關于“營改增”對財務公司的影響及應對措施探討

關于“營改增”對財務公司的影響及應對措施探討

文/楊勇 王章淵，湖北工業(yè)大學經(jīng)濟管理學院

根據(jù)財政部和國家稅務總局發(fā)布的《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱“營改增”）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改征增值稅。其中，金融業(yè)的“營改增”是最復雜、影響面最廣的一個試點行業(yè)。由于營業(yè)稅與增值稅在課稅對象、計稅原理、征收范圍、核算辦法、稅收征管方式上有很大差異，必然會對納稅人的采購方式、運營管理、內部控制、會計核算、信息化系統(tǒng)管理有很大影響，本文從企業(yè)集團財務公司（企業(yè)集團財務公司是中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準成立的非銀行業(yè)金融機構）視角分析“營改增”對金融業(yè)影響，并對財務公司“營改增”應對策略進行探討

營改增；稅負上升；應對措施

財務公司作為銀監(jiān)會批準成立的非銀行業(yè)金融機構，在本次“營改增”調整范圍內，現(xiàn)結合財務公司實際情況，對“營改增”的影響及應對措施探討如下：

1 “營改增”對財務公司稅負的影響

1.1 課稅對象變化

營業(yè)稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉稅制中的一個主要稅種，特點是多環(huán)節(jié)全額課稅，僅有部分行業(yè)實施差額征稅。增值稅是對在中國境內銷售貨物（含應稅勞務）在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。增值稅實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。而當前全面推行“營改增”是對在我國境內銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人取得的增值額為課稅對象的流轉稅。（是否對財務公司具體課稅對象影響闡述下）

1.2 征稅稅率變化及發(fā)票管理變化

按照原金融企業(yè)營業(yè)稅征收相關規(guī)定，財務公司營業(yè)稅應稅收入主要包括貸款利息收入、票據(jù)貼現(xiàn)利息收入、委托貸款手續(xù)費收入、保險代理手續(xù)費收入等項目，稅率為5%；改征增值稅后財務公司作為一般納稅人，適用稅率為6%。財務公司由營業(yè)稅的5%改為“營改增”后的6%，價稅分離開后的名義稅率為5.66%。

營業(yè)稅計稅方式是按行業(yè)設計稅目稅率，以營業(yè)額為課稅對象（部分實行差額征收營業(yè)稅），營業(yè)稅應納稅額＝營業(yè)額×稅率（不含金融機構利息收入），相對于增值稅，計算簡便便于征管；增值稅計稅方式是以銷售額或營業(yè)額為計稅依據(jù)，同時實行稅款抵扣（只有經(jīng)認證后的增值稅專用發(fā)票）的計稅方式，當期繳納的增值稅是按照當期銷項稅額－當期進項稅額計算出來的。增值稅發(fā)票的開具、使用和管理等各個環(huán)節(jié)都有很高的要求，稅務管理和稽查也更加嚴格。我國《刑法》對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了明確的規(guī)定。

1.3 主要成本項利息支出項目暫不能夠抵扣

增值稅特點之一就是逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔者；當前對貸款利息收入進行征稅，那么就存在著對存款利息支出進行“抵扣”的問題，但在實際操作中，財務公司獲得存款后，并非立即將其轉換為貸款，在存款沒有成為貸款的這段過程中，財務公司實際上只有支出，沒有收入，但在抵扣時，這一段“純支出”時期是否可以被抵扣，甚至是財務公司在取得吸收存款即要向央行繳納存款準備金，存、貸款之間無法做到逐一對應，財務公司進項稅并不包含利息支出這一最大成本項目，該實際問題如何如何解決？需政策進行細化和明朗。

1.4 納稅申報變化

營業(yè)稅的申報只需根據(jù)系統(tǒng)匯總的應稅營業(yè)額乘以適用稅率即可，而增值稅則需要對取得的進項稅發(fā)票在規(guī)定的360天內認證，同時將系統(tǒng)記錄匯總的增值稅發(fā)票開票情況通過抄稅與稅務機關征稅系統(tǒng)進行對接后計算。并且增值稅納稅申報需要填列的附表也較營業(yè)稅時更多、更復雜。

2 財務公司“營改增”應對措施

2.1 加強相關稅務知識學習，轉變稅收管理觀念

“營改增”后財務公司內部應提高對稅收管理的重視程度，對財務人員應加強增值稅專用發(fā)票開具、保管、認證、抵扣和申報等知識培訓學習；讓相關業(yè)務人員了解增值稅具有的收益稅特征，以避免發(fā)生因管理不善導致無法認證抵扣或本在抵扣范圍內而沒有取得抵扣憑證情況。當前在增值稅制下，抵扣額的多少也制約企業(yè)的最終盈利水平，就更需要財務公司適應稅制改革的發(fā)展變化，采取與稅收政策、征收管理要求相融合的管理方式和架構，以確保依規(guī)管理，合規(guī)納稅，降低財務公司涉稅風險。

2.2 修訂、完善相關財務核算辦法及制度

在當前合同定價不變的情況下，一方面由于增值稅為價外稅，剝離銷項稅額后營業(yè)收入必然下降，給財務公司的預算管理和財務報表填列分析帶來變化。另一方面，還需要考慮增值稅會計核算的特殊性，按照有關規(guī)定增加相應的增值稅會計科目，記載購進環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)分離的進項稅額和銷項稅額，對進項稅額轉出、視同銷售等稅會差異項目按照規(guī)定記錄相應的增值稅核算會計分錄，需要在原有按照會計準則核算的財務核算系統(tǒng)之外增加增值稅會計核算科目，保證“營改增”后的計算繳納增值稅的核算需要。

“營改增”后財務公司管理規(guī)范與否，對增值稅繳納有重要影響。企業(yè)核算的規(guī)范有利于提升財務公司內部管理水平，既包括提高財務管理能力，也包括對采購管理模式（集中采購還是分散采購等）、供應商選擇（一般納稅人還是小規(guī)模納稅人）以及客戶（企業(yè)客戶還是個體客戶）的管理能力。此次“營改增”會倒逼企業(yè)提高內部管理效率，規(guī)范企業(yè)行為，這無疑也將提高公司的整體競爭能力和管理效率。

2.3 合同中應當明確價格、增值稅額及價外費用等要素

2.3.1 營業(yè)稅屬于價內稅，稅款包含在商品或價格之內，而增值稅屬于價外稅，價格和稅金是分離的，這一點與營業(yè)稅完全不同。增值稅的含稅價和不含稅價，不僅對企業(yè)的稅負有不同的影響，而且對企業(yè)收入和費用的影響是也很大的，如果不做特別約定，營業(yè)稅一般由服務的提供方或者無形資產(chǎn)的轉讓方承擔。而增值稅作為價外稅，一般不包括在合同價款中。

2.3.2 增值稅稅率相對于營業(yè)稅稅率較高，如果不能向上下游相對方轉嫁稅負，服務提供方或者無形資產(chǎn)的轉讓方稅負將明顯上升。因此，營改增以后，需要在合同價款中注明是否包含增值稅。鑒于采購過程中，會發(fā)生各類價外費用，價外費用金額涉及到增值稅納稅義務以及供應商開具發(fā)票的義務，有必要在合同約定價外費用以及價外費用金額是否包含增值稅。

2.4 改造對接系統(tǒng)

“營改增”后財務公司應建立增值稅開票系統(tǒng)與結算業(yè)務系統(tǒng)的有效銜接，制訂相應的增值稅開票管理流程，對已有的客戶信息進行梳理，補充客戶證照信息、納稅人身份及開具增值稅專用發(fā)票信息，滿足增值稅的管理需要，同時逐步建立有效的客戶信息更新維護機制，設置系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票時點等。為便于系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)和系統(tǒng)調整，應對各類業(yè)務數(shù)據(jù)進行多維度的分類標識。系統(tǒng)改造完成后應進行系統(tǒng)驗證，確保系統(tǒng)改造效果能夠滿足公司業(yè)務發(fā)展需要。

2.5 統(tǒng)籌考慮稅會差異因素

“營改增”系統(tǒng)改造不只是“價稅分離”，還應該考慮稅會差異因素。如稅法納稅義務發(fā)生時間收入確認原則與會計核算收入確認原則不一致，按照規(guī)定增值稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天等規(guī)定。如貸款利息收入，會計按權責發(fā)生制計提利息收入，而稅法要求按書面合同確定的付款日期；二者存在差異，需要按照稅法規(guī)定繳納增值稅；如存在開票時間、記賬時間、收款時間、合同時間時，優(yōu)先以增值稅開票時間為納稅義務發(fā)生時間，然后以收訖銷售款項時間，有合同的為書面合同確定的付款日期為納稅義務發(fā)生時間。以最大限度保障企業(yè)利益。

2.6 延伸企業(yè)“產(chǎn)業(yè)鏈”

“營改增”后，財務公司可根據(jù)各內部組織機構的特點，適時考慮將內部研發(fā)、物業(yè)等非主業(yè)部門獨立出來，設立法人機構，能夠外包的業(yè)務考慮以購買服務的形式，有利于延伸“產(chǎn)業(yè)鏈”，更好地體現(xiàn)“營改增”中性原則，提高金融業(yè)專業(yè)化經(jīng)營水平，促進財務公司更好地發(fā)展。