淺析企業(yè)內(nèi)部舞弊審計(jì)的應(yīng)用

米妍馳

[摘要]在我國(guó)反腐倡廉的新常態(tài)下，舞弊審計(jì)對(duì)于推動(dòng)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值具有重要意義，使舞弊審計(jì)模式更加完善，將更有利于保護(hù)企業(yè)利益、國(guó)家利益不受損失。基于此，文章對(duì)企業(yè)內(nèi)部實(shí)施舞弊審計(jì)應(yīng)用進(jìn)行探討。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；舞弊審計(jì)；財(cái)務(wù)管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201736173

收受賄賂或者回扣；貪污、挪用、盜竊組織資產(chǎn)；泄露組織的商業(yè)秘密等，都屬于舞弊問(wèn)題。

舞弊是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或者謀取組織利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來(lái)不正當(dāng)利益的行為。舞弊的后果可能損害組織經(jīng)濟(jì)利益，也可能為組織謀取了經(jīng)濟(jì)利益，即便是后者，從長(zhǎng)期看，一旦暴露，給組織帶來(lái)的是損失及負(fù)面的影響。所以為保護(hù)企業(yè)的整體利益不受損害，舞弊審計(jì)尤為重要。

在反腐力度空前的今天，企業(yè)內(nèi)部舞弊審計(jì)的有效實(shí)施可以實(shí)現(xiàn)從事后監(jiān)督向以事前預(yù)防為主、從源頭預(yù)防和治理腐敗的有效轉(zhuǎn)變，提升了內(nèi)部審計(jì)的反腐功能。

1企業(yè)內(nèi)部實(shí)施舞弊審計(jì)的優(yōu)勢(shì)及局限

內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展舞弊審計(jì)，有其自身的優(yōu)勢(shì)，一是內(nèi)部審計(jì)生于企業(yè)，更了解企業(yè)的實(shí)際，便于掌握信息，實(shí)施舞弊審計(jì)。二是內(nèi)部審計(jì)依據(jù)制訂的計(jì)劃，或是依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)要求，在企業(yè)懷疑舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以快速進(jìn)入，及時(shí)迅速地開(kāi)展舞弊審計(jì)。三是內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)舞弊問(wèn)題或者舞弊苗頭，及時(shí)處理，將問(wèn)題遏制在前期、早期，防止逐漸惡化，為企業(yè)消除毒素，有利于企業(yè)的自身凈化。

內(nèi)審人員開(kāi)展舞弊審計(jì)，也有其局限，一是受權(quán)限限制，不能調(diào)取個(gè)人銀行數(shù)據(jù)、外部公司賬目等，取得的證據(jù)少、證據(jù)間關(guān)聯(lián)性不明顯，使得在舞弊結(jié)論認(rèn)定方面存在困難。二是，舞弊的形式多樣，領(lǐng)域廣泛，有時(shí)涉及的人員眾多，加大了舞弊審計(jì)的難度。三是內(nèi)部審計(jì)人員少，專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域少，審計(jì)人員個(gè)體的知識(shí)積累不足以完成舞弊審計(jì)。四是開(kāi)展舞弊審計(jì)的項(xiàng)目少，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)積累不足，審計(jì)流程不知如何控制、把握等。五是內(nèi)部審計(jì)人員隸屬于組織，如何能取得企業(yè)干部員工的支持，開(kāi)展舞弊審計(jì)，是審計(jì)人員要面臨的一個(gè)問(wèn)題。以上都是限制有效完成舞弊審計(jì)的瓶頸，加大了舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)的難度。

2開(kāi)展舞弊審計(jì)，內(nèi)審人員應(yīng)確認(rèn)舞弊跡象

內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展舞弊審計(jì)，可能是被管理層直接委托實(shí)施的；也可能是通過(guò)分析主動(dòng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，請(qǐng)示后實(shí)施的，對(duì)于后者，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該確認(rèn)舞弊跡象，以保證有充分的理由開(kāi)展舞弊審計(jì)。

與外部審計(jì)不同，內(nèi)部審計(jì)人員生活在企業(yè)的環(huán)境中，在日常工作中，有機(jī)會(huì)對(duì)個(gè)人或者組織的一些現(xiàn)象予以關(guān)注，例如某主管生活水平明顯超出收入水平，個(gè)人業(yè)務(wù)或者職責(zé)范圍不愿意別人介入，與客戶(hù)或供應(yīng)商交往過(guò)于密切，有著追求利益的生活態(tài)度，存在離婚等家庭問(wèn)題，個(gè)性易怒、多疑，有不良癖好或成癮問(wèn)題等。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)企業(yè)已建立的內(nèi)部控制；常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的線索；經(jīng)過(guò)授權(quán)，通過(guò)對(duì)舉報(bào)線索的分析了解，對(duì)舉報(bào)問(wèn)題的舞弊審計(jì)；管理者在審核中提到的問(wèn)題；對(duì)賬、文件審查等方式，確認(rèn)舞弊跡象。

3抓住重點(diǎn)環(huán)節(jié)特征，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部舞弊審計(jì)

企業(yè)內(nèi)部的舞弊審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)的一種，按照審計(jì)的一般程序開(kāi)展，但在某些階段，實(shí)施的過(guò)程有其自身的特征。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)抓住重點(diǎn)環(huán)節(jié)，使審計(jì)過(guò)程完整，取得的證據(jù)確鑿，舞弊事實(shí)清楚，舞弊問(wèn)題定性準(zhǔn)確。

31舞弊審計(jì)計(jì)劃

內(nèi)部審計(jì)師在前期應(yīng)進(jìn)行初步調(diào)查，運(yùn)用一些專(zhuān)門(mén)的審計(jì)方法，通過(guò)對(duì)舞弊暴露的分析，評(píng)估舞弊發(fā)生的可能性，然后重點(diǎn)地編制審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序。計(jì)劃是審計(jì)工作開(kāi)展的依據(jù)。因此，計(jì)劃中制定的任務(wù)、提出的要求、達(dá)到的目標(biāo)及執(zhí)行情況的評(píng)估等都必須切合工作實(shí)際，這樣才能使審計(jì)工作高效有序。

32實(shí)施審計(jì)程序

舞弊審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)的一種形式，而舞弊審計(jì)有時(shí)沒(méi)有參考標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)舞弊問(wèn)題，可以通過(guò)分析該事項(xiàng)或者行為是否損害或者謀取企業(yè)利益來(lái)判斷。以此收集證據(jù)，發(fā)現(xiàn)舞弊問(wèn)題。舞弊審計(jì)也包括實(shí)施必要的延伸程序，確定舞弊是否確實(shí)發(fā)生，舞弊的人員范圍，收集關(guān)于已發(fā)現(xiàn)舞弊的具體細(xì)節(jié)、主要證據(jù)、佐證的證據(jù)。延伸往往是舞弊審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)舞弊問(wèn)題的確認(rèn)，取得相關(guān)、可靠、充分、有效的證據(jù)起到重要作用。

舞弊審計(jì)過(guò)程中需要做好保密工作。無(wú)論收集證據(jù)、與人了解情況，都盡量不要打草驚蛇，以免不利于項(xiàng)目的開(kāi)展。

33收集舞弊審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)是內(nèi)審人員獲取的用以說(shuō)明審計(jì)事項(xiàng)真相，形成審計(jì)結(jié)論的證明材料。由于舞弊審計(jì)的性質(zhì)，決定了舞弊審計(jì)證據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)性要更高于普通審計(jì)。在取證過(guò)程中，同一事件要取得有較高證明力的證據(jù)。對(duì)于證明實(shí)質(zhì)性、關(guān)鍵性問(wèn)題的證據(jù)，應(yīng)取得相互支撐、互相印證的，鏈條完整的證據(jù)，以保證結(jié)論不易被推翻。通過(guò)非法手段獲取的證據(jù)，往往是不會(huì)被認(rèn)可，且容易被抓住把柄，導(dǎo)致審計(jì)的被動(dòng)。如果內(nèi)部審計(jì)人員已確認(rèn)舞弊發(fā)生，由于自身取證的瑕疵而導(dǎo)致最終不能認(rèn)定，則給審計(jì)本身帶來(lái)負(fù)面影響，審計(jì)部門(mén)的形象也會(huì)受到?jīng)_擊。舞弊審計(jì)中審計(jì)人員應(yīng)該設(shè)法保證自己所做的舞弊結(jié)論免受指責(zé)，找到充分、適當(dāng)、完整、合法、有效的證據(jù)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

34聘請(qǐng)外部專(zhuān)家

在處理專(zhuān)業(yè)問(wèn)題時(shí)，最好的內(nèi)部審計(jì)師也不能保證一定能發(fā)現(xiàn)某些舞弊，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)師可能精通一兩個(gè)行業(yè)，但不是所有行業(yè)的專(zhuān)家，當(dāng)精心編制的虛假文件呈現(xiàn)出來(lái)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員可能無(wú)法鑒定業(yè)務(wù)的真?zhèn)?。所以在舞弊審?jì)過(guò)程中，條件具備時(shí)，可以聘請(qǐng)某一領(lǐng)域中具有專(zhuān)門(mén)技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的人員或者單位提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，獲取相關(guān)、可靠和充分的審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。外部專(zhuān)家應(yīng)當(dāng)具備獨(dú)立、客觀進(jìn)行工作的基礎(chǔ)，不能因私而影響舞弊審計(jì)證據(jù)及結(jié)論。專(zhuān)家服務(wù)后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果認(rèn)為其服務(wù)的結(jié)果無(wú)法形成相關(guān)、可靠和充分的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施其他替代審計(jì)程序補(bǔ)充獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。

35舞弊審計(jì)的報(bào)告

重大舞弊現(xiàn)象應(yīng)及時(shí)報(bào)告。在進(jìn)行舞弊報(bào)告之前，應(yīng)該進(jìn)行充分的調(diào)查，合理確認(rèn)確實(shí)發(fā)生了舞弊。在向高級(jí)管理層等所做的簡(jiǎn)要口頭情況匯報(bào)之后，應(yīng)有書(shū)面報(bào)告對(duì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行文件記錄。審計(jì)結(jié)論在正式成文之前，要反復(fù)認(rèn)真地進(jìn)行核對(duì)求證，著重在結(jié)論的政策性、準(zhǔn)確性、針對(duì)性上進(jìn)行復(fù)核，防止審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。舞弊審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括：內(nèi)部審計(jì)人員是否查到足夠的信息支持結(jié)論；追加的審計(jì)程序說(shuō)明，如獲取證人證言、嫌疑人陳述；舞弊事實(shí)說(shuō)明，舞弊主體、舞弊金額及預(yù)計(jì)影響等；對(duì)已存在的舞弊問(wèn)題提出建議意見(jiàn)，包括移送及完善內(nèi)部控制等。

36審計(jì)結(jié)果的移送

對(duì)證實(shí)的舞弊問(wèn)題，符合移送條件的，報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)后，應(yīng)按照審計(jì)相關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定，向紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)、主管部門(mén)或者司法機(jī)關(guān)等相關(guān)單位移送處理。移送要堅(jiān)持客觀公正、實(shí)事求是的原則，移送有較強(qiáng)的證明力的證據(jù)，及規(guī)范的文書(shū)。審計(jì)移送處理文書(shū)應(yīng)包括移送理由及指控事實(shí)、依據(jù)的黨紀(jì)法規(guī)等要素，清楚地表述所查處的事實(shí)，使用文字簡(jiǎn)練、言簡(jiǎn)意賅。做出移送處理決定之后，也要及時(shí)跟蹤了解查處情況，提供必要的專(zhuān)業(yè)支持，補(bǔ)充移送證據(jù)的缺欠。

4結(jié)論

在企業(yè)內(nèi)部，舞弊審計(jì)雖是內(nèi)部審計(jì)的一種形式，其難度、準(zhǔn)確度、公信度、影響力卻要遠(yuǎn)高于常規(guī)審計(jì)。本文主要就企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展舞弊審計(jì)的優(yōu)勢(shì)、局限及過(guò)程中的一些特別注意環(huán)節(jié)予以論述，希望通過(guò)本文，為內(nèi)審部門(mén)、內(nèi)審人員實(shí)施舞弊審計(jì)提供一些參考。

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