完善高校內(nèi)部審計(jì)控制建設(shè)的探討

王紅梅+王迎

【摘 要】 在審計(jì)全覆蓋下，高校的內(nèi)部審計(jì)也是目前理論界研究的熱點(diǎn)問題之一，眾多學(xué)者從不同的角度進(jìn)行了研究。從高校離任審計(jì)的角度對(duì)普通高校加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制建設(shè)進(jìn)行了探討，在揭示普通高校對(duì)離任審計(jì)的認(rèn)識(shí)、離任審計(jì)內(nèi)容差別大、審計(jì)技術(shù)方法落后，審計(jì)報(bào)告信息單一、離任審計(jì)人員不足，審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)以及離任審計(jì)結(jié)果不公開及監(jiān)督差的基礎(chǔ)上，提出了相應(yīng)的對(duì)策建議，并從內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控活動(dòng)及內(nèi)控監(jiān)督三方面提出了完善高校內(nèi)部審計(jì)控制建設(shè)的措施。

【關(guān)鍵詞】 高校離任審計(jì)； 內(nèi)部審計(jì)； 內(nèi)控環(huán)境； 內(nèi)控監(jiān)督

【中圖分類號(hào)】 F239.45 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）24-0118-02

高校離任審計(jì)，是指在高校領(lǐng)導(dǎo)干部因任職期滿或其他原因而即將離開原領(lǐng)導(dǎo)崗位時(shí)，由審計(jì)部門依法實(shí)施的、對(duì)其任職期間所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審查、鑒證和總體評(píng)價(jià)活動(dòng)[1]，是一種綜合性評(píng)價(jià)。高校領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的對(duì)象是指學(xué)校行政正職領(lǐng)導(dǎo)干部。

從高校離任審計(jì)內(nèi)容看，現(xiàn)階段的高校離任審計(jì)范圍擴(kuò)大到了包括“三重一大”的財(cái)務(wù)收支為主的經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部管理制度的健全和完善、黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人履行職責(zé)三個(gè)方面的審計(jì)，即“一崗三責(zé)”審計(jì)將構(gòu)成高校領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的新常態(tài)。從審計(jì)方式看，高校離任審計(jì)方式不統(tǒng)一，有的高校外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展離任審計(jì)，有的高校由自己的內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行離任審計(jì)。下文將要探討的是由普通本科高校內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)本院校的中層領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施的離任審計(jì)。

一、高校離任審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）對(duì)離任審計(jì)認(rèn)識(shí)不到位

目前，大多數(shù)普通本科高校的校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及被審計(jì)崗位的離任領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)人員和高校全體教職員工對(duì)離任審計(jì)的認(rèn)識(shí)依然停留在離任審計(jì)就是走流程、走過場(chǎng)，離任審計(jì)只是一種形式的層面上，因而“離任必審”“先審后離”[2]的原則并沒有得到完全貫徹執(zhí)行，實(shí)際執(zhí)行中通常變成了“先任后審”“先離后審”[2]。高校還普遍存在離任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不足且滯后的情況，問責(zé)制度與責(zé)任追究制度不能夠落實(shí)，“審歸審、用歸用、審用兩條線”[2]，造成高校離任審計(jì)流于形式，離任審計(jì)缺乏現(xiàn)實(shí)意義。

（二）離任審計(jì)內(nèi)容差別較大，審計(jì)缺乏科學(xué)規(guī)范

目前，高校離任審計(jì)對(duì)象的審計(jì)范圍[3]和內(nèi)容差別較大，既涉及各二級(jí)學(xué)院，也包括職能及后勤產(chǎn)業(yè)等不同性質(zhì)的部門。不同性質(zhì)的被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)的一崗三責(zé)內(nèi)容不同，不同部門的管理運(yùn)轉(zhuǎn)模式不同，離任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容也應(yīng)該不同，涉及面多且廣，因此，要根據(jù)不同審計(jì)對(duì)象提出有側(cè)重點(diǎn)的審計(jì)評(píng)價(jià)難度較大，審計(jì)內(nèi)容難以區(qū)別化，缺乏分類的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，往往審計(jì)過程及審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容沒有太大的差別，使離任審計(jì)既不嚴(yán)肅，又起不到應(yīng)有的作用。

（三）離任審計(jì)技術(shù)方法落后，審計(jì)報(bào)告信息單一

高校離任審計(jì)的手段和方法比較落后，仍是傳統(tǒng)手工操作為主，信息化審計(jì)能力差，主要是通過查賬、詢問、談話等手段進(jìn)行的，特別是不能運(yùn)用現(xiàn)代化的信息技術(shù)如利用大數(shù)據(jù)收集相關(guān)的審計(jì)資料，導(dǎo)致各高校的離任審計(jì)資料來源主要是本單位的財(cái)務(wù)部門提供的關(guān)于預(yù)決算執(zhí)行情況的收支方面的會(huì)計(jì)信息，也不進(jìn)行成本核算，所以就無法對(duì)各部門的投入產(chǎn)出的效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。離任審計(jì)報(bào)告只有關(guān)于預(yù)決算執(zhí)行情況的收支報(bào)告，對(duì)于被審計(jì)部門的諸如內(nèi)部控制、重大經(jīng)濟(jì)決策等方面都沒有相應(yīng)的報(bào)告，更沒有對(duì)被審計(jì)人員所承擔(dān)的資產(chǎn)或資源的保值增值情況的單獨(dú)評(píng)價(jià)說明，離任審計(jì)效率與結(jié)果大打折扣。

（四）離任審計(jì)缺乏審計(jì)力度

由于高校離任審計(jì)往往是先任后審，離任審計(jì)的及時(shí)性和審計(jì)監(jiān)督的功能會(huì)變得不那么重要，一些必要的審計(jì)程序可能會(huì)被省略、使得離任審計(jì)的時(shí)間跨度大、審計(jì)形式單一等問題發(fā)生。尤其是大多數(shù)高校內(nèi)部審計(jì)人員配備嚴(yán)重不足，加之在高壓反腐新形勢(shì)下，因?qū)W校工作需要或出現(xiàn)大批干部同時(shí)轉(zhuǎn)崗或者離任時(shí)，往往要求內(nèi)部審計(jì)部門短時(shí)間內(nèi)完成離任審計(jì)，造成內(nèi)部離任審計(jì)任務(wù)重、時(shí)間緊、缺少人手，致使離任審計(jì)缺乏審計(jì)力度和及時(shí)性。

（五）離任審計(jì)結(jié)果不公開，監(jiān)督差

高校中層干部離任審計(jì)結(jié)果的報(bào)告是保密的，在當(dāng)前階段，離任審計(jì)報(bào)告僅提交給有關(guān)校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)被審計(jì)人員，不在學(xué)校范圍內(nèi)進(jìn)行公示，更不對(duì)外公開，因而形成的內(nèi)部審計(jì)成果缺乏有效的監(jiān)督，喪失了內(nèi)部審計(jì)的公信力和權(quán)威性，大大降低了審計(jì)的必要性。

二、對(duì)高校離任審計(jì)的建議

（一）扭轉(zhuǎn)對(duì)離任審計(jì)的認(rèn)識(shí)

轉(zhuǎn)變學(xué)校各層次人員對(duì)離任審計(jì)的固有認(rèn)識(shí)，堅(jiān)決貫徹“離任必審”“先審后離”的原則，使離任審計(jì)結(jié)果真正發(fā)揮出作用。

（二）提高利用現(xiàn)代化信息審計(jì)技術(shù)的能力，拓寬信息收集渠道

在現(xiàn)代信息技術(shù)飛速發(fā)展時(shí)代，信息技術(shù)不僅對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生巨大影響，也給審計(jì)帶來了巨大影響，審計(jì)人員應(yīng)該把可以用信息技術(shù)完成的手工工作交給計(jì)算機(jī)去處理，如審計(jì)人員也可以利用大數(shù)據(jù)收集到大量有用和可靠的審計(jì)需要的會(huì)計(jì)信息，而審計(jì)人員重心應(yīng)該是對(duì)收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，得出審計(jì)結(jié)論，審計(jì)方法也要隨著會(huì)計(jì)的變革而變革。

（三）選擇合適的離任審計(jì)形式，提高審計(jì)效率

高校的離任審計(jì)應(yīng)該任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合，從而減輕離任審計(jì)的壓力。進(jìn)行離任審計(jì)時(shí)，可以充分地利用以前的審計(jì)成果，如省市的巡視組巡視結(jié)果，既有利于節(jié)省時(shí)間，又提高離任審計(jì)效率和質(zhì)量，還應(yīng)該與學(xué)校人事、組織、紀(jì)檢監(jiān)察等部門組成臨時(shí)的聯(lián)合離任審計(jì)小組，共同配合，從而有利于提高離任審計(jì)工作的含金量，引起離任者的重視，使離任審計(jì)結(jié)果得以落實(shí)。

（四）擴(kuò)大離任審計(jì)報(bào)告公開范圍，加強(qiáng)監(jiān)督

堅(jiān)持離任審計(jì)承諾和公示制度，離任審計(jì)報(bào)告在全校范圍內(nèi)公開，接受本校教職工的監(jiān)督。明確界定審計(jì)過程中被審計(jì)人員和學(xué)校的法律責(zé)任，提升內(nèi)部審計(jì)的公信力和權(quán)威性。endprint

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)主要是解決內(nèi)部審計(jì)人員配備不足、綜合業(yè)務(wù)能力低、害怕得罪人等工作的狀況，加強(qiáng)內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力、審計(jì)職業(yè)操守及與被審計(jì)部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部門人員、被審計(jì)部門下屬、審計(jì)小組其他成員的溝通與協(xié)調(diào)能力。

三、基于離任審計(jì)的高校內(nèi)部審計(jì)控制建設(shè)

（一）內(nèi)控環(huán)境方面

內(nèi)控環(huán)境建設(shè)首先是相關(guān)各方面人員觀念的轉(zhuǎn)變，特別是高校領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)待內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，改變內(nèi)部審計(jì)就是走流程、走過場(chǎng)的觀念，切實(shí)從內(nèi)心重視起來。同時(shí)要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的宣傳，營造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境與氛圍，建立內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督約束體制，規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)工作，使高校能夠扎扎實(shí)實(shí)地開展內(nèi)部審計(jì)工作。

其次是治理結(jié)構(gòu)的完善。各高校應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，把高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從與紀(jì)委監(jiān)察室，與財(cái)務(wù)部門，與校辦公室、組織部、人事處等合署辦公中分離出來，提高高校內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立地位，配備由具備經(jīng)濟(jì)、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等各方面專業(yè)素質(zhì)且不低于教職工總數(shù)2‰的并具有必要的職業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員，提升高校內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力和行業(yè)管理能力。

最后，在大數(shù)據(jù)審計(jì)的新形勢(shì)下，積極提升高校內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)有審計(jì)水平，培訓(xùn)適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展的新型內(nèi)部審計(jì)人員。重點(diǎn)是大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)交叉學(xué)科的學(xué)習(xí)、審計(jì)數(shù)據(jù)的收集、加工的能力及培訓(xùn)在收集數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上構(gòu)建審計(jì)模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的能力[4]。

（二）內(nèi)控活動(dòng)方面

高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該把握總體、突出重點(diǎn)，科學(xué)合理地確定內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略。應(yīng)著眼于促進(jìn)問題解決。首先要確定內(nèi)部審計(jì)的人員組成并進(jìn)行合理分工，通過與學(xué)校人事、組織、紀(jì)檢、監(jiān)察等相關(guān)部門相互協(xié)調(diào)，共同配合完成學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作。

其次，高校內(nèi)部審計(jì)要編制有效的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)的制度與標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)中業(yè)務(wù)活動(dòng)審查與財(cái)務(wù)活動(dòng)審查相結(jié)合。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，選擇合適的審計(jì)技術(shù)，采取事前、事中和事后審計(jì)等方式進(jìn)行審計(jì)，堅(jiān)持審計(jì)控制與審計(jì)評(píng)價(jià)相結(jié)合，進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)流程，制定統(tǒng)一的審計(jì)規(guī)章和科學(xué)、客觀的審計(jì)制度，控制審計(jì)的時(shí)間和深度。

（三）內(nèi)控監(jiān)督方面

高校應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員遵循職業(yè)道德規(guī)范。因此，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要及時(shí)公開，接受高校內(nèi)部各被審計(jì)單位及校內(nèi)其他部門全體人員的監(jiān)督，接受各級(jí)教育行政主管部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)所屬高校內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行的質(zhì)量評(píng)估，以提升高校內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量。

四、結(jié)語

總之，高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果需要高素質(zhì)的審計(jì)人員。隨著智能化、大數(shù)據(jù)和“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來，將改變傳統(tǒng)審計(jì)模式，改變審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作方式，提高審計(jì)工作效率和審計(jì)效果，內(nèi)部審計(jì)也將隨之得到進(jìn)一步發(fā)展。因此，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)急需配備足夠的具有高度專業(yè)勝任能力、審計(jì)職業(yè)道德、信息技術(shù)審計(jì)能力強(qiáng)及溝通協(xié)調(diào)、人際交往能力等綜合素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)任重而道遠(yuǎn)，需要校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、各部門及內(nèi)部審計(jì)人員的共同努力。

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