淺談企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制

張默+李立國+王瑩

摘要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制成為現(xiàn)代企業(yè)的管理的重要組成部分。近年來財務(wù)舞弊惡案件，使人們意識到建立一個高質(zhì)量內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的重要性。我國的企業(yè)內(nèi)部審計雖然已經(jīng)有了一些基礎(chǔ)，但整體發(fā)展水平不平衡，與發(fā)達(dá)國家的審計質(zhì)量還存有較大的差距，審計質(zhì)量亟需提高。本文對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計；質(zhì)量控制；問題；對策

1 企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的含義

企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的好與壞是審計工作的成與敗，它在整個審計工作，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督的作用是決定性的因素。企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，包括企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量和企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量審計結(jié)果兩個方面，企業(yè)內(nèi)部審計行為直接影響企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的質(zhì)量結(jié)果，沒有良好的企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的行為，就沒有高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果。因此，企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果的質(zhì)量企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量審計行為的表現(xiàn)和反映。全面提高企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量，可以更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理實現(xiàn)增值。

2 控制企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的意義

企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指企業(yè)管理由企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或企業(yè)內(nèi)部審計部門的各種業(yè)務(wù)活動或進(jìn)行有計劃地監(jiān)督檢查的實現(xiàn)全面控制的行為。企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要組成部分，建立企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制系統(tǒng)是實現(xiàn)審計目標(biāo)，規(guī)范的行為審計，審計責(zé)任，保證審計的質(zhì)量符合要求的企業(yè)內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)和建立和實施的控制政策和程序的總稱。企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制企業(yè)內(nèi)部和外部的企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部審計活動和特定的個體審計服務(wù)，專注于各種質(zhì)量控制政策和程序的建立和實施，確保企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量符合規(guī)范要求，促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)，增加組織的價值。因此，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的好壞，企業(yè)內(nèi)部審計與工作的質(zhì)量有密切的關(guān)系，企業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位和信譽。

3 企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

3.1 內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不健全

目前，很多企業(yè)內(nèi)部審計制度還不夠完善，審計人員記錄審計問題事項淺顯，避重就輕，無法判斷審計事項的正確性，讓審計質(zhì)量控制無法走下去。內(nèi)部審計質(zhì)量控制是一種記錄審計全過程的管理活動，要求在審計中的每個環(huán)節(jié)、每項工作以及每個審核人員都是相互聯(lián)系、相互制約的，而不是孤立存在的。有些企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)章制度缺乏相應(yīng)的理論指導(dǎo)，就會導(dǎo)致出現(xiàn)責(zé)任不清、獎罰不明、操作程序不規(guī)范等不良現(xiàn)象。

3.2 人員配備不合理，人員素質(zhì)難以適應(yīng)工作需要

主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)內(nèi)部審計人員主要是財務(wù)專業(yè)出身，其他專業(yè)人員配備較少，復(fù)合型人才少，無法完全適應(yīng)審計工作的要求，直接影響審計工作質(zhì)量的進(jìn)一步提高；二是個別內(nèi)部審計人員責(zé)任心不強，未能發(fā)揮主觀能動性，不主動發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險；個別審計人員未遵守職業(yè)道德規(guī)范，與被審計單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益往來，遇到問題避重就輕，對重要問題隱瞞不報或者不如實報告，影響其獨立性、客觀性。

3.3 審前調(diào)查流于形式

部分審計人員沒有充分認(rèn)識審前調(diào)查的重要性，審前調(diào)查不深不透，審前調(diào)查紀(jì)錄流于形式，對制定審計方案和開展審計工作沒有指導(dǎo)性和建設(shè)性。

3.4 審計方案指導(dǎo)性不強

部分審計項目前期準(zhǔn)備工作做得不細(xì)，審計方案內(nèi)容比較粗放，重點不突出，沒有針對性，增加了審計組審計作業(yè)的隨意性，審計項目質(zhì)量得不到保證。

4 企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的有效對策

4.1 明確規(guī)范內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以內(nèi)部審計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，審計人員在開展審計項目活動時，確定審計小組、審計項目負(fù)責(zé)人及組員，制定內(nèi)部審計方案，搜集審計證據(jù)，編制審計工作底稿，形成審計征求意見稿，出具最終審計報告，實施后續(xù)審計、整理歸檔等審計質(zhì)量控制。進(jìn)行審計質(zhì)量控制時，嚴(yán)格執(zhí)行審計質(zhì)量控制程序，遵循系統(tǒng)性、重點性、可行性、經(jīng)濟(jì)性的原則，審計質(zhì)量控制才能高效、有序、穩(wěn)定的發(fā)展。

在具體的審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)過程中，可以選擇一些有經(jīng)驗有專業(yè)能力的審計人員編排審計底稿樣本，將底稿樣本運用到日后的審計工作中，根據(jù)實際發(fā)生的審計事項問題對底稿進(jìn)行修改，最終生成模塊化的內(nèi)部審計質(zhì)量控制方案，這樣就便于其他業(yè)務(wù)人員參照學(xué)習(xí)，形成審計質(zhì)量控制作業(yè)流程化，減少審計中的隨意性，保證內(nèi)部審計質(zhì)量。

4.2 完善內(nèi)部審計責(zé)任追究制度

完善內(nèi)部審計責(zé)任追究制度可以促使審計人員時刻謹(jǐn)記自己的任務(wù)，明確自己的職責(zé)，有效強化審計人員的責(zé)任意識，最大限度降低審計風(fēng)險。在建立內(nèi)部審計責(zé)任追究制度時，應(yīng)與崗位責(zé)任制相結(jié)合，根據(jù)企業(yè)對不同的崗位的需求，明確審計人員的各項責(zé)任，讓審計人員各職其責(zé)，對于工作優(yōu)秀者要給以精神上或物質(zhì)上的獎勵，對于工作欠缺者也要給以適當(dāng)?shù)膽土P。這樣，就可以使企業(yè)審計人員各顯其才、各展其技，充分發(fā)揮審計人員的能動性，讓審計人員之間相互影響、相互制約，鼓勵審計人員檢舉揭發(fā)審計中各種不良行為，嚴(yán)格實行獎懲制度，確保內(nèi)部審計人員各項職責(zé)的有效發(fā)揮。

4.3 加強人員素質(zhì)提升

首先要加強內(nèi)部審計人員隊伍的質(zhì)量清查工作，將不合格人員清除出審計隊伍。同時以內(nèi)外結(jié)合的方式重組內(nèi)部審計隊伍，內(nèi)外結(jié)合就是企業(yè)內(nèi)部人與社會專業(yè)審計機(jī)構(gòu)人才相結(jié)合，這樣一方面能夠保證內(nèi)部審計工作隊伍對企業(yè)的足夠了解和忠誠度，另一方面又能夠利用專業(yè)人員多年來從事同類型審計工作的豐富經(jīng)驗來為企業(yè)制定出更為科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部審計制度和細(xì)則，幫助企業(yè)在內(nèi)部審計工作方面實現(xiàn)與市場需求和國際規(guī)范的有效接軌。

4.4 完善審計工作全過程管理

將審計準(zhǔn)則、審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實到審計的各個環(huán)節(jié)，把質(zhì)量管理的目標(biāo)和要求貫穿于審計工作全過程。

4.4.1 編制科學(xué)的審計項目計劃

審計立項時要抓住重點，抓住領(lǐng)導(dǎo)、職工關(guān)注的熱點、難點問題，要圍繞發(fā)展大局和中心工作來安排項目。通過編制科學(xué)的審計項目計劃，使審計計劃具有較強的針對性、科學(xué)性和合理性，為審計項目質(zhì)量控制提供保障。

4.4.2 認(rèn)真做好審前調(diào)查

通過細(xì)致的審前調(diào)查，找準(zhǔn)審計的主攻方向和突破口，找準(zhǔn)審計的重點，找準(zhǔn)風(fēng)險控制點。

4.4.3 嚴(yán)格制定審計方案

內(nèi)部審計質(zhì)量控制部門應(yīng)通過嚴(yán)把編制審計方案的關(guān)口，做到有的放矢，使審計方案更加科學(xué)、合理有針對性并具有可操作性，為全面提高審計項目質(zhì)量打下堅實基礎(chǔ)。

4.4.4 審計現(xiàn)場深究細(xì)查

現(xiàn)場審計是審計的核心環(huán)節(jié)，堅持深究細(xì)查，既抓住重點，又不放過“蛛絲馬跡”，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，警惕可能存在的舞弊風(fēng)險。

4.4.5 審計報告真實恰當(dāng)

審計報告質(zhì)量控制是整個審計質(zhì)量過程控制的重要環(huán)節(jié)，在審計結(jié)束過程中，應(yīng)對實施階段取得的審計證據(jù)進(jìn)行綜合整理，去粗取精，去偽存真，寫出真實、合理、恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，并根?jù)審定的審計報告作出內(nèi)部審計結(jié)論與決定。

4.4.6 跟蹤落實審計結(jié)果

健全審計結(jié)果跟蹤檢查和督促落實辦法，疏通審計落實情況的信息反饋渠道，追蹤審計結(jié)論的糾正及實施情況，使審計結(jié)果落實工作制度化、規(guī)范化，使內(nèi)部審計真正起到事后監(jiān)督和事前防范的作用。

結(jié)束語：

總之，審計質(zhì)量控制是審計工作永恒的話題。實施審計全過程質(zhì)量的控制，是提高審計工作質(zhì)量的根本保證，只有常抓不懈，持之以恒，才能有效提高審計管理水平。

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