(shí)施特殊稅收優(yōu)惠

對納稅人從事大型客機(jī)、大型客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)研制項(xiàng)目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。對納稅人生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)暫減按5%征收增值稅，并對其因生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。納稅人符合本規(guī)定的增值稅期末留抵稅額，可在初次申請退稅時(shí)予以一次性退還。退還的增值稅稅額由中央和地方按照現(xiàn)行增值稅分享比例共同負(fù)擔(dān)。政策執(zhí)行日期為2015年1月1日至2018年12月31日。

政策點(diǎn)評(píng)：用稅收支持中國正在實(shí)施的大飛機(jī)戰(zhàn)略。

“十三五”期間對科技創(chuàng)新進(jìn)口繼續(xù)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部海關(guān)總署稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于“十三五”期間支持科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策的通知》，對科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)、學(xué)校等單位進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅；對出版物進(jìn)口單位為科研院所、學(xué)校進(jìn)口用于科研、教學(xué)的圖書、資料等，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。本通知自2016年1月1日起實(shí)施，2020年12月31日截止。

政策點(diǎn)評(píng)：具體免稅項(xiàng)目可參見2016年12月27日財(cái)政部公布的《進(jìn)口科學(xué)研究科技開發(fā)和教學(xué)用品免稅清單》。

《環(huán)境保護(hù)稅法》2018年1月1日起施行

習(xí)近平主席簽發(fā)主席令：“《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》已由中華人民共和國第十二屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十五次會(huì)議于2016年12月25日通過，現(xiàn)予公布，自2018年1月1日起施行?！毙颅h(huán)保稅法共5章28條，內(nèi)容包括計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額、稅收減免、征收管理等。

政策點(diǎn)評(píng)：新的環(huán)保稅法是十八屆三中全會(huì)提出“落實(shí)稅收法定原則”要求后，全國人大常委會(huì)審議通過的第一部單行稅法。按照新的環(huán)保稅法，應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定、應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定、應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定、應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。

啟用增值稅普通發(fā)票（卷票）

稅務(wù)總局決定自2017年1月1日起啟用增值稅普通發(fā)票（卷票）。增值稅普通發(fā)票（卷票）的基本內(nèi)容包括：發(fā)票名稱、發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票聯(lián)、稅徽、發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、機(jī)打號(hào)碼、機(jī)器編號(hào)、銷售方名稱及納稅人識(shí)別號(hào)、開票日期、收款員、購買方名稱及納稅人識(shí)別號(hào)、項(xiàng)目、單價(jià)、數(shù)量、金額、合計(jì)金額（小寫）、合計(jì)金額（大寫）、校驗(yàn)碼、二維碼碼區(qū)等。

政策點(diǎn)評(píng)：增值稅普通發(fā)票（卷票）由納稅人自愿選擇使用，重點(diǎn)在生活服務(wù)業(yè)中推廣使用。

公布2015年度公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)稅前扣除資格名單

財(cái)政部稅務(wù)總局民政部日前聯(lián)合發(fā)布公告，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定，按照《財(cái)政部稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)審批有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的通知》有關(guān)要求，對2015年度符合公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單予以公布。

政策點(diǎn)評(píng)：上述獲批的符合公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的200家公益性社會(huì)團(tuán)體，適用于2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳。