淺談上市公司審計(jì)失敗的成因及規(guī)避

文/肖國(guó)慶，安徽工商管理學(xué)院

1 審計(jì)失敗的定義

審計(jì)失敗是指審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛假不實(shí)，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范審計(jì)方法評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、組織經(jīng)營(yíng)而出具或披露了審計(jì)意見(jiàn)，簡(jiǎn)言之就是審計(jì)人員未能正確遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。

2 審計(jì)失敗的成因及分析

審計(jì)失敗的成因有許多，下面本人將從從注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位及審計(jì)活動(dòng)的外部環(huán)境三個(gè)方面進(jìn)行分析。

2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面

（1）職業(yè)道德。不管從事何種職業(yè)，良好的職業(yè)道德都是從業(yè)者需遵守的基本準(zhǔn)則。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能認(rèn)清其在審計(jì)活動(dòng)中所扮演的角色，不能正確處理其與客戶之間的利益關(guān)系，甚至做出有違職業(yè)道德的行為，必然會(huì)造成審計(jì)失敗。

（2）業(yè)能力。審計(jì)活動(dòng)是一項(xiàng)專業(yè)性非常強(qiáng)的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力對(duì)審計(jì)活動(dòng)具有重要的影響，如果專業(yè)知識(shí)技能欠缺，勢(shì)必會(huì)造成審計(jì)的失敗。例如在會(huì)計(jì)信息的搜集和處理過(guò)程中以及審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表過(guò)程中表現(xiàn)出來(lái)的缺陷，有可能會(huì)違反某些特定的審計(jì)準(zhǔn)則要求。

（3）審計(jì)行為方面。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，審計(jì)活動(dòng)缺乏獨(dú)立性，審計(jì)行為存在一些違規(guī)現(xiàn)象，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)未遵守客觀事實(shí)，未能遵守法定程序，發(fā)表與事實(shí)不相符的審計(jì)意見(jiàn)，這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)活動(dòng)的失敗。

2.2 被審計(jì)單位方面

（1）被審計(jì)方造假舞弊。被審計(jì)單位舞弊分為非管理舞弊和管理舞弊。非管理舞弊使公司利益受到了損害，通常的做法有越權(quán)行為、虛假單據(jù)、以及欺騙等手段。而管理舞弊則主要是管理當(dāng)局蓄謀的舞弊行為，其主要的目的是虛增資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)，虛減負(fù)債、費(fèi)用，通過(guò)發(fā)布誤導(dǎo)性或虛假的的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)欺騙投資者和債權(quán)人。

（2）企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善。通常，股權(quán)結(jié)構(gòu)的分散可能出現(xiàn)內(nèi)部管理人員控制公司的局面，產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)者與所有者之間的委托代理問(wèn)題，而股權(quán)的過(guò)于集中將產(chǎn)生大股東控制企業(yè)的情形，有可能造成利益侵占問(wèn)題。

（3）內(nèi)部審計(jì)缺失。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是公司內(nèi)部不可缺少的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)由于其工作的特殊性，一旦受到外部干預(yù)，便容易失去獨(dú)立性和客觀性，則較難發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)管作用。

2.3 外部環(huán)境方面

（1）審計(jì)技術(shù)的相對(duì)落后。審計(jì)技術(shù)的先進(jìn)與否關(guān)系到審計(jì)的成功與否，雖然我國(guó)的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)模式已經(jīng)歷了幾個(gè)階段的完善，但是相對(duì)于不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，審計(jì)技術(shù)的發(fā)展仍存在一定的滯后性。審計(jì)技術(shù)落后審計(jì)實(shí)際發(fā)展需要，是導(dǎo)致現(xiàn)代審計(jì)失敗的重要原因之一。

（2）行業(yè)監(jiān)管不力。當(dāng)前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督處罰權(quán)主要掌握在政府的財(cái)政部門(mén)手里，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的日常監(jiān)管工作則歸屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，政府并不直接參與日常管理工作，各個(gè)監(jiān)管主體各司其職，這極易導(dǎo)致監(jiān)管不力的局面出現(xiàn)。

（3）違規(guī)成本偏低。當(dāng)前我國(guó)對(duì)于公司和審計(jì)機(jī)構(gòu)違法違規(guī)行為的法律量刑偏輕，違規(guī)成本低。在相關(guān)法律條文中對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任雖然都有明確規(guī)定，但涉及的民事責(zé)任較少；同時(shí)對(duì)上市公司而言，相比于巨大的資本市場(chǎng)誘惑，違約處罰條例的處罰力度明顯缺乏震懾力。

（4）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)無(wú)序。無(wú)序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)加劇市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，可能會(huì)造成個(gè)別事務(wù)所之間發(fā)生價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。這樣就會(huì)使審計(jì)市場(chǎng)呈現(xiàn)買(mǎi)方市場(chǎng)的特征，作為買(mǎi)方的審計(jì)委托人就會(huì)在與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的談判過(guò)程中掌握更多的主動(dòng)權(quán)，而作為賣方的事務(wù)所在巨大的壓力下極有可能會(huì)使獨(dú)立性受損。此外在過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的情況下，利益驅(qū)動(dòng)會(huì)使事務(wù)所減少投入，壓縮成本，以質(zhì)量差的審計(jì)服務(wù)代替質(zhì)量好的審計(jì)服務(wù)，造成審計(jì)市場(chǎng)的混亂。

3 審計(jì)失敗的防范措施

審計(jì)失敗并不是必然發(fā)生的，我們可以通過(guò)采取一些措施來(lái)進(jìn)行有效防范。

3.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面

（1）保持優(yōu)秀的職業(yè)素養(yǎng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度，遵守職業(yè)道德，時(shí)刻樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，客觀公正，實(shí)事求是，保證審計(jì)質(zhì)量。

（2）提升自身的專業(yè)勝任能力。審計(jì)人員應(yīng)該時(shí)刻保持自身知識(shí)的時(shí)效性和完整性，以便能更好的應(yīng)對(duì)審計(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的新情況。

（2）建立質(zhì)量控制體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)準(zhǔn)則要求建立健全一套科學(xué)、嚴(yán)密的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，并貫徹落實(shí)到實(shí)際審計(jì)工作中去，以保證審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。

3.2 被審計(jì)單位方面

完善公司治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可以逐步引入戰(zhàn)略機(jī)構(gòu)投資者，實(shí)現(xiàn)股權(quán)的多元化，從而更加有效地規(guī)范公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為審計(jì)人員的客觀審計(jì)提供更好保證。

3.3 充分發(fā)揮公司的內(nèi)部審計(jì)職能

首先，企業(yè)應(yīng)建立系統(tǒng)完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。其次，應(yīng)增強(qiáng)審計(jì)部門(mén)的內(nèi)部獨(dú)立性，減少董事會(huì)或管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的干預(yù)，保證內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性和獨(dú)立性。

3.4 外部環(huán)境方面

（1）提升審計(jì)技術(shù)。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)技術(shù)的研究和提升，充分利用現(xiàn)代化技術(shù)，如大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)手段確保審計(jì)質(zhì)量。

（2）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管機(jī)制。完善行業(yè)監(jiān)管機(jī)制，協(xié)調(diào)財(cái)政部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)之間的工作，多管齊下遏制注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗行為的發(fā)生。

（3）加大處罰力度，提高違規(guī)成本。強(qiáng)化對(duì)違規(guī)審計(jì)的民事賠償責(zé)任，加大處罰力度和處罰額度，使各方面的違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于違規(guī)收益。

（4）改善市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。政府應(yīng)該發(fā)揮宏觀調(diào)控者的作用，完善相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范市場(chǎng)主體行為，規(guī)范審計(jì)行業(yè)，打擊惡性競(jìng)爭(zhēng)，保護(hù)爭(zhēng)競(jìng)，倡導(dǎo)建立和諧有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

4 結(jié)語(yǔ)

審計(jì)失敗的因素是諸多方面的，本文主要從注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位及外部環(huán)境三個(gè)方面，探討了審計(jì)失敗的相關(guān)原因，并針對(duì)性的提出了防范審計(jì)失敗的措施和建議，以期更好保證審計(jì)整體質(zhì)量。

[1]吉慧慧，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗問(wèn)題研究[J],山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

[2]秦榮生，大數(shù)據(jù)時(shí)代的會(huì)計(jì)、審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，會(huì)計(jì)之友2014（32）.

[3]方長(zhǎng)順，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗因素及解決措施，會(huì)計(jì)師，2017（13）.