談內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理

俞一鵬

摘 要：預(yù)算績效管理作為預(yù)算管理改革的重點(diǎn)，其在事業(yè)單位中發(fā)揮重要作用，本文即談?wù)摿藘?nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；預(yù)算管理；績效管理

前言：針對事業(yè)單位內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理而言，預(yù)算績效管理是內(nèi)部控制中一項(xiàng)重要的內(nèi)容，并且內(nèi)部控制是實(shí)施預(yù)算績效管理的保障。

一、內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理的聯(lián)系

內(nèi)部控制主要指，事業(yè)單位為了給社會提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，同時(shí)確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和精準(zhǔn)性，在事業(yè)單位內(nèi)部落實(shí)自我修整，同時(shí)對有關(guān)工作人員工作情況進(jìn)行約制而運(yùn)用的管理方式。這些內(nèi)容均包含在事業(yè)單位內(nèi)部控制工作范疇中。但是，預(yù)算績效管理作為事業(yè)單位預(yù)算管理工作中不可或缺的一部分，事業(yè)單位建立預(yù)算管理目標(biāo)的主要作用就是實(shí)現(xiàn)資源的合理分配，讓事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益及社會效益得到全面落實(shí)。把事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益當(dāng)作案例，事業(yè)單位落實(shí)內(nèi)部控制機(jī)制以及預(yù)算績效管理工作之間存在著必然的關(guān)系，事業(yè)單位制定內(nèi)部控制機(jī)制的作用就是給預(yù)算績效管理工作的全面落實(shí)提供保證，從而讓事業(yè)單位獲取經(jīng)濟(jì)效益和社會效益雙重效益。

二、內(nèi)部控制下預(yù)算績效管理的問題

2.1控制管理意識偏低

事業(yè)單位內(nèi)部控制對象主要以運(yùn)營活動風(fēng)險(xiǎn)為主，所以預(yù)算績效管理沒包含在內(nèi)部控制范圍內(nèi)。部分事業(yè)單位采用分離的方式落實(shí)預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制，單位職工在落實(shí)完預(yù)算執(zhí)行工作后，還要開展績效評估工作，使得有關(guān)工作人員普遍認(rèn)為其工作量逐漸增大，對內(nèi)部控制及預(yù)算績效管理工作采用應(yīng)付了事的態(tài)度，沒有注重流程管理。還有部門事業(yè)單位沒有意識到預(yù)算績效管理工作的重要意義，認(rèn)為事業(yè)單位運(yùn)營財(cái)政資金，獲取社會效益，和追尋經(jīng)濟(jì)效益的普通企業(yè)進(jìn)行比較，存在很大差異，預(yù)算績效管理及內(nèi)部控制在事業(yè)單位中不太重要。這種思想上的失誤，會給事業(yè)單位預(yù)算績效管理工作的開展帶來影響。

2.2風(fēng)險(xiǎn)評估沒有到位

行政事業(yè)單位必須盡快制定規(guī)范的內(nèi)部控制條例，明確經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)定期評估體系，從而高效的評估項(xiàng)目中存在的風(fēng)險(xiǎn)。對于預(yù)算績效管理而言，在監(jiān)督管理績效目標(biāo)期間，應(yīng)落實(shí)好數(shù)據(jù)報(bào)告的績效統(tǒng)計(jì)工作，并制定預(yù)算分析報(bào)告，通過及時(shí)檢測出單位經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，制定科學(xué)的應(yīng)對方案，從而落實(shí)好內(nèi)部控制的基礎(chǔ)工作。當(dāng)前預(yù)算績效管理內(nèi)容繁多，在行政事業(yè)單位的組織下，某些財(cái)政資金項(xiàng)目屬于事后績效評價(jià)，如果單位積極性較差時(shí)，就會在一定程度上降低預(yù)算績效管理的工作效率，同時(shí)難以控制好行政事業(yè)單位中存在的風(fēng)險(xiǎn)率，使內(nèi)部控制的后期工作帶來了負(fù)面影響。

2.3缺乏信息技術(shù)運(yùn)用

在當(dāng)前環(huán)境中，某些行政事業(yè)單位的預(yù)算績效管理方式較為落后，幾乎未涉及關(guān)于信息技術(shù)的應(yīng)用。通常情況下，項(xiàng)目管理、項(xiàng)目決策、項(xiàng)目績效的數(shù)據(jù)報(bào)告都需要通過運(yùn)用復(fù)印方式獲取。但是某些行政事業(yè)單位采用人工填寫方式，不僅降低了工作效率，而且無法保障數(shù)據(jù)信息的填寫準(zhǔn)確性。對于財(cái)政專網(wǎng)項(xiàng)目報(bào)告而言，其中的績效目標(biāo)報(bào)告、專家論證意見、預(yù)算明細(xì)報(bào)告等內(nèi)容難以實(shí)現(xiàn)在線交流，增大了績效管理人員的工作壓力，降低了行政事業(yè)單位整體的預(yù)算績效管理質(zhì)量。

2.4兩者沒有合理結(jié)合

目前單位部分工作人員存在認(rèn)識上的誤區(qū)，即慣將預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制相互割裂，使其認(rèn)為在單位內(nèi)除了需要做好預(yù)算績效管理工作之外還要落實(shí)好內(nèi)部控制，故而產(chǎn)生一種工作量被迫加大的錯(cuò)覺，使得工作人員的積極性大受影響，同時(shí)也對深化落實(shí)內(nèi)部控制造成一定阻礙。目前我國已經(jīng)擁有相對比較完善的績效評價(jià)體系，但仍然存在一定的不足。尤其是績效評價(jià)指標(biāo)解釋不清也使得行政事業(yè)單位在開展具體預(yù)算績效管理工作中常常會出現(xiàn)“形式主義”嚴(yán)重等問題，同時(shí)在預(yù)算績效管理中的風(fēng)險(xiǎn)控制也未能夠同內(nèi)部控制當(dāng)中防控行政事業(yè)單位運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合，使得風(fēng)險(xiǎn)控制難以充分發(fā)揮其應(yīng)有效用。

三、內(nèi)部控制下預(yù)算績效管理的措施

3.1細(xì)化績效評價(jià)指標(biāo)體系

在預(yù)算績效管理中，績效評價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)質(zhì)量與預(yù)算績效管理的執(zhí)行力具有密切聯(lián)系，行政事業(yè)單位應(yīng)保障績效評價(jià)指標(biāo)的規(guī)范性。行政事業(yè)單位通過實(shí)行內(nèi)部控制制度，可以加大對預(yù)算績效管理的約束力，同時(shí)明確績效管理中的風(fēng)險(xiǎn)因素，從而使行政事業(yè)單位的績效評價(jià)指標(biāo)體系更完善。為了細(xì)化評價(jià)指標(biāo)體系內(nèi)容，行政事業(yè)單位應(yīng)該在項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)中，劃分政府職能的權(quán)限，同時(shí)完善決策議事機(jī)制，包括：立項(xiàng)評審制度、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、技術(shù)咨詢等；對于項(xiàng)目管理而言，企業(yè)應(yīng)設(shè)立符合自身采購標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行制度，如：設(shè)立預(yù)算執(zhí)行考核制度，同時(shí)落實(shí)好預(yù)算執(zhí)行考核工作，對整項(xiàng)動態(tài)監(jiān)控實(shí)行動態(tài)監(jiān)管。

3.2加大預(yù)算執(zhí)行管理力度

在預(yù)算管理過程中，績效管理理念應(yīng)滲透各個(gè)流程中，改變傳統(tǒng)的工作習(xí)慣，如：重視分配環(huán)節(jié)，忽略產(chǎn)出環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)重視預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的管理質(zhì)量。主要落實(shí)好以下幾個(gè)方面的工作：完善執(zhí)行追蹤制度，財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)整理行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，并定期召開會議探討分析；完善執(zhí)行通報(bào)制度，執(zhí)行人員應(yīng)依據(jù)項(xiàng)目績效的實(shí)際情況，設(shè)置科學(xué)合理的預(yù)算執(zhí)行方案，保障內(nèi)部信息能夠良好溝通，從而發(fā)揮激勵作用；由于市場環(huán)境具有不確定性，一旦預(yù)算執(zhí)行方案與實(shí)際情況不符時(shí)，執(zhí)行人員應(yīng)及時(shí)調(diào)整各個(gè)事項(xiàng)，保障預(yù)算項(xiàng)目的規(guī)范性，從而為企業(yè)爭取良好的經(jīng)濟(jì)效益。

3.3加快信息化的建設(shè)推進(jìn)

目前，事業(yè)單位在落實(shí)信息化建設(shè)工作時(shí)，設(shè)計(jì)開發(fā)應(yīng)該滿足預(yù)算績效管理需求，同時(shí)構(gòu)建滿足預(yù)算績效管理需求的子系統(tǒng)。子系統(tǒng)主要包含了績效標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管、績效考核評估體系、績效考核結(jié)果運(yùn)用等多項(xiàng)內(nèi)容，將信息技術(shù)自身具備的作用在事業(yè)單位預(yù)算管理中數(shù)據(jù)收集、整理、評估、解析以及共享等方面進(jìn)行全面發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)預(yù)算績效管理和信息體系的有機(jī)結(jié)合，從而提升預(yù)算績效管理水平。

3.4把兩者進(jìn)行合理的結(jié)合

行政事業(yè)單位首先需要正確分析其面臨的市場環(huán)境，了解當(dāng)前其對財(cái)政資金的每一筆支出使用，均屬于預(yù)算績效管理范疇，需要受到內(nèi)部控制的監(jiān)督管理。同時(shí)需要積極借助官方網(wǎng)站、微博微信等網(wǎng)絡(luò)媒體，對預(yù)算管理的重要性進(jìn)行大力宣傳，使工作人員能有意識地將內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理相結(jié)合；而行政事業(yè)單位本身也需要對工作人員積極進(jìn)行內(nèi)部控制及預(yù)算績效管理的培訓(xùn)教育，確保工作人員能夠?qū)?nèi)部控制及預(yù)算績效管理的重要性有全面的認(rèn)知，要求部門員工不僅能正確認(rèn)識內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理，同時(shí)還能具備扎實(shí)的執(zhí)行能力，進(jìn)而更加積極主動地加入內(nèi)部控制及預(yù)算績效管理工作中。

3.5加強(qiáng)相關(guān)內(nèi)容宣傳培訓(xùn)

為了將預(yù)算績效管理及內(nèi)部控制工作全面落實(shí)，事業(yè)單位可以采用宣傳的形式將內(nèi)部控制及預(yù)算績效管理中的誤區(qū)進(jìn)行轉(zhuǎn)變。一方面，能提升事業(yè)單位內(nèi)部有關(guān)部門對預(yù)算績效管理的重視程度，讓工作人員意識到，在開展運(yùn)營管理工作時(shí)，只要運(yùn)用到財(cái)政資金，就必然會涉及運(yùn)營活動。這就要求采用內(nèi)部控制的方式，來提升事業(yè)單位資金運(yùn)營安全。另一方面，讓工作人員的預(yù)算績效管理及內(nèi)部控制專業(yè)素養(yǎng)及技能得到提高，從而保證事業(yè)單位運(yùn)營目標(biāo)的全面落實(shí)。此外，對其他部門的職員對預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制工作相關(guān)內(nèi)容的了解提供有利條件，進(jìn)而讓預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)合理促進(jìn)。

結(jié)語：

總體而言，在行政事業(yè)單位當(dāng)中，預(yù)算績效管理還需要加大與內(nèi)部控制的融合力度，從而為行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展創(chuàng)造良好的氛圍。

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