論審計失敗原因及相關(guān)防范措施

程曉萌

[摘要]近年來，我國民間審計行業(yè)快速發(fā)展，審計失敗的案例也是屢見不鮮。審計一旦出現(xiàn)失敗，給會計師事務(wù)所本身、被審計單位，甚至給社會都會造成巨大損失。鑒于此，審計失敗問題逐漸引起各方的重視。對審計失敗進行分析，一方面有助于進行審計風(fēng)險的控制；另一方面，對證券市場的發(fā)展也有積極意義。本文運用SWOT方法從內(nèi)部和外部兩方面分析審計失敗的原因，并提出對應(yīng)防范措施。

[關(guān)鍵詞]審計失??；SWOT分析方法；原因；防范措施

SWOT分析通過對會計師事務(wù)所內(nèi)外部各方面條件進行匯總和綜合，深入分析會計師事務(wù)所的優(yōu)勢、劣勢，面臨的機會及威脅，以便在防范審計失敗方面提供良好的防范措施。

一、會計師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境

（一）會計師事務(wù)所內(nèi)部優(yōu)勢（S）

1.審計失敗原因

由于財務(wù)造假會給企業(yè)及其內(nèi)部人員帶來經(jīng)濟利益，會計師事務(wù)所面臨被審計單位財務(wù)作假的現(xiàn)象。

2.防范審計失敗措施

會計師事務(wù)所可利用自身成熟的內(nèi)部控制體系謹(jǐn)慎選擇客戶。謹(jǐn)慎選擇和保持被審計單位，對其誠信情況進行評估，并與前任注冊會計師及時進行溝通，一旦發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層的誠信問題存在重大不確定性時，在法律法規(guī)允許的情況下果斷解除業(yè)務(wù)約定。

（二）會計師事務(wù)所內(nèi)部劣勢（W）

1.審計失敗原因

一方面，注冊會計師未能了解審計單位及其所處環(huán)境，正確進行風(fēng)險評估。注冊會計師沒能關(guān)注到異常情況，沒能識別和評估到重大錯報風(fēng)險，未實施進一步審計程序來應(yīng)對。另一方面，注冊會計師未能有效執(zhí)行實質(zhì)性程序。

2.防范審計失敗措施

首先，注冊會計師加強自身業(yè)務(wù)水平和道德水平。審計是一項高技術(shù)水平的工作，需要憑借審計人員扎實的專業(yè)知識以及敏銳的職業(yè)判斷來進行，這也就決定了審計工作不可避免的主觀性。所以，對于降低審計風(fēng)險從注冊會計師方面來說，提高自身的專業(yè)水平，重視自身職業(yè)道德對降低審計風(fēng)險十分必要。

其次，會計師事務(wù)所必須建立質(zhì)量管理體系，樹立質(zhì)量至上的意識，對審計結(jié)果進行必要的監(jiān)督和審查程序。會計師事務(wù)所必須認(rèn)真執(zhí)行三級復(fù)核制度以保證審計質(zhì)量。個別事務(wù)所也不能為了保持或接受某一審計客戶，而一味迎合客戶的需求，將自身的風(fēng)險拋之腦后。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則》的要求，建立和完善自身質(zhì)量控制體系，以降低審計風(fēng)險。

二、會計師事務(wù)所外部環(huán)境

（一）會計師事務(wù)所外部機會（O）

1.審計失敗原因

首先，以往的會計師事務(wù)所都是有限責(zé)任制的組織形式，合伙人僅以其在會計師事務(wù)所的出資額為限對承擔(dān)執(zhí)業(yè)責(zé)任，不會承擔(dān)任何的連帶責(zé)任。這一定程度上縱容了注冊會計師的行為，審計一旦出現(xiàn)問題，就會認(rèn)為最多只是罰錢了事，根本不會承擔(dān)另外的責(zé)任。

其次，IPO審核制的弊端。在IPO審核制中，證監(jiān)會發(fā)審委為上市公司的上市最后把關(guān)，會計師事務(wù)所出現(xiàn)審計失敗的可能性就相對較小。如此，相關(guān)企業(yè)及其注冊會計師忽視了這一風(fēng)險，以至在審計過程中疏忽大意，增加審計失敗的可能性。

2.審計失敗防范措施

2012年1月財政部、證監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于調(diào)整證券資格會計師事務(wù)所申請條件的通知》規(guī)定“所有具備證券資格的會計師事務(wù)所，在組織結(jié)構(gòu)上必須全部為合伙制或特殊普通合伙制。”如此，合伙制或特殊普通合伙制里，合伙人所付出的代價不再僅僅是自己的出資額，還要連帶個人財產(chǎn)，并且合伙人之間也會有承擔(dān)連帶責(zé)任的可能性。合伙制或特殊普通合伙制明顯加強了對合伙人的風(fēng)險意識，各合伙人也不得不為了防范自身所需承擔(dān)的風(fēng)險，而加強對事務(wù)所的質(zhì)量控制水平，以此降低審計失敗的可能性。

IPO向注冊制過渡。2013年11月發(fā)布《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》。該決定提出，健全多層次資本市場體系，推進股票發(fā)行注冊制改革，多渠道推動股權(quán)融資，發(fā)展并規(guī)范債券市場，提高直接融資比重。會計師事務(wù)所和注冊會計師成為了審計質(zhì)量責(zé)任主體，這樣一來，注冊會計師承擔(dān)了由證監(jiān)會發(fā)審委審核的這部分責(zé)任，注冊會計師的責(zé)任明顯增加。這樣一方面可以增加注冊會計師的風(fēng)險意識，另一面對于完善我國證券體制也有著深刻意義。

（二）會計師事務(wù)所外部威脅（T）

1.審計失敗原因

首先，源于市場環(huán)境的壓力。在被審計單位面前，特別是在上市公司面前，僧多粥少，市場競爭壓力巨大。會計師事務(wù)所為了維系客戶，甚至不惜依照客戶的意見出具審計報告。

其次，客戶故意作假。在這一造假行為中，舞弊手段更加先進和隱蔽，從一項業(yè)務(wù)的開始就實施作假行為，偽造合同、虛開發(fā)票、虛增稅收。而注冊會計師在審計過程中稍有不慎，就會為審計失敗埋下隱患。

再者，處罰太輕縱容了舞弊。通過對近年來證監(jiān)會對會計師事務(wù)所和注冊會計師的處罰匯總，我們發(fā)現(xiàn)證監(jiān)會的處罰均為行政處罰，多為警告、罰款和沒收收入。雖有力度加大的趨勢，但總體還是較輕。

2.防范審計失敗

完善法律法規(guī)，加大處罰力度。一方面，我國雖然頒布了一批涉及會計師事務(wù)所、注冊會計師的法律法規(guī)，但還不夠完善，為審計失敗留下了后路。另一方面，相關(guān)部門必須加大處罰力度，讓注冊會計師因其工作失職、道德欠缺承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任。特別是針對一個事務(wù)所遭到處罰但是該事務(wù)所人員轉(zhuǎn)投其他會計師事務(wù)所導(dǎo)致處罰落空的情況，更是要制定相關(guān)配套處罰措施，比如：被處罰會計師事務(wù)所被其他事務(wù)所吸收、合并時，對其的處罰決定要由吸收合并方繼續(xù)承擔(dān)，而且原有客戶也不能再繼續(xù)審計。

總之注冊會計師的審計工作雖然不能絕對保證財務(wù)報表的不實表達(dá)會被發(fā)現(xiàn)，但在審計實施過程中時，應(yīng)充分考慮可能出現(xiàn)的錯報與舞弊風(fēng)險，并在整個審計過程中對顯示可能存在的舞弊情況，保持應(yīng)有的關(guān)注和高度的謹(jǐn)慎并小心處理。endprint