2016年世界稅收十件大事點(diǎn)評(píng)

廖體忠 （國(guó)際稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)管理司 北京 100038）

2016年世界稅收十件大事點(diǎn)評(píng)

廖體忠 （國(guó)際稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)管理司 北京 100038）

一、二十國(guó)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人杭州峰會(huì)強(qiáng)調(diào)“繼續(xù)支持國(guó)際稅收合作以建立一個(gè)全球公平和現(xiàn)代化的國(guó)際稅收體系并促進(jìn)增長(zhǎng)。”

2016年9月4日至5日，二十國(guó)集團(tuán)（G20）領(lǐng)導(dǎo)人第十一次峰會(huì)在杭州舉行。峰會(huì)圍繞“構(gòu)建創(chuàng)新、活力、聯(lián)動(dòng)、包容的世界經(jīng)濟(jì)”主題進(jìn)行了深入討論。根據(jù)峰會(huì)公報(bào)，G20領(lǐng)導(dǎo)人就推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)勁、可持續(xù)、平衡和包容增長(zhǎng)的一攬子政策和措施形成“杭州共識(shí)”。在稅收領(lǐng)域，G20領(lǐng)導(dǎo)人“決心深化國(guó)際稅收合作，加大打擊逃避稅行為的力度，支持發(fā)展中國(guó)家稅收能力建設(shè)，通過稅收促進(jìn)全球投資和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)?！敝饕獌?nèi)容包括：1.實(shí)施稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）一攬子項(xiàng)目成果，特別是四項(xiàng)最低標(biāo)準(zhǔn)（轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)別報(bào)告、爭(zhēng)端解決、有害稅收實(shí)踐、防止協(xié)定濫用）的強(qiáng)制執(zhí)行；2.落實(shí)稅收透明度標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施稅收情報(bào)自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)；3. 執(zhí)行《多邊稅收征管互助公約》；4.幫助發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行稅收能力建設(shè)；5.強(qiáng)調(diào)稅收政策工具和稅收確定性對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用。

中國(guó)國(guó)家主席習(xí)近平提出在中國(guó)建立國(guó)際稅收政策研究中心，共同推進(jìn)國(guó)際稅收改革議程，并為發(fā)展中國(guó)家提供稅收技術(shù)援助。

點(diǎn)評(píng)：二十國(guó)集團(tuán)領(lǐng)袖共同倡導(dǎo)“繼續(xù)支持國(guó)際稅收合作以建立一個(gè)公平和現(xiàn)代化的國(guó)際稅收體系并促進(jìn)增長(zhǎng)”。這是2016年世界稅收領(lǐng)域頭等重要的大事。二十國(guó)集團(tuán)代表了世界經(jīng)濟(jì)總量的80%，集團(tuán)領(lǐng)袖們就國(guó)際稅收合作取得共識(shí)并一致表態(tài)不是一件容易的事。但這個(gè)共識(shí)在美麗的杭州形成了，并且釋放出一些重要信號(hào)。

第一，加強(qiáng)國(guó)際稅收合作的目的是要促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。這是具有風(fēng)向標(biāo)意義的重大信號(hào)。此前G20的國(guó)際稅收改革是為了打擊國(guó)際逃避稅，尤其是雙重不征稅。但2016年的杭州峰會(huì)，G20領(lǐng)袖們的共識(shí)是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)高于一切。為什么“增長(zhǎng)”成為共同的呼聲？一是經(jīng)濟(jì)全球化出現(xiàn)倒退。國(guó)際貿(mào)易連續(xù)多年增速低于3%，慢于世界經(jīng)濟(jì)平均增速，保護(hù)主義明顯抬頭，多邊貿(mào)易體制受到?jīng)_擊，跨境投資和貿(mào)易融資成本居高不下，各國(guó)政府信心不足、政策內(nèi)顧。二是全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力。自2007年以來，世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入長(zhǎng)達(dá)將近十年的蕭條期，英國(guó)脫歐，美國(guó)動(dòng)蕩，巴西、俄羅斯經(jīng)濟(jì)負(fù)增長(zhǎng)，中國(guó)進(jìn)入新常態(tài)，歐洲債務(wù)高企、就業(yè)不足、前景堪憂。三是金融領(lǐng)域出現(xiàn)歷史上罕見現(xiàn)象，即負(fù)利率困局。困局從2014年開始顯現(xiàn)，歐元區(qū)是2014年6月，丹麥?zhǔn)?014年9月，瑞士是2014年12月，瑞典是2015年2月，日本是2016年1月，美國(guó)也在研究實(shí)行負(fù)利率的法律問題，世界其他主要經(jīng)濟(jì)體也實(shí)行非常低的利率。負(fù)利率說明投資機(jī)會(huì)缺乏，實(shí)體經(jīng)濟(jì)暗淡，實(shí)體經(jīng)濟(jì)投資收益率為負(fù)。四是全球?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)大幅下挫，投資乏力，需求不足。五是科技進(jìn)步不足，二十世紀(jì)八十年代的以信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為代表的科技進(jìn)步帶來的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)能逐漸衰減，新一輪科技和產(chǎn)業(yè)革命尚未形成勢(shì)頭。六是全球主要貨幣寬松量化，導(dǎo)致貨幣大幅超發(fā)，信用嚴(yán)重不足，貨幣政策失靈，財(cái)政政策壓力陡增，稅收政策重要性凸顯。七是財(cái)富在地區(qū)間、階層間、人際間分配不公，嚴(yán)重抑制需求與投資增長(zhǎng)。八是地緣政治緊張，局部戰(zhàn)爭(zhēng)頻仍。九是主要經(jīng)濟(jì)體進(jìn)入老齡化社會(huì)，人口增長(zhǎng)率下降，給各國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)帶來壓力。十是氣候變化、恐怖襲擊、難民涌動(dòng)，給世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來更大不確定性。

第二，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)需要深化國(guó)際稅收合作。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)既源自要素投入總量的增加，也源自要素生產(chǎn)率的提高，還與要素投入結(jié)構(gòu)有關(guān)。世界經(jīng)濟(jì)總的來看正在從主權(quán)經(jīng)濟(jì)向全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展。經(jīng)濟(jì)全球化意味著生產(chǎn)要素跨境流動(dòng)，全球資源與要素跨越主權(quán)邊界在世界范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)更加高效的配置和利用，從而為世界人民創(chuàng)造更多福祉。世界上至少50%以上的價(jià)值創(chuàng)造涉及國(guó)際交易，包括貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、跨境債務(wù)融資、股權(quán)投資與交易、跨境重組、無形資產(chǎn)交易、國(guó)際租賃、勞務(wù)輸出，所有這些都涉及稅收政策。國(guó)際稅收合作通過鑒別比較優(yōu)勢(shì)，盤活閑置要素，促進(jìn)要素流動(dòng)，增加全球要素供給，優(yōu)化要素配置，升級(jí)要素結(jié)構(gòu)，提高要素生產(chǎn)率，進(jìn)而促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，并深刻影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)結(jié)構(gòu)。另外，深化國(guó)際稅收合作是化解經(jīng)濟(jì)全球化與稅收法律本地化矛盾的必然選擇。與經(jīng)濟(jì)全球化不相協(xié)調(diào)的是稅收高度主權(quán)化，稅收立法、執(zhí)法、司法都與主權(quán)高度相關(guān)。事實(shí)上，迄今為止，世界上除歐盟頒布的稅收法令以外，還沒有超越國(guó)家主權(quán)的國(guó)際稅收法律法規(guī)。逐步趨同的國(guó)際經(jīng)濟(jì)交易模式和規(guī)律遵循著世界大約180個(gè)不同的稅收制度與征管辦法，制度差異與交易成本大大增加了國(guó)際交易難度，嚴(yán)重影響國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作，阻礙經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程。另外，經(jīng)濟(jì)全球化與稅收法律本地化的矛盾還給有關(guān)國(guó)家提供了貿(mào)易和投資保護(hù)主義的機(jī)會(huì)和借口，每當(dāng)世界經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)困難，一些國(guó)家就通過調(diào)整國(guó)內(nèi)投資與稅收政策，限制外來投資，促進(jìn)國(guó)內(nèi)就業(yè)，稅收與投資政策均出現(xiàn)內(nèi)顧傾向，從而使經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程倒退，殃及世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇與增長(zhǎng)。另外，稅收利益的協(xié)調(diào)與分配也成為國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作的內(nèi)容。因此，加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，通過政策協(xié)調(diào)和征管協(xié)作，消除稅收法律本地化給生產(chǎn)要素配置帶來的障礙，是促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要措施，也是管控分歧，實(shí)現(xiàn)世界攜手共進(jìn)、合作共贏的必然選擇。

第三，新的國(guó)際稅收合作體系必須基于公平原則。其標(biāo)準(zhǔn)就是二十國(guó)集團(tuán)國(guó)際稅收改革總的指導(dǎo)原則，即：利潤(rùn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅。

第四，新的國(guó)際稅收體系必須是現(xiàn)代化的?，F(xiàn)代化是相對(duì)于第一次世界大戰(zhàn)以后建立并運(yùn)行近百年的體系來講的。舊的體系追蹤法律形式，新的體系追蹤經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，即經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加上價(jià)值創(chuàng)造，這是現(xiàn)代化的首要標(biāo)準(zhǔn)。另外，現(xiàn)代化還有其他兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)；一是信息透明，二是征管協(xié)助。信息透明通過金融賬戶信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)（CRS）的實(shí)施以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)別信息交換報(bào)告（CbCr）得以實(shí)現(xiàn)；征管協(xié)助通過多邊稅收征管互助公約得以實(shí)施。

二、第十屆稅收征管論壇（FTA）大會(huì)強(qiáng)調(diào)各成員稅務(wù)部門協(xié)調(diào)一致實(shí)施G20國(guó)際稅收改革成果并加強(qiáng)能力建設(shè)

2016年5月11日至13日，由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）主辦，中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局承辦的第十屆稅收征管論壇（FTA）大會(huì)在北京舉行，來自38個(gè)FTA成員經(jīng)濟(jì)體、6個(gè)受邀的非成員經(jīng)濟(jì)體以及7個(gè)國(guó)際組織參加。此次會(huì)議是二十國(guó)集團(tuán)（G20）稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃轉(zhuǎn)入實(shí)施階段后首次召開的稅收征管論壇大會(huì)，也是2016年9月G20領(lǐng)導(dǎo)人杭州峰會(huì)的重要配套活動(dòng)。

大會(huì)達(dá)成三點(diǎn)共識(shí)：敦促各成員稅務(wù)局局長(zhǎng)協(xié)調(diào)一致采取行動(dòng)，實(shí)施G20/OECD國(guó)際稅收改革成果；建設(shè)現(xiàn)代化稅務(wù)部門，使技術(shù)進(jìn)步緊跟時(shí)代步伐，有效應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)；加強(qiáng)能力建設(shè)，幫助所有國(guó)家特別是發(fā)展中國(guó)家提高稅收征管水平，使其更加合理配置資源，從國(guó)際稅收改革中受益。

點(diǎn)評(píng)：FTA北京大會(huì)是后BEPS時(shí)代第一個(gè)稅收征管國(guó)際大會(huì)，對(duì)于G20在2013年9月開啟的國(guó)際稅收改革至關(guān)重要，因?yàn)楦母锏墓沧R(shí)和成果需要各國(guó)稅務(wù)局長(zhǎng)們貫徹落實(shí)。因此，F(xiàn)TA北京大會(huì)圍繞落實(shí)G2O稅改成果、建設(shè)現(xiàn)代化稅務(wù)部門、稅收征管能力建設(shè)等重要議題展開，世界主要經(jīng)濟(jì)體稅務(wù)局長(zhǎng)作為實(shí)施稅收政策的主要力量，共同向世界發(fā)出明確信號(hào)，決心共同采取行動(dòng)，實(shí)施G20成果，提升自身稅收現(xiàn)代化水平，并幫助發(fā)展中國(guó)家提高征管能力，促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)包容性增長(zhǎng)。會(huì)議取得了豐碩成果。一是集體簽署了轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)別報(bào)告多邊主管當(dāng)局間協(xié)議，這是提高全球稅收信息透明度的重要舉措，為貫徹“利潤(rùn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅”的總原則奠定了信息基礎(chǔ)；二是中國(guó)與加拿大稅務(wù)局簽署雙邊稅務(wù)合作備忘錄，標(biāo)志著中加雙方稅務(wù)合作邁上了新的臺(tái)階；三是中國(guó)與美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局簽署雙邊稅務(wù)合作備忘錄，有助于兩個(gè)經(jīng)濟(jì)大國(guó)共同推動(dòng)BEPS后續(xù)議程的落實(shí)和全球稅收治理體系的完善；四是中國(guó)與加拿大牽頭的稅收征管能力建設(shè)項(xiàng)目有了新進(jìn)展，雙方共同就未來實(shí)施能力建設(shè)援助提出多項(xiàng)倡議；五是與金磚國(guó)家就進(jìn)一步深化稅務(wù)領(lǐng)域合作開展了交流。這一系列成果標(biāo)志著此次大會(huì)不僅是全球稅收合作發(fā)展的重要里程碑，也使中國(guó)參與國(guó)際稅收合作邁上新臺(tái)階。

三、 金磚國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人第八次會(huì)晤 《果阿宣言》重申致力于在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)公平、現(xiàn)代化的稅收體系

2016年10月16日，金磚國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人第八次會(huì)晤在印度果阿舉行。會(huì)議發(fā)布的《果阿宣言》重申：致力于在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)公平、現(xiàn)代化的稅收體系，歡迎在有效和廣泛執(zhí)行國(guó)際認(rèn)可標(biāo)準(zhǔn)方面所取得的進(jìn)展；強(qiáng)調(diào)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地對(duì)利潤(rùn)征稅，重申支持這方面的國(guó)際合作，包括實(shí)施稅收情報(bào)自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)。

2016年12月5日至6日，第四次金磚國(guó)家稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)議就落實(shí)金磚國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)稅收成果達(dá)成共識(shí)。中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍就深化金磚國(guó)家稅收合作提出三點(diǎn)倡議。一是深化國(guó)際稅收合作，加強(qiáng)工作層面溝通交流，通過多種形式就共同關(guān)心的話題分享最佳實(shí)踐，推動(dòng)金磚國(guó)家經(jīng)濟(jì)共同走向繁榮；二是積極探討構(gòu)建有效的稅收合作法律框架，從而提升金磚國(guó)家稅收合作效率；三是進(jìn)一步落實(shí)G20關(guān)于促進(jìn)包容性發(fā)展的倡議，共同向其他發(fā)展中國(guó)家適當(dāng)提供幫助，提高其稅收征管能力。

點(diǎn)評(píng)：金磚國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人推動(dòng)的稅務(wù)合作，強(qiáng)調(diào)公平和現(xiàn)代化，與二十國(guó)集團(tuán)的共識(shí)一脈相承，同時(shí)也體現(xiàn)了金磚國(guó)家作為發(fā)展中國(guó)家在構(gòu)建新型全球稅收秩序上的一致訴求和立場(chǎng)。在G20稅改方面，金磚國(guó)家一直積極參與，相互協(xié)調(diào)立場(chǎng)，在稅收規(guī)則制定過程中發(fā)出了強(qiáng)大的聲音，也是確保稅收體系公平良好的重要基礎(chǔ)力量。同時(shí)，金磚國(guó)家稅務(wù)合作強(qiáng)調(diào)包容性，力主幫助更多發(fā)展中國(guó)家提升稅收征管能力。

金磚國(guó)家稅務(wù)合作時(shí)間不長(zhǎng)，合作領(lǐng)域、水平和深度仍有待提高，但合作前景廣闊。王軍局長(zhǎng)提出的“積極探討構(gòu)建有效的稅收合作法律框架，從而提升金磚國(guó)家稅收合作效率”為提升金磚國(guó)家稅務(wù)合作水平指明了方向。金磚國(guó)家稅收合作以兩兩之間的雙邊稅收協(xié)定為主，而金磚國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)合作潛力巨大，因此稅收合作的空間也是巨大的，但需要有效法律支撐，這是我們努力的方向。2017年，金磚國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)和金磚國(guó)家稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)議將在中國(guó)舉辦。這是凝聚更多共識(shí)、推進(jìn)金磚國(guó)家在法律、行政、制度框架內(nèi)更緊密合作的契機(jī)。

四、中國(guó)全面推行營(yíng)改增減稅5 000億元，助推中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)

2016年5月1日，作為推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，中國(guó)將征收營(yíng)業(yè)稅的最后四大行業(yè)——建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)改革，標(biāo)志著中國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)改革全面推行，從此，中國(guó)原則上對(duì)貨物和勞務(wù)全面征收增值稅，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。營(yíng)改增的全面推行，不僅有利于完善現(xiàn)代增值稅制，消除重復(fù)征稅，而且減稅效應(yīng)明顯，2016年全年減稅超5 000億元，為推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)提供重要保障。

點(diǎn)評(píng)：該事件的重要意義在于：第一，中國(guó)向現(xiàn)代化的稅收體系邁出了重要一步。國(guó)家稅務(wù)總局黨組提出要在2020年實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化，稅收現(xiàn)代化首先是稅制現(xiàn)代化，現(xiàn)代化的稅制要消除雙重征稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)的雙重征稅問題得以解決，稅收中性原則得以實(shí)現(xiàn)，企業(yè)有了更加公平和健康的稅收制度環(huán)境。第二，中國(guó)的營(yíng)改增是世界性事件，因?yàn)橹袊?guó)是世界第二大經(jīng)濟(jì)體，也是重要的外國(guó)直接投資對(duì)象國(guó)和對(duì)外投資輸出國(guó)，中國(guó)的營(yíng)改增關(guān)乎資本的全球流動(dòng)，關(guān)乎全球貿(mào)易和投資，中國(guó)最大稅種的中性政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為構(gòu)建全球健康稅收秩序和環(huán)境做出了貢獻(xiàn)，也為國(guó)際資本流動(dòng)改良了稅收法律環(huán)境。第三，二十國(guó)集團(tuán)要求各國(guó)實(shí)行增長(zhǎng)友好型的稅收政策，中國(guó)的營(yíng)改增有利于中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，并且通過擴(kuò)大抵扣范圍降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為跨境投資和全球資源和要素流動(dòng)創(chuàng)造了有利條件，是重要的增長(zhǎng)友好型政策。

五、美國(guó)修訂所得稅協(xié)定范本，強(qiáng)化反濫用規(guī)則和采納強(qiáng)制仲裁程序

2016 年2 月17 日，美國(guó)財(cái)政部發(fā)布新修訂的《美國(guó)所得稅協(xié)定范本》。為了打擊稅基侵蝕行為，該修訂版強(qiáng)化了利益限制條款、增加了反濫用稅收協(xié)定規(guī)則和采納了強(qiáng)制仲裁程序。這是自1981年《美國(guó)所得稅協(xié)定范本》發(fā)布以來，美國(guó)對(duì)該范本進(jìn)行的第三次修訂。這份新修訂版不僅是美國(guó)締結(jié)新稅收協(xié)定的模板，同時(shí)也會(huì)影響美國(guó)對(duì)已締結(jié)稅收協(xié)定的解釋、修改和執(zhí)行。

點(diǎn)評(píng)：修改稅收協(xié)定范本是美國(guó)對(duì)二十國(guó)集團(tuán)稅收改革做出的制度性回應(yīng)。二十國(guó)集團(tuán)國(guó)際稅收改革包括十五項(xiàng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃、信息交換和征管互助，目的是打擊跨國(guó)公司國(guó)際逃避稅和雙重不征稅。美國(guó)是跨國(guó)投資最多的國(guó)家，自然受到的沖擊最大，因此美國(guó)國(guó)內(nèi)對(duì)BEPS意見不一，跨國(guó)企業(yè)甚至國(guó)會(huì)的稅收委員會(huì)不乏反對(duì)聲音。但是美國(guó)在兩個(gè)領(lǐng)域是持積極態(tài)度的。一是相互協(xié)商以解決國(guó)際爭(zhēng)端并提高稅收確定性，二是防止稅收協(xié)定濫用。二者都是符合美國(guó)利益的。對(duì)于相互協(xié)商，美國(guó)力推仲裁，以加速企業(yè)國(guó)際稅收爭(zhēng)議的解決。對(duì)于防止協(xié)定濫用，美國(guó)希望通過在新的稅收協(xié)定范本中列入反濫用條款讓稅收秩序重回正軌。美國(guó)是對(duì)外投資最多的國(guó)家，40年的去工業(yè)化以及國(guó)內(nèi)高企的企業(yè)所得稅稅率，使得美國(guó)企業(yè)逃離本土，循著利益的線索和誘惑，利用世界近180套不同的稅制，以及近4 000個(gè)雙邊稅收協(xié)定，流向低稅地和避稅地，或通過低稅地和避稅地導(dǎo)流資本和其他要素，導(dǎo)致大量美國(guó)企業(yè)很少繳納企業(yè)所得稅，并且長(zhǎng)期將利潤(rùn)滯留海外，甚至出現(xiàn)企業(yè)倒置現(xiàn)象，嚴(yán)重?fù)p害美國(guó)利益。因此，美國(guó)修訂其稅收協(xié)定有利于糾偏制度導(dǎo)向，并將促進(jìn)有關(guān)國(guó)內(nèi)稅收法律的改革和完善。

六、歐盟推行增值稅現(xiàn)代化改革行動(dòng)計(jì)劃

2016年4月7日，歐盟委員會(huì)發(fā)布《增值稅行動(dòng)計(jì)劃：歐盟委員會(huì)對(duì)促進(jìn)歐盟增值稅制現(xiàn)代化的建議》。主要內(nèi)容包括：作為“數(shù)字單一市場(chǎng)戰(zhàn)略”的組成部分，實(shí)施簡(jiǎn)明、現(xiàn)代的跨境電子商務(wù)增值稅制度；規(guī)范跨境交易增值稅制度；簡(jiǎn)化協(xié)調(diào)小企業(yè)的增值稅制，降低遵從成本；讓成員國(guó)設(shè)置低稅率有更大的自主權(quán)；加強(qiáng)打擊增值稅欺詐的合作等。該行動(dòng)計(jì)劃于2016年5月25日被歐盟經(jīng)濟(jì)和財(cái)政事務(wù)理事會(huì)采納。

點(diǎn)評(píng)：歐盟委員會(huì)的增值稅行動(dòng)計(jì)劃是OECD增值稅指南發(fā)布之后，區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)和稅收制度協(xié)調(diào)的最有力行動(dòng)，其意義和影響深遠(yuǎn)。第一，全球150多個(gè)國(guó)家征收的增值稅或商品與服務(wù)稅采取了更加統(tǒng)一的方式，各國(guó)增值稅制度在國(guó)際貿(mào)易中不協(xié)調(diào)的問題得到緩解，跨境貿(mào)易的稅收中性原則更為凸顯，服務(wù)領(lǐng)域的企業(yè)間征稅遵循統(tǒng)一的消費(fèi)地征稅原則，為跨境貿(mào)易創(chuàng)造了更加公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。第二，對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下跨境貿(mào)易的增值稅制度協(xié)調(diào)提供了經(jīng)驗(yàn)，澳大利亞、俄羅斯、日本、韓國(guó)等國(guó)家的跨境電子商務(wù)增值稅制度或多或少都遵循了同樣的范式。第三，對(duì)中國(guó)具有借鑒意義。制度和政策設(shè)計(jì)一般應(yīng)考慮國(guó)際慣例，這個(gè)慣例就是歐盟委員會(huì)的增值稅行動(dòng)計(jì)劃和OECD增值稅指南。中國(guó)的跨境服務(wù)貿(mào)易呈現(xiàn)快速發(fā)展勢(shì)頭，尤其是憑借電子商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行的貿(mào)易在不斷增長(zhǎng)，中國(guó)需要借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，通過稅收促進(jìn)國(guó)際服務(wù)貿(mào)易。中國(guó)目前對(duì)跨境電子商務(wù)的增值稅問題還沒有明確的規(guī)定，需要盡快填補(bǔ)政策空白。

七、OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì)（CFA）召開BEPS包容性框架成立大會(huì)

2016年6月30日至7月1日，80多個(gè)國(guó)家和地區(qū)的代表參加了在日本東京舉行的OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì)稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）包容性框架成立大會(huì)，全球共同實(shí)施BEPS項(xiàng)目成果邁出新的實(shí)質(zhì)性步伐。

BEPS包容性框架由2015年G20安塔利亞峰會(huì)授權(quán)OECD建立，目的是吸納更多發(fā)展中國(guó)家參與并為其提供能力建設(shè)幫助，使其與G20和OECD成員共同監(jiān)督、評(píng)估和推動(dòng)BEPS項(xiàng)目成果實(shí)施工作。包容性框架依托OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì)現(xiàn)有組織架構(gòu)建立，至2016年底已有100多個(gè)轄區(qū)參加，中國(guó)擔(dān)任包容性框架指導(dǎo)委員會(huì)副主席。

點(diǎn)評(píng)：自2016年開始，BEPS成果進(jìn)入實(shí)施階段，各國(guó)是否能夠?qū)⒐沧R(shí)落實(shí)到國(guó)內(nèi)層面，決定著BEPS項(xiàng)目的成敗。OECD根據(jù)G20授權(quán)，牽頭建立包容性框架，搭建了實(shí)施BEPS的組織與制度性框架。這個(gè)框架強(qiáng)調(diào)平等身份參與，著重各國(guó)的落實(shí)措施，并相應(yīng)制定了審議和監(jiān)督措施。由于成員眾多，框架必然在一定程度上犧牲效率，但對(duì)于一個(gè)全面的稅收規(guī)則體系而言，要使其真正發(fā)揮效果，別無他途。目前，在這個(gè)框架內(nèi)，各成員之間在意識(shí)、意愿、能力等方面還存在較大差異，因此，OECD設(shè)置了一個(gè)幫扶機(jī)制，由前期參與的成員自愿幫助新加入成員，彌補(bǔ)差距，促成共識(shí)。包容性框架主要有以下兩項(xiàng)工作：

一是后續(xù)規(guī)則制定。BEPS參與方繼續(xù)在平等的基礎(chǔ)上開展后續(xù)工作，包括：更新OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南涉及金融交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、難以估值的無形資產(chǎn)定價(jià)、保險(xiǎn)和銀行業(yè)集團(tuán)的利息和金融支付稅務(wù)扣除規(guī)則，并出臺(tái)交易利潤(rùn)分割法指引；修訂OECD稅收協(xié)定范本中非集合投資工具的稅收協(xié)定適用規(guī)則、常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)歸屬規(guī)則、利益限制條款等內(nèi)容，并將防止協(xié)定濫用條款、防止人為規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)及提高稅收爭(zhēng)議解決效率的相關(guān)條款納入多邊協(xié)議；估算BEPS問題規(guī)模并評(píng)估各項(xiàng)成果實(shí)施效果及經(jīng)濟(jì)影響；在全球范圍內(nèi)跟蹤應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)展；支持各國(guó)落實(shí)混合錯(cuò)配成果等。

二是審議并監(jiān)督BEPS成果實(shí)施。BEPS項(xiàng)目含有4條最低標(biāo)準(zhǔn)：有害稅收實(shí)踐（第5項(xiàng)）要求審議優(yōu)惠稅制并交換單邊預(yù)約定價(jià)安排信息；防止協(xié)定濫用（第6項(xiàng)）要求各國(guó)在稅收協(xié)定中納入反濫用規(guī)定；轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)別報(bào)告（第13項(xiàng)）要求建立國(guó)別報(bào)告報(bào)送和交換機(jī)制；爭(zhēng)端解決（第14項(xiàng)）要求及時(shí)處理相互協(xié)商(MAP)案件，提高爭(zhēng)端解決效率。這四條最低標(biāo)準(zhǔn)是包容性框架成員必須實(shí)施的，且實(shí)施情況將受到其他成員的監(jiān)督并接受相應(yīng)的審議。

另外，包容性框架將跟蹤和評(píng)估所有BEPS成果實(shí)施情況，并聯(lián)合主要國(guó)際組織制定指導(dǎo)性文件，幫助各成員尤其是發(fā)展中國(guó)家更快實(shí)施BEPS成果。

八、歐盟實(shí)施反避稅指令

2016年7月19日，歐盟反避稅指令正式公布。指令原則上反映了經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)倡導(dǎo)的“稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃要求，同時(shí)采納了歐盟議會(huì)在2015年提出的相關(guān)建議。指令包含五項(xiàng)有法律約束力的反避稅措施，即：受控外國(guó)公司（CFC）規(guī)則；對(duì)未實(shí)現(xiàn)資本利得的資產(chǎn)特別是專利等無形資產(chǎn)的跨境轉(zhuǎn)讓實(shí)行“出境征稅”制度；限制利息扣除（利息支出占“息稅折舊攤銷前利潤(rùn)”的比例不超過30%）；消除混合錯(cuò)配措施和一般反濫用規(guī)則，旨在保持公平穩(wěn)定的營(yíng)商環(huán)境的同時(shí)，在歐盟范圍內(nèi)構(gòu)建最低程度的反避稅體系。根據(jù)指令要求，歐盟成員國(guó)需要在2018年12月31日以前將指令的要求轉(zhuǎn)化為國(guó)內(nèi)法，其中“出境征稅”規(guī)則允許在2019年12月31日以前引入國(guó)內(nèi)法。關(guān)于利息扣除限制的規(guī)定，原則上待OECD就“最低標(biāo)準(zhǔn)”達(dá)成一致時(shí)付諸實(shí)施，或者最晚于2024年1月1日前實(shí)施。

點(diǎn)評(píng)：歐盟實(shí)施統(tǒng)一的國(guó)際稅收和反避稅指令意義重大。指令五大方面的核心內(nèi)容既是對(duì)國(guó)際稅收改革成果的具體運(yùn)用，又根據(jù)歐盟實(shí)際維護(hù)歐盟的稅收制度競(jìng)爭(zhēng)力。受控外國(guó)公司制度、“出境征稅”制度、利息扣除規(guī)則、消除混合錯(cuò)配的措施以及反協(xié)定濫用規(guī)則等，都在落實(shí)G20國(guó)際稅改成果的同時(shí)維護(hù)一個(gè)有利于歐盟經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)的國(guó)際稅收制度環(huán)境。事實(shí)上，整個(gè)BEPS稅改過程，歐盟可以說既是始作俑者，又是推動(dòng)成果實(shí)施的重要力量。一是歐盟反避稅指令在貫徹落實(shí)G20國(guó)際稅收改革成果方面，對(duì)世界其他地區(qū)具有示范性作用，為國(guó)際稅收規(guī)則體系的落地生根做出了重要貢獻(xiàn)。二是是通過統(tǒng)一行動(dòng)提升歐盟企業(yè)在全球范圍內(nèi)尤其是相對(duì)于美國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)著重非競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)領(lǐng)域的來源地稅收管轄權(quán)。這一點(diǎn)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域最為明顯，歐盟范圍內(nèi)還沒有一家可以與蘋果、谷歌等美國(guó)企業(yè)匹敵的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。三是防止歐盟內(nèi)部成員之間的惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)問題，努力維護(hù)歐盟統(tǒng)一市場(chǎng)秩序。

九、印度GST改革憲法修正案生效

2016年9月8日，印度以貨物勞務(wù)稅（GST）改革為目的的《憲法第122次修正案》正式生效。根據(jù)修正案，印度政府成立GST委員會(huì)，并計(jì)劃于2017年4月1日實(shí)施“雙軌GST”代替現(xiàn)行諸多流轉(zhuǎn)稅：對(duì)邦內(nèi)的貨物和勞務(wù)，由中央政府和邦政府分別征收中央貨物勞務(wù)稅（CGST）和邦貨物勞務(wù)稅（SGST）；對(duì)于邦際交易，由中央征收綜合貨物勞務(wù)稅（IGST），即CGST和SGST的綜合。鑒于印度現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制度非常復(fù)雜，重復(fù)征稅問題嚴(yán)重，印度政府多年來一直致力于以簡(jiǎn)化、規(guī)范流轉(zhuǎn)稅制度為目的GST改革。GST改革憲法修正案的通過得到國(guó)際社會(huì)的廣泛關(guān)注。

點(diǎn)評(píng)：2016年印度推行的貨物勞務(wù)稅改革被譽(yù)為“印度建國(guó)以來最為重大的稅制改革措施”，將對(duì)印度政治經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

根據(jù)新的修正案，開征雙軌貨物勞務(wù)稅后，聯(lián)邦和各邦政府原則上取消現(xiàn)有的主要稅種。同時(shí)，修正案明確因改革造成的各邦收入損失將由聯(lián)邦政府在5年內(nèi)統(tǒng)一補(bǔ)償。一般起征點(diǎn)為200萬盧比（合人民幣20萬元），實(shí)行5%、12%、18%和28%的四檔稅率：對(duì)于家庭普通日常消費(fèi)實(shí)行5%的稅率，大多數(shù)貨物勞務(wù)實(shí)行12%和18%兩檔標(biāo)準(zhǔn)稅率，對(duì)于家電、汽車、碳酸飲料、煙草等實(shí)行28%的稅率。

印度國(guó)內(nèi)對(duì)貨物勞務(wù)稅改革寄予很大期望，認(rèn)為改革將有效終止其全國(guó)市場(chǎng)分割和稅種碎片化的局面，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、降低產(chǎn)品成本，并增加稅收收入。國(guó)際社會(huì)也對(duì)改革給予積極評(píng)價(jià)，世界銀行稱其為“打破固有利益的極佳嘗試”，認(rèn)為將改變國(guó)際資本對(duì)于印度的增長(zhǎng)預(yù)期，有助于降低政府財(cái)政赤字。世界銀行預(yù)計(jì)，改革后印度在包含190個(gè)經(jīng)濟(jì)體的《全球營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》排名中將由130位上升至111位。但改革的制度紅利并不能一蹴而就。一方面，目前的稅率設(shè)計(jì)對(duì)于服務(wù)業(yè)等部分行業(yè)將產(chǎn)生明顯的稅負(fù)增加，中期將對(duì)其發(fā)展造成負(fù)面影響；另一方面，長(zhǎng)期存在的地方“經(jīng)濟(jì)割據(jù)”導(dǎo)致改革的每一步都是各方利益的博弈與協(xié)調(diào)。為保證各邦政府的利益，印度采用了罕有的中央、地方并行的“雙軌制”設(shè)計(jì)，這一先天不足使得改革后的印度貨物勞務(wù)稅仍然是一個(gè)非常復(fù)雜的稅制安排。近期，聯(lián)邦和各邦就如何共享稅收管理權(quán)產(chǎn)生重大分歧，如不能達(dá)成共識(shí)，今年4月1日將難以實(shí)行，印度財(cái)長(zhǎng)甚至悲觀地表示，最壞延遲至2017年9月16日實(shí)施。

十、歐盟委員會(huì)裁定蘋果公司在愛爾蘭補(bǔ)稅130億歐元

2016年8月30日，歐盟委員會(huì)發(fā)布公告，裁定愛爾蘭稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)蘋果公司做出的稅收裁定違反了歐盟競(jìng)爭(zhēng)法中的國(guó)家援助制度。歐盟認(rèn)為這些稅收裁定顯著降低了蘋果公司的稅負(fù)，構(gòu)成非法國(guó)家援助措施，責(zé)令蘋果在愛爾蘭補(bǔ)繳稅款130億歐元。該裁定表明了歐盟委員會(huì)打擊BEPS的堅(jiān)定態(tài)度，也揭示出歐盟借著落實(shí)BEPS項(xiàng)目的契機(jī)，進(jìn)一步限制成員國(guó)稅收主權(quán)和加速歐洲稅收一體化的意圖。

點(diǎn)評(píng)：蘋果稅案涉及歐盟、蘋果公司、美國(guó)政府和愛爾蘭政府各方，并與歐盟法律、愛爾蘭和美國(guó)雙邊協(xié)定、各自國(guó)內(nèi)法密切相關(guān)，其意義則從稅收上升到企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力以及歐盟統(tǒng)一市場(chǎng)問題，所以影響重大。在技術(shù)層面，蘋果稅案觸及的問題主要是歐盟內(nèi)部的“政府援助”規(guī)則（State Aid Rules），但同時(shí)也涉及數(shù)字經(jīng)濟(jì)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、稅收協(xié)定濫用、稅收競(jìng)爭(zhēng)等，也是BEPS行動(dòng)計(jì)劃的重點(diǎn)領(lǐng)域。因此，在相關(guān)稅收規(guī)則未能修改并在全球?qū)嵤┲埃愃瓢咐y以得到根本解決。尤其是，類似案件容易引發(fā)鯰魚效應(yīng)，被其他國(guó)家包括發(fā)展中國(guó)家效仿，這也是美方高度關(guān)注和憂慮的一個(gè)重要方面。美國(guó)財(cái)政部在回應(yīng)歐盟關(guān)于蘋果稅案的立場(chǎng)文件中強(qiáng)調(diào)，美國(guó)積極參與BEPS項(xiàng)目，相關(guān)爭(zhēng)端應(yīng)在BEPS規(guī)則框架內(nèi)解決，不應(yīng)采取單邊行動(dòng)。從這個(gè)意義上說，蘋果稅案可能有助于推進(jìn)BEPS成果在一些重要的利益相關(guān)經(jīng)濟(jì)體得到實(shí)施。

綜上，2016年世界稅收十件大事中有三件是國(guó)際會(huì)議：G20峰會(huì)、FTA、金磚國(guó)家稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)議；兩件是區(qū)域稅收協(xié)調(diào)：歐盟的增值稅改革行動(dòng)和反避稅指令；一件是國(guó)際稅收改革的后續(xù)行動(dòng)：BEPS包容性框架。以上占到了十件大事的六成，說明2016年國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)仍然是主流。中國(guó)、印度的增值稅改革以及美國(guó)稅收協(xié)定范本的修訂三件事情，反映了世界上具有重大影響力的經(jīng)濟(jì)體根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)際和稅制結(jié)構(gòu)而采取的重大行動(dòng)。至于愛爾蘭的蘋果公司案件則反映了G20國(guó)際稅收改革精神和法理的現(xiàn)實(shí)運(yùn)用以及利益博弈?？偟膩砜?，2016年是一個(gè)過渡性年份，充滿方向性的矛盾與焦慮。一方面BEPS行動(dòng)要求打擊日益猖獗的國(guó)際逃避稅；另一方面，各主要經(jīng)濟(jì)體因?yàn)榻?jīng)濟(jì)下行而政策內(nèi)顧，并紛紛將稅收政策轉(zhuǎn)向促進(jìn)增長(zhǎng)。

2017年伴隨著動(dòng)蕩與不安到來，單邊主義和保護(hù)主義愈發(fā)盛行，全球化進(jìn)一步倒退，企業(yè)所得稅“競(jìng)相逐低”態(tài)勢(shì)已見端倪，理性飄香的國(guó)際稅收合作精神可能遭遇非理性的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的巨浪。中國(guó)是世界經(jīng)濟(jì)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)大循環(huán)的重要推動(dòng)力量，也是國(guó)際稅收公平原則的有力倡導(dǎo)者、維護(hù)者和推動(dòng)者。我們將堅(jiān)定不移地貫徹習(xí)近平總書記的指示，加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，通過管理好跨國(guó)交易防范和打擊國(guó)際逃避稅，保護(hù)國(guó)際稅基安全，支持發(fā)展中國(guó)家稅收能力建設(shè)，通過稅收促進(jìn)全球投資和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，努力構(gòu)建與中國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作相適應(yīng)，與國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)基本一致且符合中國(guó)根本利益的國(guó)際稅收治理體系。

責(zé)任編輯：王 平