“營(yíng)改增”對(duì)不同行業(yè)的稅負(fù)影響分析及闡述

文/王垚翔，山東科技大學(xué)濟(jì)南校區(qū)財(cái)經(jīng)系

“營(yíng)改增”對(duì)不同行業(yè)的稅負(fù)影響分析及闡述

文/王垚翔，山東科技大學(xué)濟(jì)南校區(qū)財(cái)經(jīng)系

本文摘要：將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅進(jìn)行企業(yè)稅負(fù)的征收，簡(jiǎn)單稱為“營(yíng)改增”。從2012年1月1日對(duì)上海的部分行業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)開始，營(yíng)改增成就了我國(guó)稅制改革，具有里程碑意義的一步。本文通過(guò)分析不同行業(yè)受到營(yíng)改增的影響，進(jìn)一步明確了各行業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增應(yīng)采取的措施。

營(yíng)改增；行業(yè)；稅負(fù)；影響

營(yíng)改增所涉及的行業(yè)比較多，包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等，針對(duì)于不同行業(yè)，稅率有所改變，勢(shì)必對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生不同程度的影響。部分行業(yè)的稅負(fù)將有明顯的下降，而部分企業(yè)則可能增加。以下我們將就不同行業(yè)進(jìn)行稅負(fù)變化的分析。

1 營(yíng)改增的必要性

營(yíng)改增的實(shí)施是我國(guó)稅務(wù)改革的重要步驟，健全了我國(guó)稅務(wù)制度的同時(shí)，對(duì)于稅制結(jié)構(gòu)也起到了優(yōu)化作用。首先，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)經(jīng)構(gòu)調(diào)整、降低了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式方面也有所轉(zhuǎn)變。其次，對(duì)于一般納稅人的增值稅抵扣環(huán)節(jié)，營(yíng)改增的實(shí)施進(jìn)一步理順了抵扣鏈條，使企業(yè)重復(fù)納稅現(xiàn)象得到了有效的減少，體現(xiàn)了稅負(fù)的公平原則，調(diào)整稅負(fù)結(jié)構(gòu)的同時(shí)，使我國(guó)稅務(wù)制度更具科學(xué)性。再次，營(yíng)改增的實(shí)施標(biāo)明了我國(guó)稅務(wù)制度改革的方向，促進(jìn)了財(cái)務(wù)制度與國(guó)際制度的接軌，為我國(guó)的財(cái)務(wù)制度改革提供了契機(jī)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制得到了創(chuàng)新的同時(shí)，適應(yīng)了環(huán)境變化的需求。

2 營(yíng)改增對(duì)于不同行業(yè)的影響

營(yíng)改增稅務(wù)政策的實(shí)施為不同行業(yè)還來(lái)了不同的影響，有代表性的行業(yè)分別是服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)等，下面我們就對(duì)各行業(yè)的影響分別闡述：

2.1 營(yíng)改增對(duì)于服務(wù)業(yè)的影響

服務(wù)業(yè)屬于輕資產(chǎn)行業(yè)，大多企業(yè)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額。服務(wù)業(yè)的支出大多來(lái)自人工費(fèi)支出，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的扣除。營(yíng)改增后服務(wù)業(yè)開始繳納增值稅，避免了營(yíng)業(yè)稅中的重復(fù)征稅問(wèn)題，對(duì)于服務(wù)行業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，減稅效果十分明顯。執(zhí)行了營(yíng)改增的服務(wù)業(yè)，可以在實(shí)行征收增值稅時(shí)進(jìn)行抵扣，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的直接減少[1]。例如原材料的購(gòu)進(jìn)、機(jī)器設(shè)備的購(gòu)進(jìn)等。當(dāng)然，服務(wù)業(yè)也有進(jìn)項(xiàng)稅額多與少的區(qū)別，營(yíng)改增的實(shí)施，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額比較多的服務(wù)類企業(yè)十分的有利，但是對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額較少的企業(yè)，其減稅的效果則不明顯。對(duì)于以人力成本為主要成本的服務(wù)業(yè)，則無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅扣除。這部分企業(yè)所征收的稅率由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅率3%或5%增加到了增值稅率6%，這部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有所提高?？傮w來(lái)說(shuō)，針對(duì)于服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增，可以看到一些服務(wù)業(yè)的稅負(fù)降低，而一些企業(yè)的稅負(fù)則可以有增加的現(xiàn)象。

2.2 營(yíng)改增對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的影響

交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路、水路、航空運(yùn)輸服務(wù)業(yè)以及管道運(yùn)輸服務(wù)等，營(yíng)改增后執(zhí)行11%的增值稅率，較之從前的3%的營(yíng)業(yè)稅比率相比有明顯增加。交通運(yùn)輸業(yè)的成本大多來(lái)源于過(guò)路費(fèi)、燃油費(fèi)等，目前執(zhí)行的法律法規(guī)是不允許抵扣的。而且交通運(yùn)輸業(yè)的很大一部分支出是無(wú)法獲得增值稅專用發(fā)票的。諸多原因造成交通運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣無(wú)法實(shí)現(xiàn)或只占有較小份額。因此，交通運(yùn)輸業(yè)在營(yíng)改增后稅負(fù)出現(xiàn)了明顯增加。

2.3 營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響

營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響表現(xiàn)得較為積極，首先，避免了建筑行業(yè)的重復(fù)征稅現(xiàn)象。建筑業(yè)在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，終端的分包商是根據(jù)全部營(yíng)業(yè)額進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算，而在建筑業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所購(gòu)買的大型設(shè)備、材料等均無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。增值稅抵扣鏈條出現(xiàn)中斷的同時(shí)，對(duì)于建筑業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑會(huì)承擔(dān)大量的稅負(fù)。稅收負(fù)擔(dān)一定程度上降低了企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力。營(yíng)改增后則有效避免了建筑業(yè)的重復(fù)征稅。

3 營(yíng)改增后的管理建議

營(yíng)改增是我國(guó)稅收史上的重大突破，對(duì)于不同的行業(yè)雖然有不同的影響，但對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)也帶來(lái)了進(jìn)一步發(fā)展的生機(jī)。那么怎樣應(yīng)對(duì)營(yíng)改增才能使使稅收籌劃更具有現(xiàn)實(shí)意義，同時(shí)企業(yè)利益最大化，是值得我們思考的問(wèn)題。

3.1 企業(yè)須加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理

增值稅發(fā)票分為增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，而只有一般增值稅納稅人才可以開具增值稅專用發(fā)票并用于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。因此，對(duì)不能開具增值稅專用發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的小規(guī)模納稅企業(yè)形成了發(fā)展的桎梏，但與此同時(shí)，也是小規(guī)模企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。實(shí)施營(yíng)改增后，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與信譽(yù)良好的大型供應(yīng)商和分包商合作，除了可以降低增值稅稅負(fù)外，還可以提升企業(yè)自身的管理水平，降低企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理成本。企業(yè)應(yīng)提高增值稅發(fā)票管理的重視程度，努力配合營(yíng)改增政策的順利對(duì)接，從而使企業(yè)得到長(zhǎng)足的發(fā)展[2]。

3.2 鼓勵(lì)企業(yè)利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策

營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)于企業(yè)有部分過(guò)渡性的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)充分、合理地利用各項(xiàng)優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的成本的同時(shí)增加企業(yè)收益[3]。例如：企業(yè)預(yù)計(jì)當(dāng)年的營(yíng)業(yè)狀況良好，可以采取預(yù)繳稅款的方式進(jìn)行納稅。獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)后，相當(dāng)于另外一部分稅款可以免費(fèi)使用一年的時(shí)間，等同于企業(yè)通過(guò)稅收籌劃獲得一筆無(wú)息貸款，獲得了這部分稅款的時(shí)間價(jià)值，同時(shí)對(duì)于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)起到十分有利的作用。稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家對(duì)于企業(yè)的支持方式，企業(yè)應(yīng)通過(guò)各種方式獲取優(yōu)惠信息，并實(shí)現(xiàn)政策的充分利用，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

3.3 增加可抵扣金額控制成本

企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中應(yīng)有良好的成本控制機(jī)制，采用較為先進(jìn)的成本管理方式有效地控制成本。尤其是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣較少的交通運(yùn)輸業(yè)，企業(yè)應(yīng)明確可以在增值稅前扣除的支出都有哪些。對(duì)于可以抵扣的項(xiàng)目，在可以選擇的情況下，盡可能選擇可以抵扣項(xiàng)并取得增值稅專用發(fā)票。對(duì)于無(wú)法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的成本支出，更應(yīng)進(jìn)行合理的控制，減少支出，使企業(yè)的效益得到保障。

綜上所述，營(yíng)改增的實(shí)施有其促進(jìn)稅制改革的現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然對(duì)于各行業(yè)的影響不盡相同，但始終是利于企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展、國(guó)家長(zhǎng)久發(fā)展的。我們應(yīng)積極幫助企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，降低稅負(fù)水平，尤其是對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)，納稅籌劃十分有必要。

[1]曾麗萍.建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略探究[J].經(jīng)濟(jì)，2016（7）：276-277.

[2]劉永軍.對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施下部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象的解析[J].文摘版：經(jīng)濟(jì)管理，2015（4）：296-296.

[3]侯忠超.淺析“營(yíng)改增”對(duì)不同行業(yè)的稅負(fù)影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013（2）：104-105.

王垚翔（1995-）男，山東省煙臺(tái)市人，民 族：漢 學(xué)歷：在讀本科。專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)