論高校科研經(jīng)費審計的重要性

(沈陽農(nóng)業(yè)大學(xué) 計財處，遼寧 沈陽 110866)

論高校科研經(jīng)費審計的重要性

王微微，侯岱銘，侯 偉

(沈陽農(nóng)業(yè)大學(xué) 計財處，遼寧 沈陽 110866)

“創(chuàng)新”是新常態(tài)的時代主題，高?？蒲凶鳛閯?chuàng)新的重要動力源泉，提高高?？蒲薪?jīng)費使用效率有著重大的時代意義，而高?？蒲薪?jīng)費審計是提高經(jīng)費使用效率的保障，本文簡述了高等學(xué)?？蒲薪?jīng)費審計的重要性，深入分析了高?？蒲薪?jīng)費審計存在的問題，并就此提出了相對應(yīng)的建議措施，這對高校科研經(jīng)費審計有一定的參考價值。

高等學(xué)校；科研經(jīng)費；審計監(jiān)督

一、簡述高等學(xué)?？蒲薪?jīng)費審計的重要性

2014年3月國務(wù)院頒布《關(guān)于改進(jìn)加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》，該意見表示要集中精力克服科研經(jīng)費管理的難題。2016年6月3日在國務(wù)院常務(wù)會議中，確定了完善中央財政科研項目資金管理的措施，更大激發(fā)科研人員創(chuàng)新創(chuàng)造活力。在新常態(tài)的社會經(jīng)濟環(huán)境中，“創(chuàng)新”是時代改革的主旋律，高等學(xué)校是科研創(chuàng)新的堅強后盾，也是形成充滿活力的科技研究環(huán)境的推動力量。而高等學(xué)校科研經(jīng)費使用效率不高、經(jīng)費控制能力不夠，這都要求更多的關(guān)注科研經(jīng)費審計，因此高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計是提高經(jīng)費使用效率，為科研創(chuàng)新提供強力支撐的重要手段。

高校的經(jīng)費支出包括學(xué)校教學(xué)、科研、學(xué)生管理、行政管理以及后勤保障的各種支出，而經(jīng)費支出往往由于管理原因產(chǎn)生各種浪費、作假、貪污等問題，科研經(jīng)費是高校經(jīng)費支出的重要組成部分?？蒲薪?jīng)費不僅關(guān)乎高校支出費用的利用效率，還是影響高?？蒲兴降闹苯右蛩亍８咝？蒲薪?jīng)費審計是對科研經(jīng)費支出的一種內(nèi)部會計控制，主要包括科研經(jīng)費來源的審計、科研經(jīng)費管理狀況的審計以及科研經(jīng)費剩余情況的審計，其中科研經(jīng)費管理的審計是最主要的內(nèi)部審計活動，本文也主要論述科研經(jīng)費管理的內(nèi)部審計。

二、高?？蒲薪?jīng)費審計存在的問題

1、高?？蒲薪?jīng)費預(yù)算編制不合理，缺乏約束力和合同效力

高等學(xué)?？蒲薪?jīng)費在實際使用中，由于科研項目負(fù)責(zé)人和成員編制預(yù)算，缺乏專業(yè)財務(wù)管理人員，而相關(guān)財務(wù)人員一般在項目經(jīng)費收到之后才清楚相關(guān)項目情況。項目負(fù)責(zé)人是項目研究的主要管理人員也是專業(yè)工作者，但是對預(yù)算的編制和相關(guān)資金問題并不是很熟悉，在這種情況下，往往造成編制預(yù)算的不合理，實際執(zhí)行中會多出一部分開支科目，預(yù)算一旦形成就不會隨意更改。相關(guān)科研人員由于缺乏預(yù)算財務(wù)的法律常識，對科研經(jīng)費管理的專項經(jīng)費管理辦法和財務(wù)規(guī)章制度不夠了解，執(zhí)行中出現(xiàn)變更預(yù)算的情況，則不按照批復(fù)執(zhí)行預(yù)算，使得決算與預(yù)算存在差距，預(yù)算就失去了基本的約束作用。此外，在項目合同中，科研經(jīng)費的使用范圍、比例有合同規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，但是實際使用中，不少科研經(jīng)費的使用與合同規(guī)定的范圍有很大出入，例如消費性支出比例往往過高等?？蒲许椖控?fù)責(zé)人時常提前使用科研經(jīng)費，研究項目開始不久后，項目經(jīng)費就使用過半，相反也會出現(xiàn)科研項目結(jié)束后，還存在大量經(jīng)費未使用的情況?？傊?，高校科研項目組成人員缺乏專業(yè)的財務(wù)技術(shù)，對項目預(yù)算和科研費用的支出使用效率不高，相關(guān)科研經(jīng)費的預(yù)算編制不合理，不具有預(yù)算約束效力和合同管理效果。

2、高校科研項目成本稽核難度大，使用效率不高

高校科研項目的研究負(fù)責(zé)人都是在校教師，一方面作為教師的科研負(fù)責(zé)人承擔(dān)著教學(xué)和科研的雙重任務(wù)，另一方面作為教師的科研人員工資和相關(guān)津貼都是學(xué)校人員經(jīng)費統(tǒng)一支出和發(fā)放，按照相關(guān)規(guī)定，教學(xué)和科研有各自的經(jīng)費支出來源，在資金使用過程中需要嚴(yán)格區(qū)分教學(xué)和科研支出，但是實際工作中，教學(xué)材料往往也會用于科研實驗項目，這種模糊界限容易造成科研項目成本無法精確計量，也難以制定科研人員績效考核指標(biāo)。就科研經(jīng)費使用效率來說，一是科研經(jīng)費開支一般為項目審核負(fù)責(zé)制，科研項目組有自身的項目計劃開支，設(shè)備和材料的購置難免重復(fù)，難以保證與學(xué)校固定資產(chǎn)的有效配置，無法實現(xiàn)資源共享，科研資金使用效益不高，存在一定的浪費；二是科研經(jīng)費支出巨大，科研結(jié)果不多，科研成果更難以轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實的生產(chǎn)力?？傊?，高?？蒲许椖颗c教學(xué)資源無法實現(xiàn)共享，科研經(jīng)費使用效率不高，科研成果難以轉(zhuǎn)化成有效的生產(chǎn)力。

3、科研經(jīng)費審計缺乏有效的監(jiān)督和管理措施

很多高校在科研項目管理中實行項目組長負(fù)責(zé)制，科研經(jīng)費到賬后，有的高校對科研經(jīng)費的分配不合理，學(xué)校支出的管理費與科研項目人員的勞務(wù)費等分配比例不符合相關(guān)要求，學(xué)校支出管理費用后，剩余經(jīng)費由項目人員負(fù)責(zé)，存在極少數(shù)人使用的情況，而項目經(jīng)費內(nèi)部審計缺乏有效的監(jiān)督和管理。對不同來源和性質(zhì)的科研經(jīng)費使用標(biāo)準(zhǔn)難以維持，對科研經(jīng)費使用的審計控制把握也不準(zhǔn)，有些經(jīng)費使用過于嚴(yán)格，而有些經(jīng)費使用則過于寬松。因此，高校科研經(jīng)費審計沒有建立有效的監(jiān)督和管理措施是高校經(jīng)費審計管理的最主要問題。

4、科研經(jīng)費審計結(jié)果運用不充分，未建立績效評價體系

高?？蒲许椖拷Y(jié)束往往存在不及時結(jié)題和結(jié)題后財務(wù)結(jié)算不規(guī)范的情況，科研項目剩余資金存在長期掛賬和用途改變的現(xiàn)象，一方面科研經(jīng)費審計無法解決相關(guān)問題，另一方面學(xué)校財務(wù)無法順利完成科研經(jīng)費的決算。對已經(jīng)完成的科研項目，過分注重項目技術(shù)、成果的驗收，項目經(jīng)費的審計關(guān)注較少，也缺乏經(jīng)費使用的績效考核，在驗收時沒有充分利用審計結(jié)果。

5、科研項目的剩余經(jīng)費管理不規(guī)范，審計控制不到位

一般來看，高校完成并驗收科研項目的結(jié)余費用，而高校對于相關(guān)結(jié)余費用的管理不規(guī)范，結(jié)余費用分配一部分作為項目組的獎勵，很多剩余部分都是直接由項目人員負(fù)責(zé)和支配，有些經(jīng)費轉(zhuǎn)為發(fā)展基金，有些經(jīng)費則管理寬松，表現(xiàn)為與科研無關(guān)的費用性支出，科研項目經(jīng)費的剩余經(jīng)費管理沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，同時對經(jīng)費的內(nèi)部審計控制也不到位，不僅不能解決剩余經(jīng)費掛賬問題，還不能減少經(jīng)費的成本管理問題。

三、關(guān)于提高高?？蒲薪?jīng)費審計的建議措施

1、加強高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計工作氛圍

高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計工作需要與財務(wù)部門充分配合、協(xié)調(diào)工作，增強高校科研經(jīng)費審計的認(rèn)識，利用校園信息平臺提高審計工作宣傳力度，同時提高科研參與人員的財務(wù)認(rèn)知水平，引導(dǎo)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和教師規(guī)范使用科研經(jīng)費以及內(nèi)部審計觀念，形成完整、科學(xué)的科研經(jīng)費審計監(jiān)督機制，營造內(nèi)部審計氛圍，審計部門也要提高專業(yè)性，對科研經(jīng)費管理內(nèi)部控制制度起協(xié)助作用，明確經(jīng)費審計程序和內(nèi)容，統(tǒng)一科研經(jīng)費的監(jiān)督評價標(biāo)準(zhǔn)。

2、健全科研經(jīng)費管理制度，提高經(jīng)費使用效率

健全科研經(jīng)費管理制度，是提高經(jīng)費使用效率的制度保障，也是完善科研經(jīng)費審計工作的內(nèi)在要求。一是組建科學(xué)的經(jīng)費管理組織體系，為了保證科研項目的順利完成，必須明確科研經(jīng)費管理工作的程序和步驟，同時確定有關(guān)項目管理部門和項目負(fù)責(zé)人的科研經(jīng)費管理以及使用權(quán)利和責(zé)任，全面提升項目經(jīng)費使用效率；二是高校財務(wù)處要協(xié)同科研管理部門和具體科研項目負(fù)責(zé)人做好項目經(jīng)費的管理工作，完善科研經(jīng)費管理制度，提高科研經(jīng)費使用效率，既要堅持科學(xué)的研究工作，又要嚴(yán)肅財務(wù)報銷手續(xù)和科研經(jīng)費使用范圍，對不同科研項目分別進(jìn)行會計核算，靈活運用科研經(jīng)費，保證科研工作的順利完成；三是科研經(jīng)費審計要明確項目經(jīng)濟核算責(zé)任，促進(jìn)科研經(jīng)費合理節(jié)約支出，包括經(jīng)費預(yù)算、核算以及決算三個重要部分，在內(nèi)部審計活動中根據(jù)預(yù)算投資比例和使用情況進(jìn)行全過程審計，適時調(diào)整預(yù)算比例，核算必須按時進(jìn)行，保證經(jīng)費內(nèi)部審計的時效性，決算要由科研團(tuán)隊、財務(wù)部門共同完成，保證內(nèi)部審計的有效性?？傊?，健全科研經(jīng)費管理制度，保證科研經(jīng)費審計的時效性、有效性，是提高經(jīng)費使用效率的重要保障。

3、開展高校科研經(jīng)費績效審計工作

科研經(jīng)濟效果評價是審計工作的組成部分，經(jīng)濟效果也就是以價值的形式將科研成果與耗費的比較結(jié)果?？蒲薪?jīng)費審計工作不僅要重視科研結(jié)果的評價，還要對科研投入產(chǎn)出比做深入分析，開展高?？蒲薪?jīng)費績效審計工作就是對資源利用的效率做出評價，并給予改進(jìn)措施，提高效益改善的一種審計。對高?？蒲薪?jīng)費使用績效進(jìn)行跟蹤式審計，一是通過事先立項審計實現(xiàn)對科研項目進(jìn)行有效的監(jiān)督控制，提高科研經(jīng)費的預(yù)期效益實現(xiàn)的可能性，以實現(xiàn)科研目的；二是開展科研經(jīng)費績效審計確定項目實際成本，提高經(jīng)濟效益，開展績效審計對經(jīng)費使用進(jìn)行審核、監(jiān)督，核實、控制實際成本，保證經(jīng)費支出的合理性、高效性；三是通過高?？蒲薪?jīng)費的績效審計提高科研經(jīng)費管理部門的責(zé)任意識，促進(jìn)科研經(jīng)費管理的科學(xué)性，通過確定科研項目耗用資源帶來的收益，評價經(jīng)費管理部門的管理行為能否促進(jìn)科研成果價值的增加，有效地促進(jìn)管理部門完善制度，提高效率，推動科研工作的完成；四是高校科研經(jīng)費績效審計能夠提高科研成果的質(zhì)量，規(guī)范高?？蒲薪?jīng)費的使用，對高校科研經(jīng)費進(jìn)行績效審計，能夠加強經(jīng)費的監(jiān)督和檢查，促進(jìn)監(jiān)督約束機制的建立，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生，保證高?？蒲许椖康某晒?，保障科研工作的規(guī)范性。

4、做好科研經(jīng)費項目剩余資金管理和審計工作

高?？蒲薪?jīng)費項目時常會出現(xiàn)剩余資金，根據(jù)高校實際情況，制定高校內(nèi)部科研經(jīng)費結(jié)賬管理辦法，明確項目結(jié)算時間和經(jīng)費用途，明確科研經(jīng)費的管理體制，明確責(zé)權(quán)關(guān)系，嚴(yán)肅管理規(guī)范。一是完善科研財務(wù)管理辦法，實行全過程審計，精確核算科研結(jié)余經(jīng)費；二是加強內(nèi)部結(jié)算，針對挪用和違規(guī)使用經(jīng)費現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)肅查處；三是促進(jìn)獎懲制度的建立，對結(jié)余經(jīng)費實行獎勵措施，提高使用效益；四是加大科研經(jīng)費管理力度，實行分級管理；五是建立科學(xué)的立項評價體系和科研業(yè)績考核制度，充分運用各種形式的審計，提出客觀審計評價。

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（責(zé)任編輯：楊再新）