“營改增”的利弊分析與企業(yè)的稅務(wù)應(yīng)對措施

張東鋒

[摘要]稅收體制是國家治理的基礎(chǔ)，2012年以來我國穩(wěn)步推進(jìn)“營改增”稅制改革，以充分發(fā)揮增值稅公平、中性的稅制優(yōu)勢，徹底打通增值稅的抵扣鏈條，從總體上減輕企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，這是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重頭戲，也是推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。文章介紹了“營改增”改革的背景，分析了“營改增”的利弊，指出“營改增”后企業(yè)的稅務(wù)應(yīng)對措施，以指導(dǎo)企業(yè)正確面對新稅制、新環(huán)境、新挑戰(zhàn)。

[關(guān)鍵詞]“營改增”；利弊；企業(yè)；稅務(wù)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201736191

2016年以來，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)成為人們的熱點(diǎn)話題，李煒光教授提出了“死亡稅率”的概念，認(rèn)為中國企業(yè)的實(shí)際稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率接近40%。2017年上半年，我國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入利潤率約為6%，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有所好轉(zhuǎn)，但企業(yè)生存和發(fā)展仍面臨沉重的壓力。當(dāng)前我國已全面推開“營改增”試點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)迅速適應(yīng)新的稅制環(huán)境，并積極實(shí)施稅務(wù)籌劃，順利實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

1“營改增”的背景

“營改增”是1994年我國實(shí)行分稅制以來力度最大的稅制改革，2012年1月我國率先在上海的部分行業(yè)開始了“營改增”試點(diǎn)，2013年試點(diǎn)范圍已擴(kuò)大到全國，此后試點(diǎn)行業(yè)不斷增加，至2015年年底已涵蓋了“3+7”個(gè)行業(yè)，2016年5月1日起“營改增”實(shí)現(xiàn)了行業(yè)領(lǐng)域的全覆蓋。自2017年7月1日起，我國兼并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，把13%的稅率直接調(diào)為11%。2017年以來，國務(wù)院持續(xù)推出減稅降費(fèi)措施，據(jù)估計(jì)2017年企業(yè)將減負(fù)超萬億元。全面實(shí)施“營改增”可打通增值稅抵扣鏈條，為企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展帶來新的動(dòng)力。

2“營改增”的利弊分析

營業(yè)稅的核算科目比較簡單，只涉及計(jì)提、繳納兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理，而增值稅的核算科目發(fā)生了很大變化，會(huì)計(jì)核算難度更大，納稅申報(bào)更為復(fù)雜，這對企業(yè)財(cái)稅人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。從實(shí)際情況來看，有些企業(yè)還沒有適應(yīng)新的稅收政策，容易在發(fā)票的取得、開具、傳遞、保管等環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)漏，從而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。營業(yè)稅適用稅率一般為3%、5%，而“營改增”改制后企業(yè)適用3%、6%、11%、17%幾檔稅率，納稅成本明顯增加，因此企業(yè)必須從供應(yīng)商處取得足額、有效的增值稅發(fā)票，才能從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這為采購和財(cái)務(wù)管理增加了難度。企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)復(fù)雜，很難獲得足額的增值稅發(fā)票，因此進(jìn)項(xiàng)稅抵扣往往不足，“營改增”后不少企業(yè)的稅負(fù)將有所增加。

“營改增”是把征收營業(yè)稅的項(xiàng)目改為征收增值稅，而且只對產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分計(jì)稅，所以打通了增值稅的抵扣鏈條，有效避免了重復(fù)納稅的問題，也有利于企業(yè)生產(chǎn)向?qū)I(yè)化協(xié)作方向發(fā)展。從長遠(yuǎn)來看，“營改增”避免了無法抵扣、無法退稅的弊端，企業(yè)只要取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額，就可以抵扣銷項(xiàng)稅額，稅務(wù)負(fù)擔(dān)將大大減輕。所以，企業(yè)必須加強(qiáng)發(fā)票管理和業(yè)務(wù)管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，有效利用稅收政策實(shí)施稅務(wù)籌劃。這樣來看，“營改增”將推動(dòng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級和行業(yè)的優(yōu)勝劣汰，理順整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈，實(shí)現(xiàn)上、下游同步發(fā)展，并且從整體上降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

3“營改增”后企業(yè)的稅務(wù)應(yīng)對措施

31提高財(cái)稅人員素養(yǎng)

根據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，全面推開“營改增”試點(diǎn)一周年，減稅規(guī)模已高達(dá)6800億元左右，而且2017年我國將進(jìn)一步加大企業(yè)減稅降費(fèi)力度。企業(yè)應(yīng)積極適應(yīng)稅制改革的形勢，調(diào)整經(jīng)營管理模式，完善納稅規(guī)章體系，規(guī)范稅務(wù)相關(guān)流程，提高管理人員素養(yǎng)。企業(yè)需要對財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員等加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)，提高涉稅人員業(yè)務(wù)技能，使他們熟悉新的稅制環(huán)境和稅務(wù)要求，盡快按照新的制度、流程開展涉稅工作。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專職稅務(wù)工作崗位，專門負(fù)責(zé)發(fā)票收集、發(fā)票領(lǐng)購、發(fā)票保管、稅款計(jì)算、稅款申報(bào)等涉稅工作，規(guī)范稅務(wù)處理流程。財(cái)稅人員要積極深入前端業(yè)務(wù)，與業(yè)務(wù)人員加強(qiáng)溝通交流，“成為業(yè)務(wù)的最佳合作伙伴”，全面掌握發(fā)票稅務(wù)信息。

32規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

實(shí)施“營改增”之后，企業(yè)的發(fā)票管理、會(huì)計(jì)核算發(fā)生了明顯改變，稅務(wù)流程變得復(fù)雜，工作量顯著增加，稅務(wù)處理難度加大，因此企業(yè)要規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，才能適應(yīng)新的稅制環(huán)境。一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置10個(gè)二級科目，其中“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”2個(gè)二級科目是明細(xì)科目。“應(yīng)交增值稅”包括借方專欄6個(gè)（其中三級科目“銷項(xiàng)稅額抵減”是過渡期增設(shè)的）、貸方專欄4個(gè)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》設(shè)置相應(yīng)的借方和貸方科目，確保各項(xiàng)稅款明確無誤。并且規(guī)范發(fā)票收集、發(fā)票領(lǐng)購、發(fā)票傳遞、稅款計(jì)算、開具發(fā)票、納稅申報(bào)等工作，完善整個(gè)處理流程，確保銷項(xiàng)準(zhǔn)確、進(jìn)項(xiàng)有效。企業(yè)應(yīng)按照國家稅務(wù)總局的要求，盡快完善會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，并且升級財(cái)務(wù)核算軟件，及時(shí)對接稅控系統(tǒng)。

33加強(qiáng)采購發(fā)票管理

企業(yè)應(yīng)高度重視增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣的重要性，只有取得合法、真實(shí)的增值稅專用發(fā)票，才具備抵減銷項(xiàng)稅額的條件。企業(yè)必須全面篩查供應(yīng)商，優(yōu)先選擇一般納稅人，確保能夠取得有效的進(jìn)項(xiàng)稅票，并且及時(shí)認(rèn)證和妥善保管，以盡量增加可抵扣稅額，減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。財(cái)務(wù)部門應(yīng)分項(xiàng)目建立增值稅申報(bào)臺賬，包括銷項(xiàng)明細(xì)、進(jìn)項(xiàng)明細(xì)、增值稅預(yù)繳稅款表、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)抵扣明細(xì)表等，確保最后稅務(wù)部納稅申報(bào)準(zhǔn)確無誤，并且制定嚴(yán)格的規(guī)章和流程，保障發(fā)票的購買、開具、收集、認(rèn)證、傳遞、抵扣等整個(gè)過程規(guī)范有序。從2017年7月1日起，增值稅普通發(fā)票也成為稅務(wù)部門嚴(yán)查的對象，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅收憑證，因此，采購人員和財(cái)務(wù)人員應(yīng)仔細(xì)核對增值稅發(fā)票信息的完整性和規(guī)范性，以免造成不必要的損失。

34防范涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”整體上是減稅的改革，但也是稅務(wù)規(guī)范化的改革，增值稅鏈條形成了一個(gè)完整的閉環(huán)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)都難以造假，也無從遁形。企業(yè)面對著復(fù)雜的市場環(huán)境，容易存在不規(guī)范的環(huán)節(jié)，一些企業(yè)不注重防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)管理簡單粗放，往往等到稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬之時(shí)，才突然間慌張應(yīng)付，結(jié)果損失巨大。事實(shí)上，防范涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)管理的重要內(nèi)容，企業(yè)必須加強(qiáng)稅務(wù)管理，規(guī)范稅務(wù)處理流程，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化管理。財(cái)務(wù)部門要重視對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部評估和控制工作，設(shè)立專職稅務(wù)工作人員，具體負(fù)責(zé)稅務(wù)處理、計(jì)算、申報(bào)等工作。企業(yè)應(yīng)構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，及時(shí)梳理各個(gè)稅務(wù)環(huán)節(jié)，準(zhǔn)確識別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，確保會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和稅務(wù)抵扣的有效性，避免發(fā)票流失、偷稅漏稅等問題。

35積極實(shí)施稅務(wù)籌劃

企業(yè)應(yīng)積極利用各種稅務(wù)優(yōu)惠政策，主動(dòng)采用節(jié)稅、避稅、分散、轉(zhuǎn)移、增加費(fèi)用等手段，盡可能降低稅負(fù)。如果企業(yè)規(guī)模較小或毛利率較高，就可以選擇簡易計(jì)稅，按3%的征收率預(yù)繳稅款?！盃I改增”后企業(yè)適用3%、6%、11%、17%幾檔稅率，而一般材料物資的稅率是17%，因此企業(yè)應(yīng)盡量取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，以加大抵扣力度。如果供應(yīng)商屬于小規(guī)模納稅人，就要求提供盡量高的價(jià)格折扣。稅務(wù)管理容易出現(xiàn)進(jìn)銷項(xiàng)錯(cuò)配的情況，財(cái)務(wù)部門應(yīng)準(zhǔn)確匡算抵扣的時(shí)間表，可要求供應(yīng)商先開票才付款，客戶付款后才開票，盡快合理合法抵扣銷項(xiàng)稅額，以提高現(xiàn)金的時(shí)間價(jià)值，為企業(yè)贏得騰挪空間。當(dāng)前自動(dòng)化、智能化生產(chǎn)越來越普及，企業(yè)應(yīng)利用固定資產(chǎn)可抵稅的特點(diǎn)，適時(shí)購進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備，以提高生產(chǎn)效率，降低人工成本，從根本上提高企業(yè)效益。

4結(jié)論

“營改增”有效解決了重復(fù)征稅問題，是我國稅制改革的重要內(nèi)容，也是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的關(guān)鍵舉措，有利于降低企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)，讓市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)必須積極順應(yīng)稅制改革形勢，及時(shí)加強(qiáng)管理隊(duì)伍建設(shè)，轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理模式，防范涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，積極實(shí)施稅務(wù)籌劃方案，從而持續(xù)推進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，為企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展帶來新的動(dòng)力。

參考文獻(xiàn)：

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