深化大型國有企業(yè)財務(wù)收支審計的思考

◎鄭梁

深化大型國有企業(yè)財務(wù)收支審計的思考

◎鄭梁

本文通過對企業(yè)財務(wù)收支審計基本目標(biāo)及深入任務(wù)的闡述，明確了當(dāng)前企業(yè)財務(wù)收支審計工作的重點和要點，并就財務(wù)收支審計作為企業(yè)管理職能的作用，展望了促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的積極方面。

當(dāng)前我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期和體制機(jī)制改革的深水區(qū)，國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)面臨重大調(diào)整，大型國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱，不斷地做大做強(qiáng)做優(yōu)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度加劇，涉及的環(huán)節(jié)眾多，現(xiàn)金流巨大，這便對國有企業(yè)財務(wù)收支內(nèi)部監(jiān)督提出了更高的要求。

企業(yè)財務(wù)收支審計的基本目標(biāo)及深入任務(wù)

基本目標(biāo)。完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，提高企業(yè)運(yùn)行效率；規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理和會計核算，提高財務(wù)透明度；嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理，客觀評價企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況及財務(wù)收支的真實性、合法性。

深入任務(wù)。通過財務(wù)收支審計加強(qiáng)部門間、下級企業(yè)間的協(xié)調(diào)，改善企業(yè)的財務(wù)管理機(jī)制。

財務(wù)收支審計的目的不僅是揭露財務(wù)管理中出現(xiàn)的問題，更重要的是要糾正這些問題，如果審計查出的問題得不到糾正，就會削弱審計的權(quán)威性。因此，對于財務(wù)收支審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計部門要嚴(yán)格下達(dá)審計意見和決定，但有些問題的解決需要相關(guān)部門及下級企業(yè)的密切配合與大力支持，所以應(yīng)加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，獲得更多的認(rèn)同與支持，促使企業(yè)提高財務(wù)工作效率，改善財務(wù)管理機(jī)制。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)收支審計與外部審計的協(xié)調(diào)發(fā)展，完善企業(yè)財務(wù)收支審計制度。

企業(yè)外部審計包括國家審計和社會審計。內(nèi)部審計與外部審計的審計內(nèi)容、審計范圍、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計手段、審計依據(jù)等有諸多類似之處，將內(nèi)部審計與外部審計結(jié)合起來，有利于企業(yè)財務(wù)收支活動規(guī)范化，同時進(jìn)一步完善企業(yè)財務(wù)收支審計制度,提高企業(yè)的內(nèi)部控制體系運(yùn)行效率。

利用高水平的財務(wù)收支審計報告，優(yōu)化財務(wù)運(yùn)行機(jī)制。

高水平的財務(wù)收支審計報告體現(xiàn)了審計質(zhì)量，是審計效果的有效保證，能更好地發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理方面的問題并提出可操作的整改建議，對優(yōu)化企業(yè)財務(wù)運(yùn)行機(jī)制有重要的作用。

目前企業(yè)財務(wù)收支審計應(yīng)關(guān)注的重點

審查重大經(jīng)濟(jì)事項決策是否遵循“三重一大”決策流程；對薪酬分配、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、投資并購、大宗物資采購等重大事項的合規(guī)性、效益性進(jìn)行審計復(fù)核。

審查是否嚴(yán)格執(zhí)行國家政策、財經(jīng)法規(guī)及地方規(guī)章制度，是否存在通過未經(jīng)備案擅自變更重大會計政策與會計估計、濫用會計差錯更正、隨意調(diào)整合并范圍等手段調(diào)節(jié)年度經(jīng)營成果。

審查是否嚴(yán)格執(zhí)行年度收支預(yù)算編制是否及時完整，預(yù)算能否有效執(zhí)行，及其他有關(guān)預(yù)算管理的問題。

審查收入、成本、費(fèi)用管理控制是否真實、合法和完整。嚴(yán)格收入成本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，不得跨期確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用；是否建立合理的收入和成本費(fèi)用的計算及結(jié)轉(zhuǎn)管理流程、存在隨意調(diào)整利潤的情況；會計核算是否規(guī)范，收入、支出是否全部納入單位賬務(wù)統(tǒng)一核算管理 ，是否存在“小金庫”；是否存在通過虛構(gòu)交易、循環(huán)交易等方式人為做大經(jīng)營規(guī)模的行為，對無交易實質(zhì)的“空轉(zhuǎn)”貿(mào)易及變相融資行為不得按照貿(mào)易業(yè)務(wù)確認(rèn)收入。

審查是否充分和規(guī)范披露財務(wù)會計信息，對重大財務(wù)會計事項是否有隱瞞不報等情況。

審查是否進(jìn)行資產(chǎn)清查工作，重點關(guān)注預(yù)付、應(yīng)收款項、存貨、固定資產(chǎn)的清查清理。對長期未收回款項（特別是長期大額應(yīng)收賬款）、積壓存貨、長期無分紅的股權(quán)投資、閑置及低效無效固定資產(chǎn)是否及時進(jìn)行分類處置。

審查大額資金流向及使用情況，重點關(guān)注及排查大宗貿(mào)易及其潛在的風(fēng)險，大額貿(mào)易資金是否有保全措施且有效；是否落實銷售與收款責(zé)任，促進(jìn)資金流轉(zhuǎn)與回籠，增強(qiáng)經(jīng)營活動收現(xiàn)能力；列示大額應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險，審查大額資金合同條款執(zhí)行情況。

根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬》的通知》（財會[2015]8號），全面審查企業(yè)目前實行的職工薪酬政策；薪酬核算是否完整規(guī)范；“五險一金”計提是否超基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)，解繳是否及時足額，屬于職工個人部分是否全額付給職工本人。

審查是否嚴(yán)格執(zhí)行中央八項規(guī)定、省委省政府十項規(guī)定，重點關(guān)注三公經(jīng)費(fèi)及會議費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)、施工補(bǔ)貼、三代手續(xù)費(fèi)等開支是否合法合規(guī)，有無違規(guī)報銷等情況。

審查各項稅費(fèi)計算是否正確，各項扣除和調(diào)整事項是否真實合法，是否按規(guī)定及時足額繳納等。

跟蹤審查以前年度預(yù)算執(zhí)行情況及財務(wù)收支審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況及效果。

審查工程結(jié)算支出各項手續(xù)是否齊全、支付依據(jù)是否充分，待攤投資是否正確列支，有無不相關(guān)的費(fèi)用計入工程費(fèi)用開支，利息資本化是否正確。

其他應(yīng)關(guān)注并審查的事項。

充分發(fā)揮財務(wù)收支審計的管理性職能作用

獨立的開展財務(wù)收支審計是建立完善的內(nèi)部控制體系及財務(wù)管理體系并有效運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，同時，財務(wù)收支審計作為內(nèi)部審計的一種，也具備企業(yè)的內(nèi)部管理職能，應(yīng)服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向和經(jīng)營管理目標(biāo)，以專業(yè)、謹(jǐn)慎的工作模式，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫵晒?，為企業(yè)健康穩(wěn)定向上發(fā)展把好關(guān)、服好務(wù)，保障企業(yè)資金安全，提高資金使用效率。

（作者單位：四川省交通投資集團(tuán)有限責(zé)任公司）