新企業(yè)會計準(zhǔn)則的主要變化及對企業(yè)的影響探討

黃明兒

摘要：多元化的世界經(jīng)濟(jì)形勢，使得我國在企業(yè)準(zhǔn)則方面注重加強(qiáng)與國際接軌，注重企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，實現(xiàn)持續(xù)性的一致性。我國為進(jìn)一步的完善企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，在2014年開始全新的進(jìn)行大規(guī)模的專項調(diào)整，財政部也更新了相關(guān)準(zhǔn)則的內(nèi)容，注重提高財務(wù)報告的質(zhì)量，同時提升核算的準(zhǔn)確性。新準(zhǔn)則中針對原有的準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行變動，準(zhǔn)確地掌握并且解讀內(nèi)容中的精髓，有利于挖掘本質(zhì)性的內(nèi)容，更是企業(yè)的管理層、決策層，以及相關(guān)監(jiān)管部門研究的重點。財政部在新時代背景下對企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容新增了一些內(nèi)容，本文就是在新時代發(fā)展的背景下，充分地結(jié)合會計實踐，注重全新地解讀新準(zhǔn)則中的變化內(nèi)容，深入剖析變化所帶來的影響，并提出應(yīng)對措施，在實施過程中具有借鑒意義。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會計準(zhǔn)則 變化 影響

一、新企業(yè)會計準(zhǔn)則變革的主要內(nèi)容

（一）新會計準(zhǔn)則中職工薪酬新變化

職工薪酬核算的相關(guān)內(nèi)容直接關(guān)系到員工的切身利益，需要對其進(jìn)行準(zhǔn)確的會計核算，特別是新準(zhǔn)則中有關(guān)該科目的核算，相比較原有的準(zhǔn)則內(nèi)容新增了一些科目，例如離職后福利的概念，該概念還準(zhǔn)確地細(xì)化了兩種類型，分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。設(shè)定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有設(shè)定受益計劃義務(wù)予以折現(xiàn)，折現(xiàn)時所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定。很多企業(yè)還會涉及企業(yè)年金基金的核算，其就適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》。以股份為基礎(chǔ)的薪酬；適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》。

（二）公允價值計量會計準(zhǔn)則的變化

企業(yè)在以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征，特別是企業(yè)以單項或者是以組合的方式對相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債進(jìn)行公允價值計量，其完全取決于資產(chǎn)或負(fù)債的計量單元?，F(xiàn)有準(zhǔn)則中假定了市場參與者在計量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的交易，是在當(dāng)前市場條件下的有序交易。企業(yè)在識別市場時，要充分地考慮所有合理取得的信息。另外，新準(zhǔn)則中企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，可以使用估值技術(shù)，主要包括市場法、收益法和成本法，這就需要企業(yè)在估值技術(shù)的應(yīng)用過程中，要優(yōu)先使用相關(guān)可觀察輸入值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露各組別與報表列報項目之間的調(diào)節(jié)信息，其他相關(guān)會計準(zhǔn)則明確規(guī)定了相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債組別且其分組原則符合本條規(guī)定的，企業(yè)可以直接使用該組別提供相關(guān)信息。

（三）規(guī)范了其他主體中權(quán)益的披露

企業(yè)披露在其他主體中權(quán)益的信息，有助于企業(yè)及時地評估權(quán)益主體中的性質(zhì)和相關(guān)風(fēng)險，以及企業(yè)目前存在的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。新準(zhǔn)則中，使用企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)和清償企業(yè)集團(tuán)債務(wù)存在重大限制的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表附注中披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露其向未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體，提供財務(wù)支持或其他支持的意圖，包括幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財務(wù)支持的意圖。企業(yè)披露的在其他主體中權(quán)益的信息，應(yīng)當(dāng)有助于財務(wù)報表使用者評估企業(yè)在其他主體中權(quán)益的性質(zhì)和相關(guān)風(fēng)險，以及該權(quán)益對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

（四）明確財務(wù)報表列報的重要性

新準(zhǔn)則中新增了有關(guān)財務(wù)報表的列報內(nèi)容，注重重要性的判斷，特別是幫助企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營中充實相關(guān)評價內(nèi)容，注重在制定過程中參考審計準(zhǔn)則的“重要性”的判斷。財務(wù)報表能夠在評價時，利用當(dāng)前獲得的信息進(jìn)行高效的評價，充分地幫助企業(yè)考慮到宏觀政策風(fēng)險、市場經(jīng)營風(fēng)險、企業(yè)目前或長期的盈利能力、償債能力、財務(wù)彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營政策的意向等因素。財務(wù)報表的列報要根據(jù)性質(zhì)或功能的不同，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的列報中單獨列報，期間不具有重要性的項目除外。

新準(zhǔn)則中有關(guān)性質(zhì)或功能類似的項目，其所屬的類別具有重要性，應(yīng)當(dāng)按其類別在財務(wù)報表中單獨列報。某些項目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動表中單獨列示，但對附注卻具有重要性，則應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露。

（五）修訂了長期股權(quán)投資的計量標(biāo)準(zhǔn)和核算方法

長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金，或者是轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及所承擔(dān)的債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地計入調(diào)整到資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。長期股權(quán)投資按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在處置該項投資時，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對原計入其他綜合收益的部分進(jìn)行會計處理。對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

（六）進(jìn)一步完善了合并財務(wù)報表的范圍

針對財務(wù)報表合并范圍的確定，給予“控制”的概念，并對其進(jìn)行了全新的闡述，內(nèi)容中設(shè)定了三個要素，注重準(zhǔn)確掌握投資性主體編制。新準(zhǔn)則中，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)，并予以確定。另外，投資性主體的母公司本身如果不是投資性的主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍。企業(yè)如果在部分股權(quán)投資時喪失了對被投資方的控制權(quán)，需要在編制合并財務(wù)報表時，對存在的剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新的計量，這樣的前提下，尤其是在合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)到其他綜合收益，最終在喪失控制權(quán)時將其一并轉(zhuǎn)入到喪失控制權(quán)的當(dāng)期損益。

二、新企業(yè)會計準(zhǔn)則變革對企業(yè)的影響

（一）保障職工有關(guān)核算內(nèi)容的準(zhǔn)確性

新準(zhǔn)則中針對職工薪酬的界定，在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行了擴(kuò)展，新增加了與獲得職工提供服務(wù)有關(guān)的費用，對該科目進(jìn)行了較為細(xì)致的細(xì)化，保障了職工相關(guān)福利的計算的準(zhǔn)確性，明確職工需要獲得的福利，能夠幫助企業(yè)準(zhǔn)確、合理地核算人工成本，對人工成本的核算有著明顯的促進(jìn)作用，會全面地提升會計信息的質(zhì)量。新準(zhǔn)則中職工薪酬的全新解讀，能夠幫助細(xì)化保險費的核算，注重將其核算內(nèi)容投入到離職后福利中，通過不同地劃分核算到不同的科目中，通過科目的設(shè)置保障準(zhǔn)確地核算職工的辭退福利和離職后福利，要針對這兩個概念進(jìn)行定義的界定，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來講有著積極的意義。

（二）提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，常常會出現(xiàn)資金短缺的現(xiàn)象，流動資金的匱乏將會導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展緩慢，因此就需要企業(yè)必須提供高質(zhì)量的會計信息內(nèi)容，能夠保障企業(yè)會計信息的客觀性，尤其是從謹(jǐn)慎性角度來考慮，例如公允價值計量模式的變革，能夠符合市場發(fā)展的規(guī)律，價值計量更加符合市場的價值，保障具有一定的真實性，能夠客觀公正地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，才能夠有利于企業(yè)做出科學(xué)合理的經(jīng)營決策。

（三）引入對實務(wù)產(chǎn)生重大影響的新概念

新準(zhǔn)則準(zhǔn)確的參考了國際財務(wù)報告的要求，修訂的過程中注重實踐的操作性，注重操作的針對性和實踐性。特別是在公允價值的計量中，引入了“計量單元”的詞匯，職工薪酬準(zhǔn)則中，引入了“離職后福利”的概念，并嚴(yán)格區(qū)分了設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。財務(wù)報表列報中全新闡述了綜合收益的概念，主要是引入了“綜合收益”、“其他綜合收益”等概念內(nèi)容。

合并財務(wù)報表準(zhǔn)則中，引入了“主體”概念，對“主體”概念進(jìn)行了全新的定義。長期股權(quán)投資方面注重核算方法的轉(zhuǎn)換原則，特別引入了“跨越會計處理界線”的概念，等等，這一系列的變化都對會計實務(wù)產(chǎn)生了一定的影響。

（四）對會計職業(yè)判斷提出更高的要求

新準(zhǔn)則中不僅延續(xù)了“實質(zhì)重于形式”的原則，還強(qiáng)調(diào)了交易事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，因此需要會計人員準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，注重新準(zhǔn)則中重點內(nèi)容的解讀，同時結(jié)合自身的優(yōu)勢和特點，注重經(jīng)濟(jì)事項處理的一貫性等因素來綜合考慮。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映的實質(zhì)，結(jié)合定義進(jìn)行判斷和處理，正確掌握相關(guān)會計核算內(nèi)容，注重多方面強(qiáng)制性披露的要求，針對相關(guān)業(yè)務(wù)的核算，必須準(zhǔn)確合理，并且具有一定的依據(jù)，必須接受專業(yè)人員的合理性審查。

三、結(jié)束語

綜上所述，就新企業(yè)會計準(zhǔn)則對原有準(zhǔn)則的修訂和增加來看，對企業(yè)的財務(wù)各方面有著非常深遠(yuǎn)的影響，實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中企業(yè)要不斷地適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求，采取科學(xué)合理的方法和措施，積極避免因為錯誤理解而導(dǎo)致的不利局面，最終實現(xiàn)全面的綜合效益。

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（作者單位：廈門保灃實業(yè)有限公司）