我國(guó)企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究

劉治宇

我國(guó)企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究

劉治宇

基于現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部管理和核算的會(huì)計(jì)模式，已經(jīng)無法適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境，這就需要我們探究一條集合企業(yè)內(nèi)、外因素，指導(dǎo)企業(yè)戰(zhàn)略決策，并且順應(yīng)身處價(jià)值鏈體系中企業(yè)發(fā)展需要的新模式，即價(jià)值鏈會(huì)計(jì)。因此，文章以價(jià)值鏈內(nèi)涵和價(jià)值鏈會(huì)計(jì)相關(guān)理論為依托，對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行了探討，深入剖析了應(yīng)用價(jià)值鏈會(huì)計(jì)需要攻克的理論和實(shí)踐難題，并在此基礎(chǔ)上提出了優(yōu)化價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對(duì)策。

價(jià)值鏈；企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)；問題分析；政策建議

處于起步階段的企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究，既沒有得到來自實(shí)踐領(lǐng)域的驗(yàn)證，也沒有形成完善成熟的理論體系，所以難免會(huì)在應(yīng)用中遇到諸多問題。

一、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在企業(yè)現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中面臨的困境

（一）理論瓶頸

以價(jià)值和價(jià)值鏈為依托的企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，不同于以往的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)。就會(huì)計(jì)作用對(duì)象而言，它以企業(yè)作為核心，前向延展成為重要的供應(yīng)鏈系統(tǒng)，后向發(fā)展則形成自身的客戶管理體系。而從企業(yè)價(jià)值鏈管理目標(biāo)出發(fā)，企業(yè)則希望在實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化的同時(shí)，也能達(dá)成價(jià)值鏈聯(lián)盟價(jià)值最大化的管理目標(biāo)。因此，這就引發(fā)了價(jià)值的形成和分配難題，也就客觀上為我們的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究創(chuàng)造了條件。

價(jià)值的形成和分配，既有聯(lián)系，也有區(qū)別。首先，價(jià)值的形成與分配是有聯(lián)系的，因?yàn)榇偈箖r(jià)值形成者自然也應(yīng)該是價(jià)值的受益者，這也就是為什么勞動(dòng)者可以作為價(jià)值的形成者參與物質(zhì)生產(chǎn)要素收益分配的原因。其次，兩者也是有區(qū)別的，價(jià)值分配取決于生產(chǎn)關(guān)系，而非價(jià)值的形成。但現(xiàn)實(shí)情況是，價(jià)值鏈管理和價(jià)值鏈會(huì)計(jì)并未打破這個(gè)瓶頸。例如，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)認(rèn)為，人力資源成本應(yīng)該全部進(jìn)入企業(yè)權(quán)益管理范圍并且參與價(jià)值的分配，但目前人力資源成本并沒有全部納入企業(yè)權(quán)益管轄范疇。

（二）現(xiàn)實(shí)困境

企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是以價(jià)值和價(jià)值鏈理論為依托形成的新理論，是當(dāng)代先進(jìn)管理理念與會(huì)計(jì)的結(jié)合。但是要想真正推廣價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，還必須克服一些現(xiàn)實(shí)困難。

1.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性

企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性比較大，因?yàn)樗且劳鞋F(xiàn)代信息技術(shù)建立起來的，并以互聯(lián)網(wǎng)為平臺(tái)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，所以其安全性就成為企業(yè)必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)困難。例如：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自身故障會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)，來自企業(yè)外部人員的蓄意破壞也會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)。此外，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)提出的系統(tǒng)集成思想，主張價(jià)值鏈條上全部相關(guān)者都要提供信息，這又帶來了盡人皆知的會(huì)計(jì)誠(chéng)信的安全性難題。而克服這個(gè)難題，一方面需要全社會(huì)共同努力，創(chuàng)造一個(gè)誠(chéng)信的大環(huán)境，這樣鏈條的各方才能形成公平、共贏的良好關(guān)系；另一方面，需要借助信息技術(shù)來解決網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)自身的安全性問題。

2.全員素質(zhì)建設(shè)

企業(yè)價(jià)值鏈管理和價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)人員素質(zhì)的要求是非常高的，一方面需要大量的復(fù)合型人才，也就是既熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并精通會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，同時(shí)又具備信息技術(shù)背景的專業(yè)人士；另一方面，整個(gè)價(jià)值鏈管理還要求全員都能熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)及相關(guān)專業(yè)軟件，并且具有一定的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，以便面對(duì)復(fù)雜信息難題時(shí)作出精準(zhǔn)的判斷并迅速采取有效的應(yīng)對(duì)策略。現(xiàn)實(shí)情況是，我國(guó)企業(yè)員工整體素質(zhì)不高，所以人員素質(zhì)建設(shè)工作是任重而道遠(yuǎn)。

3.內(nèi)部環(huán)境

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)施、推行是巨大的變革，需要企業(yè)提供完善的內(nèi)部環(huán)境支撐。首先，價(jià)值鏈管理模式需要契合的組織結(jié)構(gòu)予以配合，這就要求企業(yè)整合現(xiàn)有的組織架構(gòu)，并重構(gòu)原有的作業(yè)鏈；其次，整個(gè)變革過程需要大量的資源投入，這就需要企業(yè)管理層克服一切困難，堅(jiān)定地給予人力、物力和時(shí)間上的配合。而現(xiàn)實(shí)狀況是，企業(yè)產(chǎn)、供、銷脫節(jié)，沒有形成價(jià)值鏈條；條塊分割，導(dǎo)致資源浪費(fèi)；信息管理失當(dāng)，致使信息扭曲。所以，企業(yè)務(wù)必通過流程再造和信息集成來加以改善，從而為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)施和推行保駕護(hù)航。

4.外部條件

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是要及時(shí)地收集、處理并傳遞價(jià)值信息，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)間的高效率合作。該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有賴于信息技術(shù)的普及和完善，因?yàn)閮r(jià)值鏈管理系統(tǒng)的運(yùn)行就是靠建立在此基礎(chǔ)之上的數(shù)據(jù)平臺(tái)來支撐的?，F(xiàn)實(shí)情況是，我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)較薄弱，但信息技術(shù)引入企業(yè)管理已是大勢(shì)所趨，所以國(guó)家不斷加大扶植力度，以期為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的實(shí)施創(chuàng)造良好的外部條件。

5.價(jià)值考量

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的施行，可以協(xié)調(diào)企業(yè)各部門及各環(huán)節(jié)的關(guān)系，為企業(yè)價(jià)值增值的最大化作出貢獻(xiàn)。為此就引出了價(jià)值考量問題，即價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的運(yùn)用究竟給企業(yè)帶來了多大的價(jià)值，這是問題的關(guān)鍵。不過，價(jià)值無法像貨幣資金那樣用貨幣計(jì)量加以考量，所以需要我們找到恰當(dāng)?shù)姆绞絹肀憩F(xiàn)，從而提供價(jià)值鏈會(huì)計(jì)可比較的依據(jù)。

二、優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的對(duì)策研究

為了更好地應(yīng)用價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，可以采取一些措施對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)進(jìn)行優(yōu)化，從而使價(jià)值鏈會(huì)計(jì)較好地為企業(yè)服務(wù)。

（一）引入和實(shí)施成本分析

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)引入成本分析，有助于企業(yè)確立競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略并采取配套的成本管理方法，從而在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。具體內(nèi)容包括：1.了解企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈及企業(yè)在整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈中的地位，分析企業(yè)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，以便采取有效的應(yīng)對(duì)策略；2.探析企業(yè)成本動(dòng)因，研究通過企業(yè)價(jià)值鏈重組來管理成本的可能性。

不難發(fā)現(xiàn)，相較于傳統(tǒng)成本管理重在降低成本的特質(zhì)，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)則十分重視成本優(yōu)勢(shì)。而企業(yè)獲取成本優(yōu)勢(shì)有兩種主要方式：一是價(jià)值鏈再造，即企業(yè)采用更有效的方式來設(shè)計(jì)、制造和銷售產(chǎn)品；二是選擇在總成本中比重大的價(jià)值活動(dòng)，控制其成本動(dòng)因，從而獲得成本優(yōu)勢(shì)。

此外，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的成本管理把“作業(yè)”確立為核心點(diǎn)，也就是將每項(xiàng)作業(yè)的完成度和資源耗費(fèi)作為研究重點(diǎn)，同時(shí)根據(jù)作業(yè)分析結(jié)果及作業(yè)成本計(jì)算所反映的信息，來確定高成本作業(yè)對(duì)象。如果該對(duì)象屬于必要作業(yè)且能增加企業(yè)的價(jià)值，就繼續(xù)開展下去；否則就予以終止，而根本不必通過提高效率來加以改善。

（二）基于實(shí)時(shí)控制的流程再造

會(huì)計(jì)的實(shí)時(shí)控制觀，是最能夠展現(xiàn)信息時(shí)代特征的全新控制觀念，它不僅豐富了現(xiàn)有會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵，也對(duì)會(huì)計(jì)控制的外延起到了補(bǔ)充作用，同時(shí)更是對(duì)傳統(tǒng)控制觀的繼承、發(fā)展與創(chuàng)新。這種控制觀的最大特點(diǎn)就是，會(huì)計(jì)人員利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、數(shù)據(jù)庫資源和各種會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)對(duì)照和分析。此外，通過環(huán)節(jié)干預(yù)的方式調(diào)節(jié)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，以期達(dá)到價(jià)值增值的最終目標(biāo)。

有了這種全新的實(shí)時(shí)控制觀念作為依托，我們就可以把企業(yè)的管理、業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)等三大流程重新加以整合，并在信息技術(shù)環(huán)境中嵌入流程，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中嵌入會(huì)計(jì)人員，從而保證信息搜集、處理和傳遞的及時(shí)性、完整性與有用性。如此一來，我們就可以在會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制觀的基礎(chǔ)上，在新控制方法和控制模式的配合下，不斷提高控制質(zhì)量，發(fā)揮控制效用，以確保價(jià)值增值這一終極目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

（三）完善傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)

在企業(yè)管理、業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)等三大流程整合的基礎(chǔ)上，我們也應(yīng)適時(shí)地調(diào)整和完善當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。其具體內(nèi)容如下：一是要對(duì)現(xiàn)有的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等三大表的報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行修訂；二是在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，增加對(duì)非貨幣資金項(xiàng)目和非財(cái)務(wù)類項(xiàng)目相關(guān)信息的揭示。

與此同時(shí)，我們還要以價(jià)值為核心，以價(jià)值增值為奮斗目標(biāo)，構(gòu)建全新的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)覆蓋價(jià)值評(píng)估會(huì)計(jì)、現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境會(huì)計(jì)、資本經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)、全面預(yù)算會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)、資源會(huì)計(jì)和人力資源成本會(huì)計(jì)等眾多管理和信息子系統(tǒng)。

（四）價(jià)值信息披露的多樣化

當(dāng)前，我們應(yīng)當(dāng)在企業(yè)管理中充分有效地使用現(xiàn)代信息技術(shù)，打破傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)我們的制約，以期實(shí)現(xiàn)價(jià)值信息在搜集、處理和傳遞過程中的實(shí)時(shí)處理目標(biāo)?？梢灶A(yù)見的是，企業(yè)中大量的中層和基層會(huì)計(jì)從業(yè)人員將從繁復(fù)的記賬、算賬和報(bào)賬中解放出來，利用現(xiàn)代信息技術(shù)帶來的便利功能和實(shí)時(shí)效應(yīng)，快速及時(shí)地掌握企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)的海量信息，甚至包括整個(gè)價(jià)值鏈鏈條體系上全部客戶和所有供應(yīng)商的相關(guān)信息并據(jù)此作出快速反映及相關(guān)決策。這樣一來，大量人力資源得以從繁瑣重復(fù)的工作中解脫出來，把寶貴的時(shí)間用在重要價(jià)值信息的分析、評(píng)估和利用上，以及價(jià)值鏈的管控上，從而實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)核算會(huì)計(jì)向基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，并最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)參與實(shí)時(shí)控制、科學(xué)評(píng)估和戰(zhàn)略決策的目標(biāo)。

綜合考慮各方面的因素和訴求，我們應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)資源，結(jié)合相對(duì)成熟的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，構(gòu)建能夠滿足多種需求的既能反映歷史信息，又能傳遞實(shí)時(shí)信息并有效預(yù)測(cè)未來信息的全新財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值信息披露中的多樣化目標(biāo)。因此，企業(yè)就必須改變現(xiàn)行的定期報(bào)告制度，努力達(dá)到及時(shí)、動(dòng)態(tài)和實(shí)時(shí)地向信息使用者報(bào)告價(jià)值信息的要求。在這個(gè)過程中，必須充分利用大數(shù)據(jù)資源、現(xiàn)代信息技術(shù)和人工智能技術(shù)，不斷充實(shí)實(shí)時(shí)報(bào)告體系，實(shí)現(xiàn)價(jià)值信息披露的多樣化。

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劉治宇，南京理工大學(xué)紫金學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教師。

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1008-4428（2017）05-60-02